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报关员考前辅导 进出口税费 1 主要涉及五部分内容 第一部分 完税价格的确定 海关估价 第二部分 原产地规则第三部分 关税税率适用第四部分 进出口税费的计算第五部分 进出口税费的缴纳 2 相关概念 关税 英文名称 Customs和Tariff海关代表国家对进出境货品向纳税人征收的流转税 关税纳税人 关税纳税主体 进境货品收货人和出境货品发货人 关税纳税对象 指关税纳税客体 即进出境货货物与进出境物品 3 成交价格 完税价格 是指买方为得到该货物的实际已付或应付价格 并且应当按照有关规定对有关费用进行调整的价格 它是纳税人向海关申报的进口货物价格 经过海关审查确定的价格称为完税价格 它是海关计征关税的价格 发票价格 国际贸易买卖双方签署合同中规定的价格 包括计量单位 单位金额 贸易术语等内容 第一部分 完税价格的确定 海关估价 4 进出口货物向海关报关时 要按法律规范要求申报一个价格 这个价格称为 成交价格 这里的 法律规范要求 就是价格准则 又称申报价格标准 我国申报价格标准是 中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 简称 审价办法 我国现行价格准则在以下三个法律文件基础上制定的 1 WTO海关估价协议 2 海关法 3 关税条例 价格准则 一 一般货物完税价格的确定 5 确定完税价格的六种方法 成交价格法 完税价格确定方法 类似货物成交价格法 计算价格法 合理价格法 倒扣价格法 相同货物成交价格法 位置可以互换 6 我国 审价办法 规定 进口货物成交价格是应在CIF贸易术语下交易价格 所以应包括 1 货价 成本 利润 FOB 一 成交价格法 海关估价的排在第一位的估价方法 货价 运费 保险费 7 公式定价 买卖双方贸易合同价格不是具体数据 而是约定的定价公式 公式定价的必须同时满足以下条件 自货物申报进境之日起6个月能够根据定价公式确定结算价格 结算价格取决买卖双方均无法控制的客观条件和因素 货物运抵我国境内前买卖双方已书面约定定价公式 结算价格符合 审价办法 中成交价格的规定 8 2 运费 按 海关估价协议 规定 进口货物运费包括货物运抵各国关境内起卸前所发生所有实际运输费用 具体起卸点规定如下 3 与运输相关费用 包括 加急费 危险货物加费 运输中介费 装卸费 港口机场使用费 临时仓储费 集装箱租赁费 2 陆运和空运进口货物 起卸点是货物运抵我国关境内经停第一口岸 我国对已交运费货物另有规定 1 海运进口货物 起卸点是货物运抵各国关境内卸货口岸 货物从国际航行的船舶上卸下来的口岸 码头装卸费THC TerminalHandingCharge 货物从船弦到集装堆场间发生的费用 起卸点后的发生费用不计入完税价格中 9 我国陆运和空运进口货物运费的计算按照国际惯例 WTO海关估价协议 陆运和海运进口货物运费计算到运抵关境内经停第一口岸 但是在实践中 如果运费已经支付 一般都一次性付到目的地 很难分段计算 所以我国新修改的 审价办法 规定 进口货物运费按实际支付的费用计算 如果进口货物的运费无法确定 按照该货物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费 10 3 保险费 运输产生的保险费计算原则是 货物运抵我国关境内起卸前所实际支付保险费 具体计算公式如下 保险费已经实际支付时 保险费 CIF 1 10 保险费率 由此可以进行如下推导 CIF FOB 运费 保险费 FOB 运费 CIF 1 10 保险费率合并同类项得 CIF CIF 1 10 保险费率 运费 保险费CIF 1 1 10 保险费率 运费 保险费所以可推导出 CIF 运费 保险费 1 1 10 保险费率 保险费无法确定和未实际发生时 保险费 货价 运费 3 由此可以进行如下推导 CIF FOB 运费 保险费 FOB 运费 FOB 运费 3 FOB 运费 1 3 注 在完税价格确定中 货价可以视同FOB价格 11 在 CIF 基础上 考虑 实际已付和应付 的规定 合同价格必须经过调整才能向海关申报 WTO海关估价协议 和我国 审价办法 都将价格的调整分为二大类 特许权使用费 销售佣金和经纪费 包装费和容器费 协助费 买方给卖方的转售费 第一类 计入项目 右边5项计入成交价格中 4 价格调整 12 买方为进口货物而融资的利息费 货物运抵境内起卸后所产生的运输费 保险费以及其它相关费用 进口关税 国内进口环节的代征税 第二类 扣除项目 以下进境后产生的费用应从成交价格中扣除 机器 设备进口后进行安装 装配 和技术服务费用 境内外技术培训及境外考察费用 为在境内复制进口货物而支付的费用 13 特许权使用费 特许权使用费包括以下几种 商标费 版权费 专利费 决窍费 经销费 特许权使用费计入成交价格中要满足以下2个条件 第一 必须与被估价的进口货物有关 第二 必须是作为该货物的一项销售条件 14 销售佣金和经纪费 佣金是支付给代理人的劳动报酬 分为 销售佣金 卖方佣金 Sellingcommission卖方代理人提供代理服务获取的报酬 购买佣金 买方佣金 Buyingcommission买方代理人提供代理服务获取的报酬 应计入成交价格 经纪费 经纪人收取的中介费 此费不管买方还是卖方都应计入成交价格中 但是对卖方支付的 而又不需要向买方收取的中介费 不计入成交价格 15 包装费和容器费 