审计学第一章课件.ppt

第一章总论第二章审计假设 目标与范围第三章审计人员职业规范体系第四章审计人员的法律责任第五章审计计划 重要性与审计风险第六章审计证据与审计工作底稿第七章风险评估 了解内部控制 第八章风险应对 符合性测试和实质性测试 第九章审计循环第十章审计报告第十一章验资和咨询业务 审计学 目录 第一章总论 第一节审计的产生与发展 第二节审计的基本概念 第三节审计体系 第一节审计的产生与发展 一 审计产生的前提条件二 审计的发展1 国家审计起源的不同观点2 我国审计的产生与发展3 西方审计的产生与发展4 审计方式和方法的发展注册会计师审计发展各阶段的特点 第二节审计的基本概念 一 审计的概念二 审计的分类三 审计对象和职能四 审计的作用五 审计与相关学科的关系1 审计与查账的关系2 审计与会计的关系 一 我国的审计监督体系1 我国的审计监督体系的组成2 三种审计组织的关系二 审计人员的资格1 现代审计人员的相关职称2 现代审计人员的资格考试三 国外注册会计师取得大观 第三节审计体系 任何事物都是在特定条件下 基于某种客观需要而产生 并遵循一定的规律向前发展演进 审计是在出现了财产所有者和财产管理者 并在他们之间形成一定经济责任之后产生的 第一节审计的产生与发展一 审计产生的前提条件 受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件 世界上最早实行的是官厅审计 政府审计 1 国家审计起源的不同观点一种观点是审计源于会计 论据有三接另一种观点是审计源于财政监督的需要 接最后一种观点是审计源于经济监督的需要 这种观点认为审计从一开始就不是会计的附属品 二者是不同质的二个概念 因为会计产生于经济管理的需要 审计产生于经济监督的需要我们在分析国家审计的起源问题时 应以经济责任 accountability 作为研究的起点 因为接 二 审计的发展 1 会计是运用一定的记录方法 对所有的经济业务进行反映并以报告的方式 达到特定的计算目的 以供分析和解释 故会计记录和报告是否真实 正确就必须由有关人员进行检查 审计的 计 一般指的就是会计的 计 审计就是审查会计 2 中国历史上曾将审计表述为 听其会计 英语的AUDIT和法语的AUDITION 均源于拉丁语AUDIRE 听 这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录 审计人员听取这些记录 进而判断会计记录是否正确来进行的 在14世纪 英国的审计工作是通过听取帐户记录 hearingtheaccount 来进行的 3 从审计发展过程来看 在相当长的一段时间内 审计的主要工作内容就是查帐 就是以会计资料为对象 以会计和有关财经法规制度为依据 返回 审计源于会计 财政是国家实现其职能 参与一部分社会产品的分配和再分配的过程 这涉及到国家 集体和个人之间的经济关系 所以 最高权力者为了巩固它的统治基础 都重视财政收支的检查和监督 这种检查就是国家审计 返回 审计源于财政 因为国家审计的产生和发展与经济责任内涵的演变是密切相关的 国家审计因经济责任的发生而发生 也因经济责任的发展而发展 经济责任不仅导致国家审计的产生 也制约着国家审计的发展 从这一意义上说 经济责任乃是国家审计起源的前提条件和客观基础 返回 经济责任是国家审计的起源 国家审计西周时 设 宰夫 官职 起源 秦汉时设御史大夫 并沿袭上计制度 始于春秋 隋唐时 在刑部下设比部进行审计 宋代专设审计司或审计院 审计一词正式出现 元 明 清三代未设专门的审计机构 1912年 中华民国在国务院下设中央审计处1914年北洋政府改为审计院 颁布 审计法 1928年 南京国民政府设立审计院 后改为审计部隶属监察院 2 我国审计的产生与发展 1983年9月 中华人民共和国成立审计署 地方各级政府的审计机关相继建立 1994年人大会议上通过并于1995年1月1日实施了 中华人民共和国审计法 1996年12月6日审计署发布 中华人民共和国国家审计基本准则 2000年1月28日审计署发布 中华人民共和国国家审计基本准则 同时废止1996年准则 民间审计1918年 北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规 会计师暂行章程 1918年 中国第一个注册会计师谢霖成立了正则会计师事务所 潘序伦的立信会计事务所 1980年我国恢复并重建了注册会计师制度 同年财政部颁发了 关于成立会计顾问处的暂行规定 1981年1月 上海成立了建国后的第一家会计师事务所 1993年10月人大会议通过并于1994年1月1日实施的 中华人民共和国注册会计师法 1995年发布了 中国注册会计师独立审计准则 1996年加入亚太会计师联合会1997年加入国际会计师联合会 IFAC 2 我国审计的产生与发展 内部审计西周初期的司会是我国内部审计的萌芽 1984年 国务院和县级以上政府部门等都设置了独立的内部审计机构 实行内审制度 1985年10月 审计署发布了 审计署关于内部审计工作的若干规定 