管理会计第五章短期经营决策下ppt课件.ppt

管理会计学 6 主讲教师 苏力勇2012 2013学年第2学期 2 1 在决策中应由中选的最优方案负担的 按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失 就是 增量成本 机会成本 专属成本 沉没成本2 下列各项中 属于无关成本的是 沉没成本 增量成本 机会成本 专属成本3 在有关产品是否进一步深加工的决策中 进一步加工前的半成品成本属于 沉没成本 机会成本 重置成本 专属成本 3 4 判断题 在短期经营决策中 所有的固定成本或折旧费都属于沉没成本 5 某企业需一种零部件 外购单价比自制单位变动成本高出1 5元 另外自制每年需追加固定成本3000元 则企业每年该零部件需求量为3000件时 应 外购 自制 两者均可 不能确定6 企业利用剩余生产能力接受追加订货的最低条件是客户的开价 小于产品的单位成本 大于产品的单位变动成本 等于产品的单位变动成本 低于产品的单位变动成本 4 7 设一生产电子器件的企业为满足客户追加订货的需要 增加了一些成本开支 其中 是专属固定成本 A 为及时完成该批产品的生产 而要购入一台新设备B 为及时完成该批追加订货 需要支付职工加班费C 生产该批产品机器设备增加的耗电量D 为生产该批产品以及以后的生产建造了一间新厂房8 判断题 如果一项资产只能用于某一职能 则不会产生机会成本 9 判断题 机会成本是一项实际指出 应登记入账 5 10 已知某公司剩余生产力为2000小时 月 现有A B两种产品 A产品售价75元 件 单位变动成本为55元 定额工时为5小时 件 B产品售价为60元 件 单位变动成本为35元 定额工时为4小时 件 生产A B产品应分别追加的专属成本为2000元和4000元 则应选择的产品为 A A产品B B产品C A或B均可D A B产品的生产比例为4 5 6 6 3产品组合优化决策 如果多种产品共用一种或几种因素 而这些因素又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化结构 以便有效 合理的使用这些限制因素 产品组合优化决策 通过计算 分析进而做出各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到合理 充分的利用 并获得最大利润的决策 7 第三节产品优化组合的决策 一 逐次测试法例6 15 1 计算工时需求量 8 2 以单位资源边际贡献排产 9 3 初次测试 以A产品优先排产 1 优先安排A产品 按市场需求生产A产品3000件 占有机时 3000 3 9000 剩余18000 9000 9000占有人工 3000 5 15000 剩余24000 15000 9000 2 利用剩余时间可生产B产品 按机时计算 9000 5 1800 件 按人工计算 9000 6 1500 件 3 安排生产B产品1500件 还剩机时 9000 1500 5 1500 人工 9000 1500 6 0 4 计算边际贡献 42 3000 60 1500 216000元 10 4 再次测试 以B产品优先排产 1 优先安排B产品 按市场需求生产B产品2000件 占有机时 2000 5 10000 剩余18000 10000 8000占有人工 2000 6 12000 剩余24000 12000 12000 2 利用剩余时间可生产A产品 按机时计算 8000 3 2667 件 按人工计算 12000 5 2400 件 3 安排生产A产品2400件 还剩机时 8000 2400 3 800人工 12000 2400 5 0 4 计算边际贡献 42 2400 60 2000 220800元 回顾 优先排产A时 边际贡献 42 3000 60 1500 216000元 11 5 最终排产 1 由于两次测试的剩余人工工时均为0 选择边际贡献大的方案 2 决策 再次测试的边际贡献 初次测试的边际贡献则 安排生产A产品2400件 B产品2000件 还剩机时 8000 2400 3 800人工 12000 2400 5 0 可考虑利用人工加班 充分利用机器小时 增加A 800 3 267件 需加班267 5 1335小时 此时应考虑加班增加的费用 