货物在包装时产生的成本和与包装有关的劳务费用 例如 月饼盒 香水瓶及包装月饼和灌装香水的人工费用 按照现行商业惯例 包装费和容器费都含在商品的价格之中 尤其是进出境货物 包装费往往占很大比重 而这里所指是 在合同中规定 买方需要另付费或包装费由买方自行解决的进口货物 在此必须指出 集装箱租赁费 不属于包装费和容器费 但是它也计入成交价格中 只不过是通过运输费用计入 16 协助费 买方向卖方提供的 供卖方在生产和出口销售货物过程中使用的有关帮助 分为两类 有形协助 无形协助 装置在进口货物的零部件及其类似的货物 生产进口货物的工具和设备 消耗在进口货物生产过程中的原材料 为进口货物生产所需的技术 开发 工艺 设计等方案和草图 条件一 必须在进口国以外完成 条件二 必须为进口货物生产所需 17 返还给卖方的转售收益 卖方直接或间接从买方对被估货物进口后转售 处置和使用而获得的利益 回归卖方利润 举例 我国某音像公司 从美国哥伦比亚公司进口一部美国大片 放映期一年 合同价款 10万美元 同时规定 票房收入30 返回美国哥伦比亚公司 经预测 该大片在我国每月平均放映50场 每场票房收入人民币1 5万元 该大片向海关申报的成交价格应是多少 美元汇率1 8 成交价格 10万 8 50 12 1 5万 30 350万元 人民币 18 机器 设备进口后进行安装 装配 和技术服务费用 举例 进口一套汽车生产线 合同规定是交钥匙工程 交给进口方是马上可以生产的生产线 合同价格中含有厂房基建 设备安装和调试 操作人员培训等项目 这些项目是在进口后产生的费用 不符合关税的要求 应从合同成交价格中扣除 19 货物运抵境内起卸后所产生的运输费 保险费以及其它相关费用 有时进口货物成交价格是含进口关税的 如 采用DDP贸易术语成交的进口货物 但是关税是价外税 不含关税本身 所以含进口关税的成交价格申报时 进口关税要扣除 进口关税 国内进口环节的代征税 由于我国采用CIF价确定成交价格 运保费含在成交价格中 但是这里的运保费是以第一口岸或卸货口岸为界 超出这个界限产生运保费要从成交价格扣除 20 买方为进口货物而融资的利息费 必须是为购买进口货物融资而产生的利息 有书面利息协议 利息费用单独列明 能证明融资没有影响价格 同时满足以上四个条件 21 向海关申报时的成交价格应是 CIF FOB 运费 保险费 经调整 五项计入 六项扣除 后的价格 综上所述 22 1 广州某工厂从无关联关系的美国某公司购买一批机器设备 成交条件为CIF广州 该货物的发票总价为USD500000 发票还显示其中含国内运保费USD5000 上门培训费USD2000 设备调试费USD20000 另支付卖方佣金USD25000 该批货物的关税完税价格应为 A USD530000B USD552000C USD527000D USD498000 2 某家企业从法国进口机床 发票表明 设备价款CIF上海USD600000 卖方佣金USD2000 机器操作系统使用费USD80000 设备进口安装调试费USD20000 该批货物海关审定的关税完税价格应为 A USD702000B USD682000C USD680000D USD662000 练习 一 A 23 4 某企业从德国进口医疗检查设备一台 发票分别列明 CIF上海50000美元 境外培训费3000美元 此外 合同列明设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元 该批货物经海关审定的成交价格为 A 73000美元B 50000美元C 70000美元D 53000美元 3 境内某公司以CIF方式购进一台进口砂光机 先预付设备款25000港元发货后又支付40000港元 另支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港元 此外 提单列明THC费500港元 该货物经海关审定的完税价格为 A 65500港元B 65000港元C 80500港元D 80000港元 24 7 为取得某国外名牌运动鞋的生产资格 某公司以10万美元进口该运动鞋商标使用权 同时该公司从其名牌运动鞋厂家购进生产运动鞋原料1000公斤 每公斤售价200美元 该运动鞋原料成交价格为 A 30万美元B 10万美元C 20万美元D 无成交价格 6 某公司以10万美元购买进口图书 外文版 在国内的出版发行权 在国外翻译后印刷 每本合同价2美元购买100000本 该图书的申报的成交价格为 A 30万美元B 10万美元C 20万美元D 无成交价格 25 关税纳税人申报后 海关要对成交价格进行审核 这是成交价格法的重要步骤 海关审价 海关审价有如下四项内容 成交价格满足的条件 3 买方是否获得转售收益 4 买卖双方是否是关联企业 5 海关审价 2 货物出口销售是否受影响 1 买方对进口货物使用是否受限制 26 1 买方对进口货物使用是否受限制 限制影响价格的情形 只能用于展示或者免费赠送的进口货物 只能销售给指定第三方的进口货物 进口货物加工后只能销售给卖方或指定第三方 限制不影响价格的情形 国内法律 法规和规章规定的限制 对货物销售地域的限制 对货物价格没有实质影响的限制 27 货物受条件或因素影响 搭配出售 好的搭配坏的 互为销售 物物交换 海关认定受影响的货物 2 货物出口销售是否受影响 3 买方是否获得转售收益 转售收益无法合理确定不能用成交价格法转售收益能够合理确定可以用成交价格法 28 买卖双方同一个家族 