第1讲-关于成本管理会计的发展历史问题ppt课件.ppt

一 成本管理会计的形成与发展二 21世纪成本管理会计发展展望 第一讲关于成本管理会计的发展历史问题 11 一 成本管理会计的形成与发展 成本会计的产生和发展是科学技术进步和社会生产发展要求对企业实行有效控制而产生的结果 21 关于成本管理会计产生年代的两种主要观点 第一种观点 成本计量行为以及与之相适应的成本管理会计的若干理论和方法早在14世纪就已经在意大利产生 第二种观点 成本管理会计是在19世纪下半叶产生的 多数学者认为 1880 1920年是成本管理会计奠基时期 它先后经历了早期成本管理会计 近代成本管理会计和现代成本管理会计三个发展阶段 31 早期成本管理会计阶段 19世纪80年代 20世纪初 成本管理会计发展的主线 这一阶段的早期 随着英国工业革命的发生和完成 成本管理会计起源于英国 并主要应用于英 法等欧洲国家 这一阶段的后期 随着第二次工业革命的兴起 世界经济中心转移到美国 美国开始对成本管理会计进行研究并取得重大突破 大大推动了成本管理会计的发展 41 早期成本管理会计阶段 19世纪80年代 20世纪初 成本管理会计研究的重点 1 成本记录和复式簿记是否应该结合以及如何结合问题 2 如何处理间接费用支出与分配问题 51 早期成本管理会计阶段 19世纪80年代 20世纪初 成本管理会计形成和发展的主要表现 1 成本核算范围的确定由混合向专业化发展 2 由简单的成本计算方法发展到比较复杂完备的成本计算方法 分批法分步法 3 建立间接费用分配理论与方法 4 成本记录与财务会计记录相结合 将成本计算纳入复式簿记账户系统 详见下页图示 5 出版了一大批成本管理会计的理论著作 如1885年的 制造成本 和1887年的 工厂会计 等 6 专门进行成本会计研究的学术团体在欧美相继成立 如1919年美国成立的全国成本会计师联合会和英国成立的成本和管理会计师协会 61 英国电力工程师加克和特许会计师费尔斯在其 工厂成本 1887年 一书中设计的将成本记录纳入复式簿记的方法 现金 现金 人工 材料 生产 产成品 营业 现金 购买 支付 材料成本 人工成本 杂项费用 完工成本 未售成本 销售成本 售价 第一步 第二步 第三步 第四步 71 英国电力工程师加克和特许会计师费尔斯所著 工厂成本 1887年 的主要贡献 1 初步建立了财务账簿与成本账簿相结合成本会计 2 对应计入成本与直接在利润或亏损中注销的间接费用作了区分 3 阐明料固定成本与变动成本的关系 81 早期成本管理会计阶段 19世纪80年代 20世纪初 成本会计的定义美国会计学家劳伦斯 W B Lawrence 的表述 成本会计就是应用普通会计的原则 系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用 并确定各种产品或服务的单位成本和总成本 91 近代成本管理会计阶段 20世纪初 20世纪50年代 时代特点 1 整个西方世界物资匮乏 供不应求 卖方市场占主导地位 2 泰罗的科学管理学说成为当时的管理哲学 101 近代成本管理会计阶段 20世纪初 20世纪50年代 成本管理会计发展的主要成就 1 标准成本制度和预算控制理论与方法的出现 奠定了近代成本管理会计体系的基础 2 成本管理会计的职能扩大了 由原来单纯的核算职能 发展成具有规划 核算 控制和分析等多种职能 成本会计开始向管理会计过渡 3 出版了不少成本会计名著 如美国尼科尔森和罗尔巴克合著的 成本会计 多尔著的 成本会计原理和实务 等 使成本会计具备了完整的理论和方法 形成了完全独立的学科 111 近代成本管理会计阶段 20世纪初 20世纪50年代 成本会计的定义英国会计学家杰 贝蒂 J Battg 的表述 成本会计是用来详细描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理 惯例 技术和制度的一种综合术语 121 现代成本管理会计阶段 20世纪50年代以后 时代特点及其对企业管理的要求 第二次世界大战以后 资本主义经济呈现出许多新的特点 主要表现在两个方面 一方面 西方国家的经济迅速发展 现代科学技术日新月异并大规模应用于生产 从而使得生产自动化程度大大提高 产品更新换代很快 生产力获得十分迅速的发展 另一方面 资本进一步集中 从而使得企业规模日益扩大 跨国公司大量出现 生产经营日益复杂化 企业外部的市场情况瞬息万变 