12 例2 某企业有甲 乙两个生产部门 现有生产能力分别为9000机器小时和15000机器小时 根据市场情况 下一年度生产A B两种产品 这两种产品都要经过甲 乙两个生产部门进行加工 有关资料如表所示 要求 在充分利用现有生产能力的条件下 如何安排两种产品的产量 才能获得最大利润 13 分析 1 以单位资源边际贡献选择 产品生产部门 或 部门生产产品 14 2 初次测试 方案一 优先排产A产品 产品 1 A产品按需求量排产为1000件 占用机时 甲部门 1000 8 8000 剩余 9000 8000 1000乙部门 1000 4 4000 剩余 15000 4000 11000 2 剩余机时可生产B产品 甲部门可生产B产品 1000 2 500 乙部门可生产B产品 11000 6 1833 实际可生产B产品500件 3 生产B产品 占用机时 甲 2 500 1000 剩余机时 1000 1000 0乙 6 500 3000 剩余机时 11000 3000 8000 4 生产A产品1000件 B产品500件边际贡献 1000 15 500 9 19500元 15 3 再次测试 方案二 优先排产B产品 1 B产品按需求量排产为2500件 占用机时 甲部门 2500 2 5000 剩余 9000 5000 4000 乙部门 2500 6 15000 剩余 15000 15000 0 2 生产B产品2500件 A产品0件边际贡献 2500 9 22500元 回顾 优先排产A 方案一 时 边际贡献 1000 15 500 9 19500元 16 4 调整测试 消除剩余机时 1 原因 方案一剩余乙部门机时 方案二剩余甲部门机时 2 调整一次 减少一个B产品 可节约乙部门机时6小时 可生产A产品 6 4 1 5个减少一个B产品 可节约甲部门机时2小时增加1 5个A产品 需要甲部门机时1 5 8 12小时 利用减少一个B产品节约的2小时 共需要甲的机时12 2 10小时 3 调整次数 要充分利用甲的机时需要调整4000 10 400次 共减少B产品 400个 增加A产品1 5 400 600个 4 最优组合 A 600 B 2100边际贡献 600 15 2100 9 27900元 17 二 线性规划法 1 列出目标函数2 列出约束条件3 求最优解 1 图式法 2 单纯形法 18 6 3产品组合优化决策 如果多种产品共用一种或几种因素 而这些因素又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化结构 以便有效 合理的使用这些限制因素 产品组合优化决策 通过计算 分析进而做出各种产品应生产多少才能使各个生产因素得到合理 充分的利用 并获得最大利润的决策 例6 15某企业生产A B两种产品 两种产品共用设备工时总数18000小时 共用人工工时24000小时 A产品单位所需设备工时3小时 人工工时5小时 单位CM42元 B产品单位产品所需设备工时5小时 人工工时5小时 单位CM60元 预测市场销售量 A产品3000件 B产品2000件 设A生产x件 B生产y件 19 6 4生产组织决策6 4 1最优生产批量决策 最优生产批量 在成批生产的企业里 每批生产多少 全年分几批生产最为经济的问题 应考虑两个成本因素 生产准备成本和储存成本 产品的直接材料 直接人工等生产成本与决策无关 不必考虑 生产准备成本 在每批投产前 要进行调整准备工作而发生的成本 与每批数量的多少无直接联系 但与生产批次成正比 具有固定成本性质 储存成本 单位产品在储存过程中发生的仓储费 搬运费 保险费 占用资金支付的利息等 相当于变动成本 以及折旧费 维修费等 相当于固定成本 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量 使其全年的生产准备成本与全年的储存成本之和为最低 20 全年批次 全年总成本 T 全年生产准备成本 全年储存成本 S C 1 设 全年需要量 A 每批产量 Q 每次准备成本 S 设 每天生产量 X每天耗用量 Y 设 单位零件年储存成本 C 21 利用数学模型计算经济批量 用微分法求 全优生产批量的全年总成本 为极小值时的 值 求 的一阶导数 22 例6 17 