4 买卖双方是否是特殊企业 特殊关系是指买卖双方是关联企业 海关认定的买卖双方存在特殊关系的企业有 欧共体认为 同一个家族包括血缘和夫妻关系 买卖双方相互任职 买卖双方相互派人到对方出任董事或管理人员 其中的一方直接或间接控制另一方 在经济上 一方控制另一方 买卖双方受第三方控制 深圳盐田港和香港港同受和记黄埔控股 29 应着重指出 以上特殊关系并不能成为海关拒绝采用成交价格的理由 当纳税人能证明其成交价格与同时或大约同时发生以下三种价格相同或相近时 海关认定不影响价格 可以使用成交价格法 A 向境内无特殊关系的买方出售相同或类似进口货物的成交价格B 按倒扣价格估价法所确定相同或类似进口货物的成交价格C 按计算价格估价法所确定相同或类似进口货物的成交价格 一方是另一的雇员 买卖双方控制第三方 买卖双方是经济合伙人 法律上承认的经济合伙人 其中的一方决策人员受雇另一方管理人员 例如 双方出资组建新公司 30 海关对成交价格的真实性和准确性有怀疑发 海关质疑通知书 纳税人在收到海关质疑通知书5日 工作日 内 以书面形式提供资料和证据 延期不超过10日 工作日 纳税人不在规定的时间内提供资料和证据 海关有权采取措施 证明成交价格的真实性和准确性 6 海关质疑 海关质疑程序 31 练习 一 B 多选题 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价 A 买方将进口货物转售给卖方指定的第三方B 进口方与出口方是同一家族企业C 买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买其它货物为前提D 进口方已将确定的 在国内销售进口货物所产生的一部分收益返还给出口方判断题 08考题 1 公式定价的进口货物 由于销售合同是以约定的定价公式而不是以具体明确数值约定价格 因此该类进口货物不存在成交价格 2 某公司从境外进口清凉饮料2000箱 24x300ml 箱 申报价格CIF广州45港币 箱 海关审核单证发现合同规定 货售完后 买方须将销售收入的20 返还卖方 海关认定该成交价格受到影响 不予接受其申报价格 32 二 相同货物成交价格法 三 类似货物成交价格法 海关估价的排在第二和第三位估价方法 相同货物 包括物理和化学的性质相同 质量和信誉相同 表面微小差异和包装差异允许存在 类似货物 类似的性质和组成材料 具有同样的功能 并且在商业上可以互换 2 采用相同和类似货物的约束条件 与被估货物是同一出口国或地区生产 与被估货物是出口到同一进口国 与被估货物大约同时进口 45天内 1 相同和类似货物的含义 与被估货物商业水平和数量基本一致 要考虑贸易术语 运输方式和距离 33 例题 某公司从德国批发进口程控机床30台 海关采用相同和类似货物成交价格法确定完税价格 该设备进口时间2006年6月1日 合同采用CIF贸易术语 海关查找到如下相同和类似货物 海关确定该公司的完税价格是多少美元 34 四 倒扣价格法 海关估价的排在第四位估价方法 可以与计算价格法在顺序互换 1 倒扣价格法定义 用进口货物在国内转售价格 减去进境后产生的税 利 费等项目后 确定完税价格 即 倒扣价格 基础价格 扣除费用 2 倒扣价格的基础价格作为倒扣价格的基础 它必须满足如下条件 以其进口时的相同状态转售 进口时的第一转售水平转售 向境内无关联关系买方转售 数量上 合计货物销售总量最大 时间上 与进口同时或大约同时转售 35 例题 最大销售总量的单位价格是倒扣价格的基础 如何确定 请看下例 倒扣价格的基础价格是多少元 36 某进口商品国内销售批发价20000美元 进口关税税率20 增值税率17 请计算完税价格 进口关税和进口货物增值税 完税价格 完税价格 20 完税价格 完税价格 20 17 20000 完税价格 1 20 完税价格 1 20 17 20000 完税价格 1 20 1 20 17 20000 完税价格 20000 1 20 1 20 17 14245 01 37 五 计算价格法 海关估价的排在第五位估价方法 可以与倒扣价格法在顺序互换 计算价格的构成项目 出口国生产成本 原材料和加工费 必须是生产被估货物的成本 向境内销售平均利润和一般费用 同一生产者一组被估货物平均利润 出口到我国的运费和保险费 在我国境内起卸前的运费和保险费 含义 以发生生产国或地区的生产成本作为基础的价格 一般是进口国海关从生产商提供的资料或到生产国亲自调查后才能计算 FOB价格 CIF价格 美国对我国生产的电视机 欧盟对我国纺织品采用计算价格确定完税价格 生产商和生产国政府配合是计算价格法实施的前提 38 六 合理价格法 海关估价的排在最后一位估价的方法 它是海关制定的价格 海关自己认定 合理价格禁用以下六种价格 如果上述方法都无法确定完税价格时 海关有权从上述方法中找一个最便于计算方法 进口国生产货物在进口国销售的价格 在可供选择的价格中选择较高的价格 货物在出口国市场的销售价格 货物在第三国市场的销售价格 最低限价或虚构的价格 不符合计算价格规定计算出的价格 39 海关采用非成交价格方法前 在保守商业秘密基础上 与纳税人交换彼此掌握数据资料的行为 纳税人在收到海关发出 价格磋商通知书 5日 工作日 内 交换资料进行磋商 规定期限不答复 视为弃权 海关直接确定完税价格 对于危险品 保鲜品 易失效品 废品等 海关可不需要启动价格磋商程序 完税价格的磋商程序 40 练习 一 C 多选题 1 