审计学-第五章--审计重要性和审计风险.ppt

第五章审计重要性和审计风险 本章学习目的 1 理解重要性的含义及其在审计中的作用 2 能够初步判断审计重要性水平并将其分配到各账户 3 能够应用重要性水平评估审计结果 4 掌握审计风险的概念 第五章审计重要性和审计风险 本章学习目的 5 掌握审计风险模型要素及其相互关系 6 掌握审计风险 审计重要性水平 审计证据数量三者之间的关系 7 掌握重大错报风险的评估过程 8 掌握重大错报风险的应对措施和应对程序 本章主要内容 第一节重要性的概念第二节重要性水平在审计中的应用第三节审计风险 第一节重要性的概念 一 重要性的定义 审计准则第1221号 计划和执行审计工作时的重要性 重要性的判断是根据具体环境作出的 并受错报的金额或性质的影响 或受两者共同作用的影响 如果合理预期错报 包括漏报 单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依倨财务报表作出的经济决策 则通常认为错报是重大的 FASB 2号公告 会计信息漏报或错报的严重程度 在特定环境下足以改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所做出的判断 国际会计师联合会 如果漏报或错报可能影响财务报表使用者的经济决策 那么信息就是重要的 美国注册会计师协会 AICPA 将重要性定义为 能影响有合理见识的报表使用者的决策的错报金额 第一节审计重要性 重要性是站在报表使用者的角度来考虑的 判断某事项对财务报表使用者是否重大 是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 重要性是针对财务报表而言的 重要性的判断离不开具体的环境 要考虑错报对会计报表的影响范围 对重要性的判断需要职业判断 重要性判断既要考虑金额也要考虑性质 一般情况下 金额大的错报比金额小的错报更重要 但在很多情况下 某项错报从金额数量方面并不重要 但从其性质质量方面却很重要 因此 在确定一项错报是否影响财务报表使用者的判断或决策时 除了考虑错报的金额的大小外 还应考虑错报性质因素的影响 以下是对重要性判断存在重大影响的性质因素 1 对财务报表使用者需求的感知 他们对财务报表的哪一方面最感兴趣 2 获利能力趋势 3 因没有遵守贷款契约 合同约定 法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响 4 计算管理层报酬 资金等 的依据 5 由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性 6 重大或有负债 7 通过一个账户处理大量的 复杂的和相同性质的个别交易 8 关联方交易 9 可能的违法行为 违约和利益冲突 10 财务报表项目的重要性 性质 复杂性和组成 11 可能包含了高度主观性的估计 分配或不确定性 12 管理层的偏见 管理层是否有动机将收益最大化或者最小化 13 管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷 14 与账户相关联的核算与报告的复杂性 15 自前一个会计期间以来账户特征发生的改变 例如 新的复杂性 主观性或交易的种类 16 个别极其重大但不同的错报抵销产生的影响 第一节重要性的概念 二 重要性的量化 重要性水平 重要性存在一个 临界点 该临界点是财务报表中包含的错报能否影响特定报表使用者在特定情况下对财务报表全面反映公允性的整体理解 超过该 临界点 就会影响其做出正确判断或决策 低于该 临界点 则不会影响其做出正确判断或决策 该临界点的确定就是对重要性的量化 也称为重要性水平 100万 A B 10万 一 重要性水平包含两个层次 财务报表层次财务报表层次重要性水平即总体重要性水平 各类交易 账户余额 列报认定层次 即可容忍错报 第一节重要性的概念 二 注册会计师量化重要性水平时需要考虑的因素1 以往的审计经验 2 有关法规对财务会计的要求 3 被审计单位的经营规模及业务性质 4 内部控制与审计风险的评估结果 5 财务报表各项目的性质及其相互关系 6 财务报表各项目的金额及其波动幅度 第一节重要性的概念 三 财务报表层次重要性水平的确定1 财务报表层次重要性水平判断的基础和计算方法 重要性水平 判断基础金额 固定比率 第一节审计重要性 实务中通常使用的一些经验参考数值包括 营利为目的的 用经常性业务的税前或税后利润的5 或总收入的0 5 非营利组织 费用总额或者总收入的0 5 共同基金公司 净资产的0 5 2 财务报表层次重要性水平的选取如果同一期间各财务报表的重要性水平不同 注册会计师应取一个最低者作为所有报表层次的重要性水平 第一节审计重要性 例题 A注册会计师对XYZ股份有限公司2003年度会计报表进行审计 其未经审计的有关会计报表项目金额如下 要求 如果以资产总额 净资产 主营业务收入和净利润作为判断基础 采用固定比率法 并假定固定百分比数值分别为0 5 1 0 5 和5 请代A注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平 第一节重要性的概念 四 各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平的确定要求将财务报表层的重要性水平进行分解 分配到各类交易 账户余额 列报认定层次 形成各类交易 账户余额 列报认定层次的重要性水平 1 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平分配的原则以审计程序能保证财务报表整体公允表达为限制条件 以整体审计成本最小化为目标 重要性水平 100万重要性水平 100万存货 40万存货 60万固定资产 50万固定资产 30万其他 10万其他 10万 第一节重要性的概念 2 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平分配应考虑的因素 账户或交易项目的性质及错报发生的可能性 账户或交易项目的审计难易程度 项目受关注的程度 各类交易 