竞争更为激烈 131 战后资本主义经济的上述特点对企业管理相应提出了新的要求 即迫切要求实现企业管理现代化 企业管理现代化包括两层含义 一是强烈要求企业内部管理更加合理化 科学化 二是要求企业具有灵活反应和高度的适应能力 战后资本主义经济发展的这种新形势和要求 是战前泰罗的科学管理学说无法适应的 为什么 这样 战前泰罗的科学管理学说就被以西蒙为代表的现代管理科学所取代 人们已逐渐认识到 管理的重心在经营 经营的关键在决策 会计师们逐步认识到 任何一种 真实成本 都难以同时适应各种管理决策的需要 提出了 不同目的 不同成本 应作为成本会计的核心 应建立以决策者需要为轴心 以相关成本为决策依据的成本会计的新的技术和方法 141 现代成本管理会计阶段 20世纪50年代以后 企业管理现代化对成本管理会计的影响 随着管理现代化 运筹学 行为科学 系统论 控制论 信息论和电子计算机等各种现代科学技术成就在成本管理会计中得到广泛运用 从而使成本管理会计的发展重点由如何事中控制成本 事后计算和分析成本 转移到如何事前预测 决策和规划成本 形成了新型的着重管理的经营型成本管理会计 也就是说 现代管理科学在企业管理中的应用丰富了传统的成本管理会计 现代管理技术方法充实了成本管理会计技术方法 最终促成了现代管理会计的形成 以及现代管理会计与传统成本会计的分离 极大地推动了整个会计学科的发展 151 现代成本管理会计阶段 20世纪50年代以后 成本管理会计发展的主要内容 1 运用现代预测和决策理论及方法 开展成本的预测和决策 2 对标准成本制度进行修正 实行市场驱动的标准成本法 3 运用现代组织理论和行为科学 实行责任成本计算 4 改革成本计算模式 实行变动成本计算法 20世纪40 80年代 5 实施全面质量管理 推行质量成本计算 6 树立以高科技为基础的新的企业观 运用作业成本计算法 7 适应 适时生产系统 要求采用及时制造成本法 8 建立资本成本会计 实行资本成本计算 9 在成本会计中运用电子计算机 实行成本会计电算化 161 现代成本管理会计阶段 20世纪50年代以后 成本会计的定义 我国财政部教育司编写的 会计学专业主干课教学大纲 的表述 现代成本会计是会计与管理的直接结合 是根据成本核算和其他资料 采用现代数学和数量统计的原理和方法 建立起的数量化的管理技术 用来帮助人们按照成本最优化的要求 对企业的生产经营活动进行预测 决策 控制 考核 促使企业生产经营实现最优化运转 以提高企业的市场适应和竞争能力 171 二 21世纪成本管理会计发展趋势展望 一 社会成本问题研究 二 战略成本问题研究 三 人力资源成本会计研究 四 未来的管理会计信息系统研究 181 一 社会成本问题研究 绿色会计 亦称环境会计 研究的兴起标志着人们在这方面研究取得了一定的进展 绿色会计是既用货币计量单位表示 又用实物单位表示的 有助于改善整个社会环境资源的会计 绿色会计将环境纳入会计核算范围 成本这个系统由此扩大了 不仅包括企业经济成本 而且还包括社会经济成本 社会经济成本是指社会经济系统为获得一定社会财富而产生并需获得某种形式补偿的与该经济行为有关的社会性耗费或潜在代价 除了原有的企业财务成本外 它还包括闲置人力资源成本 闲置物力资源成本 自然资源超耗成本和生态环境成本 未来成本控制的重点将放在自然资源超耗成本 闲置物质资源成本 生态环境成本和人力资源成本上 191 二 战略成本问题研究 商业环境的深刻变化要求企业采取灵活多样的措施以保持长期的竞争优势 在成本管理方面就是要根据自身采取的长期发展战略 建立相应的成本管理制度 实施战略成本管理 战略成本管理的特点 1 着眼于企业的长期发展 在成本管理 业绩考评 产品定价 产品进入市场等企业的重要决策上 都要符合企业的长期发展战略 避免短期行为 2 在成本分析中 不仅注重在企业内部创造价值 而且注重企业外部创造的价值 既注意开发企业和顾客之间成功的机会 3 分析成本的目的 是说明企业当前的经济活动是否符合企业的战略 以及今后的经济活动还需如何做才能加强和巩固企业的战略 4 战略成本管理认为产量和成本之间的关系很少 影响成本的关键因素在经济结构和战略实施这两个方面 战略成本管理的主要内容由价值连分析 战略地位分析 影响成本因素分析这三个步骤构成 201 三 人力资源成本会计研究 知识经济时代呼唤人力资源会计 人力资源会计包括人力资源成本会计和人力资源价值会计 211 四 未来的