下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价 A 买方对进口货物的处置受到了卖方的限制 具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方 B 买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提 C 进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方 然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定 D 进口方和出口方是母子公司 但上述关系并未对成交价格产生影响 2 我国海关估价中禁止使用以下哪种估价方法 A 该商品转到东盟的转售价格 波音飞机在美国的销售价格C 海关计算的价格D 相同或类似货物的零售成交价格判断题 进口货物的买卖双方存在特殊关系时 进口货物的成交价格不能作为海关审定完税价格的基础 41 我国海关对以下货物按特殊货物确定完税价格 一 租赁进境货物从海关管理角度将租赁进境货物分为两种 1 融资性租赁 特点 租赁期满后货物仍留在我国境内使用 又称留购租赁 2 经营性租赁 特点 租赁期满后货物复运出境 剩余价值也随租赁货物复运出境 42 1 金融租赁 带有融资性质 采用这种租赁方式进境的货物 一般是不复运出境的 租赁期满 出租人会以很低的名义价格转让给承租人 租金是分期支付 租金的总额一般都大于货价 1 按货物的完税价格缴纳税款海关审查确定货物的完税价格计算税款数额 缴纳进口税费后放行 放行后 不再对货物进行监管 2 按租金分期缴纳税款海关审查确定第一期租金的完税价格计算税款数额 缴纳有关的税费 放行 对于按租金分期缴纳税款的货物 海关放行后 还需要对货物进行监管 纳税义务人在每次支付租金后15日向海关申报 2 经营租赁进口的货物一般都是暂时性的 按合同规定的期限复运出境 租金的总额一般都小于货价 经营租赁租金小于货价 所以纳税义务人只会选择按租金缴纳税款 按海关审查确定的第一期租金或租金总额的完税价格计算税款数额 海关放行后 还需要对货物进行监管 纳税义务人在每次支付租金后15日向海关申报 43 一 进境保税加工货物 三个核心要点 特点 进口时是保税加工货物后改为内销 1 保税进料加工料件与制成品 海关以进口时料件申报的成交价格为完税价格 成交价格无法确认 用相同或类似货物法确认 二 特殊货物完税价格的确定 44 2 保税来料加工料件与制成品 特点 进口时是保税加工货物后改为内销 来料加工料件没有成交价格 海关以内销时料件申报的相同或类似货物成交价格为完税价格 特点 是加工料件一部分 无法确认成交价格 3 加工货物产生的边角料或副产内销品 海关以内销时形态申报 以合理价格法确认完税价格 45 情况介绍 新西兰奥克兰进出口有限公司向广州白云机场海关申报进口未缝制500张羊皮 单价为CIF18美元 张 以履行250件羊皮大衣的保税加工贸易合同 两张未缝制羊皮可加工一件羊皮大衣 货物进口后 交由东莞伟达服饰有限公司加工 加工后羊皮大衣单价为 89美元 件 合同执行期间 因奥克兰进出口有限公司境外销售受阻 在与境内订货商协商并经海关批准后更改合同 将150件的皮大衣改为在中国境内销售 此时未缝制羊皮单价已经上涨到CIF20美元 张 内销加工产品产生边角料交中山华亿玩具有限公司生产玩具产品内销 每张羊皮产生边角料6公斤 2公斤边角料生产一件皮革玩具产品 海关最近公布计税参考价格中皮革边角料 绵羊皮 羔羊皮 山羊皮 为人民币7 50元 每公斤 玩具产品每件人民币18 60元 外汇牌价 1美元 6 8元人民币 1 如果进口未缝制羊皮是来料加工 海关如何确定完税价格 2 如果进口未缝制羊皮是进料加工 海关如何确定完税价格 3 谁是纳税人 4 边角料和副产品谁是课税对象 如何确定完税价格 下列关于海关审定加工贸易保税货物内销完税价格的表述正确的是 A 进料加工进口料件内销时 以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格B 进料加工制成品内销时 以料件原进口成交价格为基础审查确定完税价格C 来料加工进口料件内销时 以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的料件货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格D 来料加工制成品内销时 以接受内销申报的同时或者大约同时进口的相同或者类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 46 三 保税仓储内销货物完税价格确定 审定原则保税仓储货物是指经海关批准未办理纳税手续进境在境内储存后复运出境的货物 也称作保税物流货物 已办结海关出口手续尚未离境经海关批准存放在海关专用监管场所或特殊监管区域的货物 带有保税物流货物的性质 保税物流货物在境内储存后的流向除出境外 还可以留在境内 如保税加工 正式进口等 保税仓储货物范围广 品种繁多 是海关重点监管的货物 海关对保税物流货物的监管模式有两大类 一类非物理围网的监管模式 包括保税仓库 出口监管仓库 另一类物理围网的监管模式 包括保税物流中心 保税物流园区 保税区 保税港区 从上述保税区 保税港区 保税物流园区 保税物流中心等区域 场所进入境内 属于保税仓储货物内销 