1995年7月 审计署颁布了 审计署关于内部审计工作的规定 进一步规范了我国内部审计工作 2001年1月1日 审计署颁布了 中国内部审计准则 讨论稿 2 我国审计的产生与发展 国家审计西方国家审计起源于奴隶制度下的古罗马 古希腊和古埃及等国家 西方国家大多在议会下设置专门审计机构 对政府及公营企业 事业单位的财政 财务收支进行审计监督 这是立法系统的国家审计机关 另有一些国家的审计机关隶属于行政系统或司法系统或者完全独立 3 西方审计的产生与发展 3 西方审计的产生与发展 民间审计注册会计师审计起源于意大利 16世纪 形成于英国 18世纪 发展和完善于美国 20世纪始 1581年 在威尼斯创立了威尼斯会计学会 世界上第一个会计职业团体诞生 18世纪初至19世纪中叶 详细审计在英国盛行 也有人称之为英国式审计 1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体 爱丁堡会计师协会 标志着注册会计师职业的诞生 1887年美国创立AICPA 美国注册公共会计师协会 最大注册会计师职业团体 20世纪初 美国会计师创立资产负债表审计 亦称美国式审计 1审计方式的发展听审 审阅书面资料 电子数据处理审查2审计方法的发展帐目基础审计 制度基础审计 风险基础审计以帐目凭证为审查出发点 现代审计仍有采用在了解被审计单位内部控制制度基础上执行审计 现代审计标志之一在风险评估分析基础上执行审计 现代审计更科学更有效率 4 审计方式和方法的发展 详细审计 查错防弊资产负债表审计 为债权人提供被审计单位偿债能力的依据损益表审计 为投资者提供被审单位获利能力的依据会计报表审计 为报表使用人提供评价被审计单位财务状况和经营业绩的依据经济效益审计 加强经济管理提高经济效益 3审计目标的发展 4审计内容的发展 检查财务收支 揭露会计差错与舞弊证明交易事项 合理计算所有者权益鉴证财务报表 为报表使用人提供评价被审计单位偿债能力和获利能力的依据审查经济管理 对新的管理方法和技术的可行性与有效性进行评估 注册会计师审计发展各阶段的特点如下表 审计是一项独立的经济监督活动 它由专职机构和人员接受委托或授权 对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性 合法性 合规性 公允性和效益性进行审查 监督 评价和鉴证活动 目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任 1独立性 机构 经济 精神 2权威性 第二节审计的基本概念一 审计的概念 1 按主体不同划分为 国家审计 内部审计和民间审计国家审计 也称政府审计 是指对政府机构及国有企业进行的审计 内部审计 是指企事业单位内部相对独立的专业人员对本单位进行的审计 民间审计 也称独立审计 注册会计师审计 是由会计师事务所或审计事务所这类非官方机构进行的审计 二 审计的分类 二 审计的分类 2 按内容不同划分为 财务审计 财经法纪审计和经济效益审计财务审计 即会计报表审计 是财政财务审计的简称 也称常规审计 传统审计 财经法纪审计 即合规性审计 也称违纪审计 经济效益审计 即经营审计 二 审计的分类 3 审计的其他分类 如按范围 全面 局部 专项 按与被审计单位的关系 内部 外部 按施行的时间 事前 事后 事中 期中 期末 定期 不定期 按执行地点 就地 报送 按审计工作的有偿性 有偿 无偿 按被审计单位的可选择性 强制 任意 按技术方法分 帐表导向 系统导向 风险导向 三 审计对象和职能 1 审计对象 是指审计的客体 一般可概括为被审计单位的经济活动 具体地说 包括以下两个方面的内容 1 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 国家审计的对象 社会审计的对象 内部审计的对象不同 2 被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他资料 其中 会计资料和其他资料是审计对象的现象 其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质 审计职能 指审计本身所固有的内在功能 它是不以人们的主观意志为转移的客观存在 是审计的本质属性 审计有三项基本职能 经济监督 经济评价 经济鉴证 经济监督 指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内 在正常的轨道上运行 经济卫士 2 审计的职能 2 审计的职能 经济评价 指在审核检查的基础上 对被审计单位的经济活动是否合法 合规 合理 有效 经济决策 计划 方案是否先进可行 有关规章制度是否健全 完备 有效等所作的评价和提出的改进建议 经济医师经济鉴证 亦称审计公证 指通过审查检查 确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际 某一经济事项和经济活动的某一方面是否合法 合规 并作出书面证明 经济裁判 四 审计作用 1 