某公司生产A产品每年需用甲零件7200件 专门生产甲零件的设备每天可以生产80件 每天因组装A产品耗用甲零件20件 每批生产准备成为600元 每件甲零件年储存成本为8元 求经济生产批量决策 23 几种零部件轮换分批生产时 设N为n种零部件的共同生产批次 则有N Ai Qi i 1 2 n 零部件i的年储存成本 零部件i的年调整成本 NSi n种零部件的年储存成本之和 n种零部件的年调整成本之和 当 时 所解出的N为最优共同批次 进而 根据公式 1 可解出最优批量Qi 24 6 4 2生产工艺决策 不同生产工艺技术方案的决策 是指企业在组织生产某一种产品或零件时 如果采用的机器设备以及加工方法不同 其加工成本往往也会有很大的差别 一般地说 采用技术含量较高设备的固定成本较高 但单位变动成本却较低 采用技术含量较低设备的固定成本较低 但单位变动成本却较高 不同加工设备的决策 在加工批量不确定的条件下 可通过成本平衡点分析法进行分析 25 例 补充 某公司生产C零件 有甲 乙两种不同的工艺方案可供选择 甲方案固定成本为720000元 单位变动成本为24元 件 乙方案固定成本为480000元 单位变动成本为36元 件 分析加工C零件应采用哪种方案 设 甲方案的固定成本为a1 单位变动成本为b1 乙方案的固定成本为a2 单位变动成本为b2 x0为成本平衡点业务量 成本平衡点业务量 20000件当加工批量小于20000件时 采用 变动成本较高的 乙方案加工成本较低 当加工批量大于20000件时 应选用 变动成本较低的 甲方案 26 例6 19 某公司计划生产甲产品 共有A B C三个不同的工艺方案 其成本资料如表6 23所示 27 6 4 3根据成本分配生产任务的决策 问题 某零件或产品 多个设备都可以加工 或多个车间都可以生产 那么 由哪个设备或车间加工最有利 对策 根据相对成本或单位变动成本分配生产任务 1 根据相对成本分配生产任务相对成本 在一种设备上可以加工几种零部件时 以某一种零部件的单位成本为基数 一般为1 将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比较而得到的系数 倍数 一般而言 零部件应该交由相对成本较低的设备去加工 28 例6 20某公司有甲 乙和丙三种零件 本来全部由A小组生产 后来由于市场需求增大 必须将一部分生产任务交给B小组 A小组生产能力为2400工时 B为1500工时 29 2 根据单位变动成本分配生产任务 例6 21某公司A B两个车间生产同一种产品 去年各生产了1800件 今年计划增产600件 A B两个车间均有能力承担增产任务 如何分配任务 30 三 生产任务分配决策 3 按生产效率分配生产任务例 某企业生产甲 乙两种新型配套产品 经测算 甲产品单位利润6元 乙产品单位利润4元 该企业现有A B C三种生产设备适合加工这两种产品 已知 甲 乙产品配套比为1 1 有关资料如下表 31 分析 1 确定三种设备的加工对象 1 加工效率分析 A 甲 乙 3 4 0 75B 甲 乙 2 3 0 67C 甲 乙 6 11 0 54 2 按效率排产 A生产甲产品效率最高 可生产甲产品 24 30 720C生产乙产品效率最高 可生产乙产品 8 110 880B生产两种产品的效率居中 用来调整两种产品数量使之配套 32 2 确定B设备生产甲 乙产品的数量 X1 X2 1 列方程 甲 乙配套 720 X1 880 X2B设备数量 X1 40 X2 60 24 2 解方程 X1 640 X2 4803 确定排产方案 33 二 按相对成本分配生产任务1 相对成本 是指在一种设备上可以加工几种零部件时 以某一种零部件的单位成本为基数 将其他各种零部件的单位成本逐一与之相比而得到的系数 2 分配任务 选相对成本较低的设备或部门进行生产 3 例6 20 分析 1 计算相对成本 2 根据相对成本选择最佳生产小组 甲零件 A B均可 乙零件 选择B 丙零件 选择A 34 3 分配生产任务 先安排A小组 不足再安排B小组 先安排A小组 先安排生产丙零件560件 需要工时 560 2 1120剩余工时 2400 1120 1280再安排生产甲零件240件 需要工时 240 3 720剩余工时 1280 720 560可安排生产乙零件 