内销就应当缴纳进口关税和进口环节代征税 但不征收缓税利息 保税仓储内销货物完税价格的审定原则 以海关审定的销往区外或出库存时内销的价格估定完税价格 2 案例分析日本TNT公司 将价值5000万日元电子器件向北京空港保税物流园区海关报关 海关按保税物流货物处理 保税入库 进行监管 一个月后该批电子器件在国内市场价格大幅度上涨20 TNT公司趁机发往我国境内销售 此时海关如何确定该批TNT公司货物的完税价格 是5000万日元 还是6000万日元 47 四 出境加工或修理复运进境货物 特点 出境时向海关报明 在海关规定期限复运进境的货物 6个月 6个月 海关以境外修理费和料件为基础计算确定完税价格 超出规定时间按一般货物处理 48 五 暂准进境货物 特点 暂时进境 未按规定的期限原状出境的货物 海关批准留购 海关采用合理价格确定完税价格 多数先采用相同或类似货物成交法 六 减免关税货物 特点 特定减免货物 经海关批准后在境内出售 转让 移为它用 海关采用合理价格并扣除折旧部分确定完税价格 49 七 无成交价格货物 含义 这里的无成交价格的货物是指 易货贸易的货物 寄售货物 捐赠货物 无人认领货物和一览子货物 海关首先与纳税人进行价格磋商 然后依次采用从相同或类似货物成交法到合理价格法确定完税价格 特点 无销售行为或有销售行为但价格无法确认的货物 50 3 南方航空公司从美国租赁进口民用航空飞机一架 该机CIF价值为6000万美元 租赁期36个月 每月付租金200万美元 三年租金总额为7200万美元 三年期满后 南方公司仍要向美国支付10万美元 作为购买旧飞机款项 该公司要求一次性付清税款 海关同意 海关审定关税完税价格为 A 7200万美元 6000万美元C 200万美元D 7210万美元 4 在申报进口货物的成交价格时 下列哪一项费用或价值不应计入 A 买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费B 作为销售条件 由买方直接或间接支付的特许权使用费C 设备 机械等货物进口后的基建 安装等费用D 卖方直接或间接从买方转售 处置或使用中获得的收益 练习 一 D 51 7 以下表述不正确有 A 保税加工货物的来料进口料件以相同或类似货物的成交价格确定完税价格B 捐赠 易货贸易项下的货物不能用成交价格确定完税价格C 买卖双方有关联企业成交货物不能用成交价格确定完税价格D 对危险品货物海关不需要启动价格磋商程序 52 四 出口完税价格的审定 我国 审价办法 规定出口货物完税价格采用FOB价 不计入出口货物完税价格项目 出口关税 境外运费保险费及相关费 卖方佣金 出口货物完税价格计算 含出口关税 完税价格 FOB 1 出口关税税率 53 1 下列应不计入出口货物完税价格的项目有 A 出口关税B 在货物价款中单独列明有卖方承担的销售佣金C 境内生产货物的成本和利润及一般费用D 货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用 54 第二部分 原产地规则 原产地规则 RulesofOrigin 系指任一国家 国家集团或地区为确定货物原产地而实施的法律 规章和普遍适用的行政命令 简言之 是确定货物原产地的法规 货物的原产地被形象地称为商品的 经济国籍 一 概念 二 种类 非优惠原产地规则 自主原产地规则 优惠原产地规则 协定原产地规则 1 排他性 2 建立在多边 双边和单边协定的基础上 3 一般都制定直接运输规则 1 普遍性 遵守最惠国待遇 2 按照WTO规定 实施最惠国税率 统一协调 55 一 我国优惠原产地规则的适用范围 包括 亚太协定 项下的原产地规则 CEPA港 澳 项下的原产地规则 优惠原产地规则 特别优惠 项下的原产地规则 框架协议 项下原产地规则 中巴 中智 项下的原产地规则 注 在 框架协议 中有一个条款 早期收获 条款 各缔约国之间可以在该协议基础上进行双边协商 提前实现该协议规定的内容 中国与泰国按此条款规定 针对两国产的蔬菜和水果签订一个双边协议 中泰蔬菜水果协议 协议规定该货物提前于2006年底实行零关税 优惠是指税率而不是规则 56 1 完全获得标准 2 实质性改变标准 三 标准 即完全使用该国 地区 原料 零部件生产制造的产品 农产品 矿产品 1 完全获得标准 2 实质性改变标准 用于判定 非完全获得 货物的原产地 即含有进口成分 部分使用了进口的 包括来源不明的原材料或零部件制成的货物的原产地 57 具体包括 1 该国 地区 出生或饲养的活动物 2 该国 地区 邻地狩猎或捕捞的动物 3 该国 地区 的活动物获得未经加工的物品 4 该国 地区 收获的植物和植物产品 5 该国 地区 采掘的矿物 6 该国 地区 获得除上述以外的天然物品 1 完全获得标准 58 7 该国 地区 产生用于回收和弃置的废料 8 在该国 地区 收集生活垃圾 10 由合法悬挂该国旗帜加工船加工的海洋所得产品 9 由合法悬挂该国旗帜的船只上卸下的海洋所得产品 11 从该国 地区领海 之外享有开采权海床所得 应指出 完全获得标准不能是经过加工的物品 但是为包装和运输而进行加工是允许的 悬挂哪国国旗就属于哪国 国籍 59 1 税则归类改变 当税则号列 编码 前四位发生改变 称为实质性改变 2 实质性改变标准 举例 新加坡生产光盘在香港制成电影光碟运到内地 原产地是香港还是新加坡 85 23变成85 24 实质性改变的界定标准有 60 2 从价百分比标准 加工增值部分占加工后产品总价值的比例已超过30 