制约2 促进 五 审计与相关学科的关系 1 审计与查账的关系查账是进行审计的重要基础工作 尤其是在财务审计时 如果离开了查账审计就无法进行 但二者又是有区别的 1 两者审查的范围不同审计的范围比查账的范围要广泛的多 查账一般仅限于会计资料 而审计不仅要审查会计资料还要审查其他非财务性记录资料 1 审计与查账的关系 2 两者审查的结果不同查账一般仅限于本单位内部 如有错误应立即改正 而审计工作需要提供审计报告 3 两者审查的目的不同查账的目的一般仅在于检查会计资料的正确性 而审计的目的还要通过对企业内部控制制度 经营管理情况的评审 完善和健全企业的内控制度 提高企业的经营管理水平和经济效益 审计与财务会计都属于经济管理范畴 两者既有联系 又有区别 联系 查账是民间审计的主要内容 会计资料是审计的直接审查对象 会计工作做好了 审计就容易进行 审计工作做好了 不仅可以减少审计风险 而且可以帮助会计揭示差错和舞弊 有助于提高会计工作的质量 2 审计与会计的关系 2 审计与会计的关系 区别 1 性质不同 会计 核算记录审计 查错防弊 2 依据标准不同 会计 会计制度 准则等会计法规审计 除会计法规外还有各种审计评价标准 3 目的不同 会计 提供决策所需信息审计 鉴证信息载体 会计报表的可靠性 2 审计与会计的关系 4 职能作用不同 会计 对企业进行管理审计 对企业活动进行监督评价和鉴证 5 工作程序不同 会计 按时间顺序进行记录和反映审计 一般是按准备 实施 报告阶段进行 经常与经济业务发生顺序不同甚至相反 6 工作时间不同会计 在业务发生后进行记录 经常性工作审计 一般是事后定期审计而非经常性工作 1 我国的审计监督体系的组成我国的审计监督体系由国家审计 内部审计和社会审计三部分组成 国家审计机关 指代表国家依法行使审计监督权的行政机关 包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关 它具有宪法赋予的独立性和权威性 审计署是我国最高国家审计机关 地方国家审计机关包括省 市 县三级人民政府设立的审计机关 它们对上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工作 业务以上级审计机关领导为主 第三节审计体系一 我国的审计监督体系 一 我国的审计监督体系 民间审计组织 指由社会上注册会计师或注册审计师组成的 依法独立承办审计查证和咨询服务的社会中介组织 其特点是接受委托办理审计 我国的社会审计组织现在主要是会计师事务所 我国的注册会计师必须加入会计师事务所才能开展工作 其业务有 审计鉴证 管理咨询 税务服务 会计服务 其他服务业务 一 我国的审计监督体系 内部审计机构 是指在部门 单位内部设置的专门从事审计工作的机构 包括部门审计机构和单位内部审计机构两部分 我国内审机构实行首长负责制 即受本部门或本单位的主要负责人直接领导 不受其他职能部门的制约 业务上部门内部审计机构受同级国家审计机关指导并报告工作 而单位内部审计机构受上级主管部门的审计机构指导并报告工作 内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督 在整个审计体系中 国家审计处于主导地位 内部审计是国家审计的基础 社会审计是整个审计体系中重要的不可缺少的一部分 是国家审计的必要补充 三种审计组织之间既相互联系 又各自独立 各司其职 相互不可替代 不存在隶属关系 具体关系看下表 2 三种审计组织的关系 1 注册会计师审计同政府审计的关系 2 注册会计师审计与内部审计的关系 二 审计人员的资格 1 现代审计人员的相关职称所谓职称 实质是指一个人的职业称谓 表示其在该行业中的职业能力与资格 国家审计工作人员的职称 属于国家公务员 高级审计师 审计师 助理审计师 社会审计工作人员的职称 注册会计师 证券期货资格注册会计师 有资格对上市公司进行审计 2003取消 内部审计工作人员的职称 内部审计师注册内部审计师 通过考试国际通用 二 审计人员的资格 2 现代审计人员的资格考试对国家审计人员 我国执行公务人员资格审查及考试制度对内部审计人员 我国实行全国统一考试制度 分为中级和初级 考试合格方可被聘为审计师或助理审计师 3 注册内部审计师考试资格 受过高等教育 两年以上内部审计工作经历 方式 一年一次 每次不少于两门 二 审计人员的资格 4 中国注册会计师资格的取得 1 报考条件 经济类相关专业专科 经济类中级职称 2 考试组织 当地注协 3 考试科目与成绩认定 会计 审计 财务成本管理 公司战略与风险管理 税法 经济法 综合 4 注册登记 三 国外注册会计师取得大观 美国注册会计师考试为全国考试 考生的报考资格由各州自定 但有一个共同特点就是考生要有会计 商法 经济学等相应学科的学分 且需要有一定的实践经验 从2000年起 美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平 每年于5月和11月举办两次考试 每科的通过标准为该科总分数的75 四科一次全部通过即可