账户余额 列报认定层次重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 第一节重要性的概念 3 重要性水平分配的报表基础一般是以资产负债表项目而不是利润表项目为基础进行的 4 分配重要性水平的一般方法首先需要考虑项目本身在报表中所占的金额比重 同时 综合考虑各种因素 对重要性的分配做出合理的判断 第一节审计重要性 例题 重要性水平分配表 分配的方法 报表层次重要性按固定比率法确定 资产总额 0 5 要求1 填空白处数字 甲方案以同比例分配 2 评价甲 乙方案何者更优 五 实际执行的重要性实际执行的重要性 是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平 影响因索 1 对被审计单位的了解 2 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 3 报据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 通常而言 实际执行的重要性一般为财务报表整体重要性的50 75 接近财务报表整体重要性50 的情况 1 经常性审计 2 以前年度审计调整较多项目总体风险较高 接近财务报表整体重要性75 的情况 1 经常性审计 以前年度审计调整较少 2 项目总体风险较低 如处于低风险行业 市场压力较小 第一节重要性的概念 三 重要性水平与审计证据之间的关系 重要性水平与审计证据数量之间成反向关系 即重要性水平越低 应获取的审计证据越多 第二节重要性水平在审计中的应用 一 重要性在审计过程中的应用对重要性的判断 评价和应用始终贯穿于审计整个过程 计划阶段 实施阶段 报告阶段 最为典型的是在审计计划阶段和审计结果评价阶段 第二节重要性水平在审计中的应用 一 编制审计计划时的应用计划阶段所确定的重要性水平是初步判断的重要性水平或 计划的重要性水平 目的是确定所需审计证据的数量及审计程序的性质 时间和范围 需要大量运用以往的审计经验以做出专业判断 以便对重要性水平做出合理的分配 初步判断重要性水平应考虑的因素 以往的审计经验 有关法律法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模 业务性质及组织形式等基本情况 审计目标 包括特定报告要求 会计报表各项目的性质及相互关系 使用者可能关注流动性较强的项目 会计报表各项目的金额及波动幅度 可能会引起使用者的注意 第一节审计重要性 二 评价审计结果时对重要性水平的应用目的 最终修正重要性水平 确定审计意见类型1 对重要性水平的再次判断随着对企业了解的增加 报告阶段最终确定的重要性水平往往不同于计划阶段 报告阶段重要性水平高于 或等于 计划阶段执行了充分的审计程序报告阶段重要性水平低于计划阶段追加审计程序 第一节审计重要性 2 汇总错报包括 事实错报事实的错 包括以前期间已识别但未更正错报的净影响额 判断错报会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异C推断错报通过测试样本推断实质性分析程序推断 会计师应当将审计过程中识别的事实错报 判断错报和推断错报累积起来 评价累积错报对审计的影响 第二节重要性水平在审计中的应用 3 评价尚未更正错报汇总数的影响 错报汇总数超过重要性水平时 考虑扩大审计程序范围或提请被审计单位调整报表 如被审计单位拒绝调整报表并且扩大审计程序范围的结果不能满意 就应考虑出具非无保留意见的审计报告 错报汇总数接近重要性水平时 应考虑实施追加程序或提请被审计单位调整报表 以降低审计风险 3 汇总数低于重要性水平 并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平 发表无保留意见的审计报告 在任何情况下 会计师都应该要求管理层就已识别的错报调整财务报表 如管理层拒绝调整 并且扩大审计程序的结果不能使会计师认为尚未更正的错报汇总数不重大 会计师应出具非无保留意见的审计报告 第一节审计重要性 重要性的应用步骤 第一步 对报表重要性做初步判断 第二步 将初步判断金额分配到各账户或交易 第三步 确认各账户错报金额 第四步 汇总各账户错报金额 第五步 依据重要性判断意见类型 计划阶段 实施阶段 报告阶段 一 审计风险涵义 出具不合格审计报告 未揭露重大错误或舞弊 引致诉讼的可能性 意见和真实情况向左 包括误拒 a 和误受险 b 未发现重大错报漏报的可能性 误受风险对错报漏报估计过高的可能性 误拒风险 主体损失的可能性 包括有时想象不到的风险 无辜的牵连应有的谨慎原则的模糊 第二节审计风险 我国独立审计准则定义 审计风险 AuditRisk 简称AR 是指会计报表存在重大错报或漏报 而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 审计风险主要来自两个方面 被审计单位和审计人员 第二节审计风险 二 构成要素 p103 重大错报风险 是指财务报表在审计之前存在重大错报的可能性 检查风险 DR 是指重大错报或漏报未能被实质性测试发现的可能性 第三节审计风险 三 重大错报风险财务报表在审计前存在重大错报的可能性 通常与控制环境有关 管理层诚信 组织结构 可能的监督乏力 商业周期 宏观经济环境 经济萧条的影响 舞弊或错误概念 评估的重大错报风险和重大错报风险 同重要性水平一样 可分为两个层次 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关与报表整体联系可能影响多项认定 各类交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险 第三节审计风险 二 检查风险检查风险是指某一认定存在错报 该错报单独或连同其他错报是重大的 但注册会计师未能发现这种错报的可能性 检查风险 审计风险 重大错报风险与重大错报风险不同 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 注册会计师应当合理设计审计程序的性质 时间和范围 