及其以上 其加工国为原产地 100 30 非该国原料价值 进口原料价值 进口零件价值 进口成本 运费 保险费 工厂交货价 出口制成品的FOB 离岸 价格 计算公式 295页 如果在两个或以上国家都进行实质性加工 应以最后加工国家为原产地 工厂交货价 非该国原料价值 工厂交货价 61 3 制造或者加工工序标准在完成固定加工工序 加工后形成货物的基本特征 就可视同为符合实质性改变标准 如 冰激凌 不管奶制品和甜料来自何方 只要完成从奶制品 甜料 混合剂 冷冻工序 形成冰激凌基本特征 则可视同完成实质性改变 62 亚太协定 全称 亚洲及太平洋经济和社会理事会发展中国家成员国关于贸易谈判的第一协定 1975年在联合国亚太经合组织主持下在泰国曼谷达成的协定 开始的成员国有 六个国家 印度 韩国 孟加拉国 老挝 斯里兰卡 菲律宾我国于1994年申请加入 2000年4月正式成为会员国 又称曼谷协定 二 亚太协定 项下的原产地规则 1 原产地标准 1 完全获得标准与非优惠原产地规则两点没有 两处不同 2 实质性改变标准只采用从价百分比标准 63 进口成分的价值占加工后产品总价值百分比不超过规定的比例标准 其中 进口成分的价值 非原产地生产材料的价值 原产地不明的材料价值加工后产品总价值 出口制成品的FOB 离岸 价格 公式 一 非原产地生产的材料价值 原产地不明的材料价值 100 55 出口制成品的FOB 离岸 价格 此比例适用 亚太协定 缔约国 不含孟加拉国 加工增值部分 FOB 100 45 64 公式 二 非原产地生产的材料价值 原产地不明的材料价值 出口制成品的FOB 离岸 价格 100 65 此比例适用 亚太协定 中的孟加拉国 加工增值部分 FOB 100 35 65 CEPA港 澳 项下的原产地规则 CEPA香港 CEPA澳门的含义 CloserEconomicPartnershipArrangement 与香港 澳门紧密经贸安排协定 内地于2004年1月1日起 对原产于香港的273个税目 按2004年内地税则转化成为374个税目 和原产于澳门的311税目产品实行零关税 包括部分化工产品 纺织服装 首饰制品 电子及电器产品 钟表和电器等 并不迟于2006年1月1日 对上述税目以外的港 澳产品实行零关税 66 1 完全获得标准与非优惠原产地规则项下的完全获得标准没有本质区别 但是增加一项 微小加工处理不予考虑 微小加工不影响完全获得标准的确定 微小加工处理包括 1 为运输或者储存货物时使货物保持良好状态而进行加工或处理 2 为便于货物装运而进行的加工或处理 3 为货物销售而进行的包装 展示等加工或处理 67 2 实质性改变标准 加工材料价值 组合零件价值 劳工价值 产品开发支出价值出口制成品的FOB价格 100 30 1 从价百分比标准 加工增值部分占加工后产品总价值的比例已超过30 及其以上 其加工国为原产地 2 制造或者加工工序标准在 CEPA香港 CEPA澳门 中规定 完成固定加工工序 就可视同符合实质性改变标准 如 冰激凌 不管奶制品和甜料来自何方 只要完成从奶制品 甜料 混合剂 冷冻工序 则可视同完成实质性改变 68 框架协议 项下的原产地规则 中国与东盟 6 4 经济合作框架协议2003年1月达成的协议 其内容 对东盟六国 老成员 文莱 泰国 印尼 马来西亚 菲律宾 新加坡 从2005年1月1日 2010年12月31日逐步取消正常类产品的关税 五年时间 对东盟另外四国 新成员 越南 老挝 柬埔寨 缅甸 从2005年1月1日 2015年12月31日逐步取消正常类产品的关税 十年时间 1 完全获得标准与CEPA港 澳相同 69 公式如下 FOB 离岸 价格 进口成分价值 FOB 离岸 价格 100 40 进口成分的价值 非原产地生产材料的价值 原产地不明的材料价值FOB 离岸 价格 进口成分价值 加工增值价值 2 实质性改变标准只采用从价百分比标准 3 原产地累计 确定原产地时 把几个国家作为一个经济区域 把这个区域内进行加工制造 产生的增值合并计算 来确定原产地的方法 称为原产地累计 70 累计加工增值部分占加工后产品总价值 FOB价格 的比例已超过40 及其以上 其加工区域为原产地 公式 累计加工增值价值 加工后产品FOB价格 100 40 例题 新加坡企业用200万美元的日本产西装面料 10万美元的原产地不明的纽扣 泰国设计式样 运到越南缝制成衣 再运到马来西亚烫压 定型 最后到新加坡包装 挂牌推向市场 如果加工后产品FOB价格300万美元 它的原产地 加工后产品FOB价格500万美元 原产地 71 特别优惠 中巴和中智自贸协定 项下原产地规则 特别优惠 是指我国给最不发达国家特别优惠关税待遇 291页41国 是我国单方面规定 承担入世5年后规定的责任 从价百分比标准 40 中国与巴基斯坦自由贸易区原产地规则 从价百分比标准 40 早期收获协议 中巴两国累计不超过40 中国与智利自由贸易区原产地规则 从价百分比标准 40 中国与新西兰自由贸易区原产地规则 从价百分比标准 10 72 四 直接运输规则 291 292页 含义 直接运输规则指原产的产品必须从原产地直接运到进口国的规定 具体规则如下 1 原产于香港的货物必须直接运输到内地口岸 2 原产于澳门的货物只能停留在香港或直接运输到内地口岸 停留在香港不能做任何加工处理 3 原产于 亚太协定 中巴 中智 缔约国货物 如果路途较远可以在第三国停留 但不得在第三国关境内使用 交易 消费 只能为保持货物良好状态进行简单处理 