560 4 140 市场需求480件 再安排B小组 乙零件剩余的480 140 340件由B小组生产 需要工时 340 4 1360 B小组生产能力1500 35 三 按变动成本分配增产任务由于增产时A B的固定成本为无关成本 可由单位变动成本选择增产对象 而非单位成本 例6 21 A的单位变动成本 4B的单位成本 8 33此时将选择生产B 36 6 4 4赶工决策 成本计划评审法 问题 赶工可以带来额外收益 但是需要追加一定费用 如何赶工可以利益最大化 背景 1957年 美国杜邦化学公司首次采用了一种新的计划管理方法 即关键路径法 Criticalpathmethod CPM 第一年就节约了100多万美元 相当于该公司用于研究发展CPM所花费用的5倍以上 1958年 美国海军武器局特别规划室在研制北极星导弹潜艇时 应用了被称为计划评审技术 Programevaluationandreviewtechnique PERT 的计划方法 使北极星导弹潜艇比预定计划提前两年完成 统计资料表明 在不增加人力 物力 财力的既定条件下 采用PERT就可以使进度提前15 20 节约成本10 15 37 成本计划评审法 PERT COST 基本要点 将一项工程或生产项目分解成前后连接的若干工作 或作业 并预计它们所需的正常时间 赶工时间 正常成本和赶工成本 以求在赶工安排中提高经济效益 赶工时间 尽可能提前完成任务所需的全部时间 赶工成本 尽可能提前完成任务所需的全部成本 运用的工具 网络图 绘制网络图的要点 1 务必真实反映整个工艺流程 2 不能出现闭环路线 3 任何一条箭线的首尾都应有 点 不能从箭线中间引出另一条箭线 关键路线 所有加工路线中所需时间最长的加工路线 38 成本计划评审法的工作原则 工作前提 提前完工的时间与因赶工而增加的成本之间存在着线性关系 安排赶工应遵循的几个原则 1 应在关键路线上寻找需要赶工的工作 2 若同时存在多条关键路线 应在这几条关键路线上同时安排赶工 并提前同样的时间 3 优先安排成本斜率低的工作 4 安排赶工的工作的成本斜率原则上应低于提前完成整个项目一天的得益额 39 例6 22 40 例6 22 1 3 2 4 5 t 4 t 5 t 8 t 5 t 7 t 8 150元 500元 300元 200元 350元 400元 完成时间 21天 成本 10700元 图6 7 四 成本计划评审法的应用 例1 画出网络图 找出关键路线 A 1 2 3 4 5 时间 4 5 5 7 21B 1 3 4 5 时间 8 5 7 20C 1 2 4 5 时间 4 8 7 19关键路线 A 时间 21天 成本 10700元 1 3 2 4 5 t 4 t 5 t 8 t 5 t 7 t 8 150元 500元 300元 200元 350元 400元 完成时间 21天 成本 10700元 42 2 第一次安排赶工 在关键路线A上找出赶工作业 1 2的成本斜率 150最低 可赶工2天 但次长路线B的时间 20天 只需赶工1天 此时 A 时间 21 1 20天 B 时间 20天 C 时间 19 1 18天关键路线 A B 时间 20天 成本 10700 150 10850元 43 3 2 150元8 7 400元 5 4 500元 7 6 350元 8 5 300元5 3 200元 关键路线 和 完成时间为20天 第一步 赶工1天 44 3 第二次安排赶工 在A B两条关键路线上同时起作用的作业上找出赶工作业 赶工组合 A 1 2 B 1 3 成本斜率 150 300 450A 2 3 B 1 3 成本斜率 500 300 800A B 3 4 成本斜率 200A B 4 5 成本斜率 3503 4的成本斜率 200最低 可赶工2天 此时 A 时间 20 2 18 B 时间 20 2 18 C 时间 18关键路线 A B C 时间 18天 成本 10850 200 2 11250元 45 第二步 赶工2天 3 2 150元8 7 400元 5 4 500元 7 6 350元 8 5 300元3200元 完成时间为18天 46 4 第三次安排赶工 在A B C三条关键路线上同时起作用的作业上找出赶工作业 赶工组合 A C 1 2 B 1 3 成本斜率 150