并有效执行审计程序 以控制检查风险 第二节审计风险 检查风险的固有限制 1 审计程序固有的缺陷 2 非针对所有的账户进行检查 3 做出错误判断 选择了错误的审计程序 或者程序执行不当 检查风险的应用1 对实质性测试性质 时间和范围的影响2 检查风险与审计意见的类型检查风险不能降至可接受的水平 出具保留或无法表示意见 第三节审计风险 三 审计风险模型审计风险及其要素之间的关系了通常被称为审计风险模型 审计风险 重大错报风险 检查风险后两者是乘积关系而非相加关系 是因为二者存在递进关系而非并列关系 第三节审计风险 一 期望审计风险的确定期望审计风险是在审计完成并发表了无保留意见之后 注册会计师所愿承担的一种主观确定的 财务报表未公允表达的风险 从大多数审计组织的审计手册来看 一般期望审计风险均确认在5 第三节审计风险 二 可接受的检查风险的确定可接受的检查风险等于期望审计风险与评估的重大错报风险之商 在既定的审计风险水平下 可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险评估结果成反向关系注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险 并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平 检查风险水平的高低决定了计划收集证据的数量 审计风险 重大错报风险 检查风险 第三节审计风险 四 审计风险之间与重要性水平的关系审计风险与重要性水平之间成反向关系 重要性水平越高 审计风险越低 反之 重要性水平越低 审计风险越高 100万 A A 10万 重要性 审计风险和审计证据 第二节审计风险 五 审计风险的控制 p104 强调保持应有的职业怀疑态度 分配更有经验的人员 利用专家 提供更多的督导 注意某些程序不被管理当局事先预见或了解 修改拟实施的审计程序 第二节审计风险 七个关系 1 重要性水平与审计风险的关系 重要性与审计风险互为存在条件 重要性水平是建立在信息使用者的基础上 这种关系是从定量的角度来衡量的 不涉及定性 使用于同一对象 不同对象之间没有可比性 会计师不能通过人为的调高重要性水平降低审计风险 100万 A B 10万 第二节审计风险 2 重要性水平与审计证据之间的关系3 期望的审计风险与审计证据的关系4 可容忍误差 可接受风险 与审计证据关系5 审计人员评估的审计风险与审计重要性水平6 评估的审计风险与审计证据之间关系7 审计重要性水平与可接受的审计风险 某一账户产生重大错报或漏报 而未被实质性测试发现的可能性被称为 A 审计风险B 固有风险C 检查风险D 控制风险以下工作中 应在审计实施阶段进行的是 A 确定审计重要性B 初步分析审计风险C 对内部控制的健全和有效进行测试D 复核审计工作底稿 下列关于审计风险的说法 正确的有 A 审计风险可能是由审计人员非故意的不恰当行为所引发B 审计风险不可以控制C 审计风险具有潜在性D 审计风险是客观存在的E 审计风险是指被审计单位存在舞弊的风险 ACD 下列关于审计重要性和审计证据之间关系的说法中 正确的是 A 计划确定的重要性水平越高 需要收集的审计证据越少B 计划确定的重要性水平越高 需要收集的审计证据越多C 二者不相关D 二者有时成反向关系 有时成正向关系 A C注册会计师负责对丙公司20 7年度财务报表进行审计 在考虑重要性和审计风险时 C注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 2007 9 下列有关审计重要性的表述中 错误的有 A 在考虑一项错报是否重要时 既要考虑错报的金额 又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策 则该项错报是重要的C 如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平 注册会计师无须要求管理层调整D 重要性的确定离不开职业判断 参考答案 C答案解析 新准则规定 发现的所有错报都要提请被审计单位进行调整 10 在执行审计业务时 C注册会计师应当确定合理的重要性水平 下列做法正确的是 A 通过调高重要性水平 降低评估的重大错报风险B 通过调低重要性水平 降低评估的重大错报风险C 在确定计划的重要性水平时 应当考虑对丙公司及其环境的了解D 在确定计划的重要性水平时 应当考虑实施进一步审计程序的结果 参考答案 C答案解析 在计划审计工作时 注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因 并应当在了解被审计单位及其环境的基础上 确定一个可接受的重要性水平 11 在确定计划实施的审计程序后 如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平 审计风险将增加 下列做法正确的是 A 如有可能 通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试 降低评估的检查风险B 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险C 如有可能 通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序 降低评估的重大错报风险D 通过修改计划实施的控制测试的性质 时间和范围 降低评估的审计风险 参考答案 B答案解析 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 1 如有可能 通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试 降低评估的重大错报风险 并支持降低后的重大错报风险水平 2 通过修改计划实施的实质性程序的性质 时间和范围 降低检查风险 12 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 下列表述正确的是 A 在既定的审计风险水平下 C注册会计师应当实施审计程序 将重大错