4 如果在非受惠国换运输工具 必须提供 未再加工证明 货物原始发票 副本 全程运输提单 73 五 优惠原产地申报要求 294 297页 一般情况 报关单 申明适用的税率 基本单证 商业发票 运输单证 特殊单证 原产地证书 声明文件 直接运输证明 各种优惠略有不同 特殊情况 框架协议 FOB200美元以下 296页 CEPA 联运提单 未加工证明 296页 特惠待遇 联运提单 未加工证明 297页 ECFA 第三方海关证明 297页 74 原产地证书一般是由各国政府指定并授权的机构出具 签发证书必须是原产地所在国的机构 不可多次使用 期限 文字298 299页 原产地证书的出具机构 原产地证书查验 来自非优惠原产地的进口货物海关一般不查验 但是来自优惠原产地的进口货物报关时要向海关递交原产地证明 来自非优惠原产地的进口货物涉及到反倾销 反补贴涉案货物必须提供原产地证书备海关查验 如不提供证书或证书不清均按涉案货物处理 属于进口配额货物必须向海关递交原产地证书 海关对此货物进行累加统计 超过规定进口配额就定为保障措施涉案货物 禁止进境 六 原产地证书 75 附加内容 台湾农产品零关税措施 经海关总署2005年8月和2007年3月令 对原产自台湾15种水果和19种农产品实施零关税 十一种蔬菜 甘蓝 花椰菜 丝瓜 青江菜 小白菜 苦瓜 洋葱 胡萝卜 莴苣 芋头 山葵 以及八种水产品 鲳鱼 鲭鱼 带鱼 比目鱼 鲱鱼 鲈鱼 虾 贻贝 实施进口零关税措施 种水果 包括 椰子 槟榔 菠萝 番石榴 芒果 柚 木瓜 桃 梅 番荔枝 杨桃 莲雾 枣 柿子 枇杷 76 只有一个标准 完全获得标准即 1 水果为在台湾地区收获 采摘或采集 反季节水果和蔬菜 2 水产品在台湾养殖或台湾籍渔船在远洋 近海捕捞 3 蔬菜在台湾地区收获 采摘或采集 原产地规则 直接运输标准 1 直接从台澎金马运到中国大陆关境口岸 2 经过香港 澳门并拥有台湾起运地运输单证 77 1 香港企业在韩国生产衬衫 再运到在香港烫压 定型 挂香港企业品牌后运往内地销售 每件睡衣的工厂交货价10港元 每件韩国生产成本3港元 每件运保费3港元 如果运往内地销售 离岸 每件价格16港元 其原产地是谁 如果运往内地销售 离岸 每件价格18港元 其原产地是谁 2 我国某企业进口一批马来西亚组装的美国HP 惠普 牌电脑FOB价格是600美元 其中 CPU和软件产自美国价值150美元 主板产自新加坡价值90美元 硬盘产自台湾价值110美元 不明产地原件20美元 请问该批电脑的原产地 为什么 练习 二 3 我国某加工区从香港进口日本棉织布 制成衬衣在内地销售 海关认定的原产地是 A 香港B 日本C 中国D 原产地不明 78 2007年报关员考题 4 非优惠原产地认定标准之一的从价百分比标准 是指在某一国家 地区 对非该国 地区 原产原料进行制造 加工后的增值部分 超过所得货物价值的比例 A 30 B 40 C 55 D 60 79 4 下列不符合优惠原产地认定标准的 完全获得标准 有 A 在该国饲养活动物获得的未经加工的物品B 在该国领海以外享有开采权的海床获得的产品C 合法悬挂该国国旗船舶在别国领海获得海洋捕捞物D 在该国收集只适用于原材料回收的废旧物品 判断题 1 纳税人未能提交原产地证明 海关以普通税率计征进口关税 2 原产地证书必须由原产地所在国的机构签发 可多次使用 3 原产于香港的货物只能停留在澳门或直接运输到内地口岸 停留在澳门不能做任何加工处理 4 优惠原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则 07考题 即必须普遍地无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物 80 2007年考题 某省纺织品集团公司从A国进口粗梳羊毛 税则号列51051000 适用非优惠原产地规则 一批 该批粗梳羊毛系以B国原产的未梳含脂剪羊毛 税则号列51011100 适用优惠原产地规则 加工而成 发票列明货物价值 包装费 至境内指运地的运费及相关费用 保险费 货物以境内外全程联运方式自上海进境运至该收货人所在的某省会城市 粗梳羊毛系法定检验检疫及进口关税配额管理商品 根据上述案例 解答下列问题 1 以下关于该批货物原产地的表述 正确的是 A 适用优惠原产地规则中的 完全获得标准 并以此认定B国为原产国B 适用非优惠原产地原则中的 加工工序标准 并以此认定A国为原产国C 适用非优惠原产地规则中的 税则归类改变标准 并以此认定A国为原产国D 适用优惠原产地规则中的 从价百分比标准 并以此认定B国为原产国2 进口粗梳羊毛的完税价格应不包含货物成交价格中的下列部分 A 货物价值B 包装费C 运抵境内输入地点起卸后的运费及相关费用D 运抵境内输入地点起卸后的保险费3 进口粗梳羊毛向海关申报时 应提交的监管证件是 A 优惠贸易协定项下的进口原产地证明书B 关税配额证明C 入境货物提单D 自动进口许可证4 超出关税配额部分的进口粗梳羊毛 可能适用的税率是 A 普通税率B 最惠国税率C 协定税率D 关税配额税率 81 号列商品名称最惠国税率特惠税率40011000天然胶乳12 5 9 税目 税栏 海关税则 CustomsTariffs 又称关税税则 是指一个国家以法律形式确定 按不同类别计征关税的办法及其说明 海关税则由税目和税栏组成 第三部分 关税税率适用 82 3 特惠税率 发达国家进口发展中国家生产产品所使用的关税税率 适用对不发达国家生产的工业制成品和半工业制成品征收关税 它低于最惠国税率 2 最惠国税率 多边贸易协议使用的关税税率 适用有多边贸易协议的国家或地区之间的关税征收 它是WTO缔约国之间使用的关税 什么是最惠国待遇 4 暂定税率 又称暂定最惠国税率 是对最惠国税率的折扣 每年有需要的国家临时制定 当年有效 它一定低于最惠国税率 但不一定低于特惠税率 1 普通税率 各国制定的基本关税税率 适用普通贸易国或地区之间的关税征收 它是国际间征收的最高关税 复式税栏下的税率 83 根据我国 关税条例 的规定 我国关税税率的适用原则如下 原产于世贸组织缔约方的货物 原产于港 澳 台的货物 原产于与我国签有最惠国待遇条款国家的货物 复进口的货物 最惠国税率是一种优惠税率 低于普通税率 一 我国关税税率的适用原则 一 最惠国税率适用于 84 二 协定税率适用于 原产于与我国参加的含有关税优惠条款的多边贸易协定有关缔约国生产的货物 目前主要指 亚太协定 缔约国生产的货物 协定税率比照最惠国税率 但也有高于或低于最惠国税率的协定税率 三 特惠税率适用于 原产于与我国签订的含有特殊关税优惠条款的贸易协定有关缔约国生产的货物 目前主要适用41国生产的货物 特惠税率是在最惠国税率基础上制定的 所以它一定低于最惠国税率 85 四 暂定税率适用于 我国对关税配额内货物实行低税率政策 而对关税配额外物按正常税率征收 这个配额内的低税率称关税配额税率 五 关税配额税率适用于 按商品品种而不是按产地在海关税则后部单独列出的税率 它有时效性 我国每年都对一些商品制定暂定税率 86 六 ITA税率适用于 凡是原产于上述六种以外的国家和地区或原产地不明的货物征收普通税率 即最高关税税率 七 普通税率适用于 ITA InformationTechnologyAgreement ITA是WTO18个多边协议之一 1997年WTO通过信息技术产品协议 从2002年起消251项 号列 信息技术商品的关税 即ITA零关税制 我国是ITA协议的签约国 87 凡是对我国贸易采取禁止限制 加征关税的措施的国家 可对原产于该国货物征收报复性关税 按照我国有关规定对进口货物实行反倾销 反补贴的涉案货物 反倾销 反补贴 报复性关税税率是海关税则以外的税率 八 反倾销反补贴报复性税率适用于 88 二 我国关税税率的执行原则 根据我国 关税条例 的规定 我国关税在出现两种以上复式税率时 采用 从低执行 原则具体规定如下 同时适用最惠国税率 暂定税率时 执行暂定税率 同时适用协定税率 特惠税率 暂定税率时 同时适用特惠税率 暂定税率时 执行最低税率 执行最低税率但不能在此基础上减免 89 适用普通税率 存在暂定税率时 执行普通税率 同时适用关税配额税率 其它税率时 同时适用ITA税率 其它税率时 在配额内执行关税配额税率在配额外执行其它税率 执行ITA税率 出现反倾销 反补贴 报复性贸易措施时 执行相关税率 90 三 我国关税税率的时间原则 根据我国 关税条例 的规定 我国关税税率的适用于海关接受该货物申报之日实施的税率 具体规定如下 一般货物 包括转关和变卖货物 运输工具申报进境之日税率 违反规定需要追征税款的货物 保税 减免货物暂准进境货物 租赁货物 分期 违反行为或发现违反之日税率 再次申报办理纳税手续之日税率 91 1 以下哪些进口货物以再次申报办理有关手续之日税率计算应缴纳的关税税额 多选 A 转入国内销售的保税物流货物B 海关依法变卖的货物C 纳税人违反规定需要追征的货物D 经批准移作他用的减免货物2 下述表述不正确的是 多选 A 世界贸易组织成员国或地区进口的货物适用最惠国税率 B 我国参加的含有最惠国待遇条款的双边或多边贸易协定的国家和地区进口的货物 适用最惠国税率 C 我国对 亚太协定 缔约国的生产的货物执行特惠税率 D 与我国互换文件的非洲最不发达国家或地区进口的货物 适用暂定税率 练习 三 92 3 关于进口税率的适用 下列表述正确的是 A 对在进口配额范围之内进口的货物可适用较最惠国税率低的配额税率 对超出进口配额范围的进口货物要按税则规定的非配额税率征收进口关税B 对于应按普通税率征税的进口货物 当其属于当年国家规定暂定税率范围内 可以按照暂定税率征税C 按国家优惠政策进口暂定最惠国税率商品时 可按优惠政策计算确定的税率与暂定最惠国税率两者取低计征关税 但不得在暂定最惠国税率基础上再进行减免D 对于原产地是香港 澳门进口货物和进口ITA货物 海关按最惠国税率征收关税 4 境内某公司从香港购进孟加拉国产的某商品一批 设该商品的最惠国税率为10 普通税率为30 亚太协定税率为9 5 香港CEPA项下税率为0 该商品进口时适用的税率是 A 10 B 30 C 9 5 C 0 93 判断 1 原产地不明的进口货物 适用暂定税率 2 凡是原产于享受协定税率国家的进口商品 同时又属于我国实施反倾销 反补贴措施范围内的商品 按反倾销 反补贴税率计征进口关税 94 价外税 价内税 价外税 关税 从量计算 从价计算 复合计算 滑准计算 第四部分 进出口税费计算 进出口税费 四税一金 吨税 从量计算 从价计算 复合计算 增值税 从价计算 价内税 价外税 消费税 按照净吨位征收 滞纳金 按日征收 以税额为征收基础 95 从量税 SpecificDuty 是以进口商品的数量 体积 重量 容积 长度等计量单位作为计税标准的一种计征关税的方法 1 从量计征 1 特点 与从价关税相比 从量计征关税优点是 征税手续简便 只核对货物的名称和数量即可计算出税款