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管理会计 教学课件ManagerialAccounting 第二章成本性态分析及变动成本法 第一节成本性态及其分类 一 成本性态的涵义 成本性态亦称成本习性 是指成本总额与业务量之间的依存关系 二 成本性态的分类 一 变动成本 1 定义 变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动成正比例变化的成本 2 特点 1 变动成本总额随产量变动成正比例变动 2 单位变动成本不受产量变动的影响 固定不变 3 分类 1 技术性变动成本 2 酌量性变动成本 二 固定成本1 定义 固定成本是指在一定时期 一定业务量范围内 其总额保持不变的成本 2 特点 1 一定时期 一定业务量范围内 固定成本总额不变 2 一定时期 一定业务量范围内 单位固定成本按反比例变动 3 分类 1 约束性固定成本 2 酌量性固定成本 三 混合成本1 定义 混合成本是指随业务量的变动而变动 但又不成正比例变动的那部分成本 2 分类 1 半固定成本 2 半变动成本 3 延期变动成本 4 曲线式成本 第二节成本性态分析 成本性态分析是指在成本性态分类的基础上 按照一定的程序 采用一定的方法 最终将全部成本进一步分成变动成本和固定成本两部分 并建立相应的成本 业务量函数模型的过程 函数模型 y a bx其中 y为成本总额 a为固定成本总额 b为单位变动成本 x为业务量 成本性态分析的方法 一 高低点法 是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料 通过最高点和最低点业务量 推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便的方法 具体步骤 1 确定高低点 2 计算单位变动成本 b y高 y低 x高 x低 3 计算固定成本 a y高 bx高或a y低 bx低4 将求得的a b代入直线方程y a bx 得到成本性态分析模型 例1 某企业某年1 6月份的设备维修费有关资料如下 月份机器工作小时维修费 元 140005502420056535000650441005555390054064100560运用高低点法对维修费进行成本性态分析 解 确定高低点 5000 650 3900 540 b 650 540 5000 3900 0 1 元 a 650 0 1 5000 150 元 y 150 0 1X 二 散布图法 是指在坐标纸上 分别标明一定期间内业务量x以及与之相应的混合成本y的坐标点 通过目测画出一条尽可能反映成本变化的直线 据此推算出固定成本和变动成本的一种方法 三 回归直线法 是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料 利用微分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直线方程 从而确定成本性态的一种方法 a y b xb n xy x y n x2 x 2 例2 某企业1 12月份的维修费资料如下表 月份机器工作小时维修费 元 1850037002750035003900038004950039005100004000611000420071050040008950038009115004200101200043001113000450012125004400运用回归直线法进行成本性态分析 解 月份机器工作小时 x 维修费 y xyx218500370031450000722500002750035002625000056250000390003800342000008100000049500390037050000902500005100004000400000001000000006110004200462000001210000007105004000420000001102500008950038003610000090250000911500420048300000132250000101200043005160000014400000011130004500585000001690000001212500440055000000156250000合计124500483005066500001322750000 b 12 506650000 124500 48300 12 1322750000 124500 124500 a 48300 0 178 124500 12 2178 25Y 2178 25 o 178x 第三节变动成本法 一 变动成本法的意义和特点 一 意义 二 变动成本法的特点 1 成本分类与产品成本的构成内容不同 2 在产品与产成品存货的计价不同 3 计算盈亏的公式不同 二 变动成本法与全部成本法计算法的比较 一 应用的前提条件不同1 变动成本法要求首先进行成本性态分析 将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分 2 全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本和非生产成本 二 产品成本和期间成本的构成内容不同1 变动成本法下 产品成本只包括变动生产成本 期间成本包括固定成本和非生产成本 2 全部成本法下 产品成本则包括全部生产成本 期间成本只有非生产成本 例1 甲企业只生产经营一种产品 1997年开始投产 当年产量为500件 销量为300件 期末存货为200件 销售单价为100元 件 当期发生的有关成本资料如下 要求 分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品成本和期间成本 解 变动成本法下 产品成本 6000 4000 1000 11000 元 期间成本 5000 1600 2800 500 9900 元 单位产品成本 11000 500 22 元 件 全部成本法下 产品成本 6000 4000 6000 16000 元 期间成本 1600 2800 500 4900 元 单位产品成本 16000 500 32 元 件 三 销货成本和存货成本的水平不同1 变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处理 不会转化为销售成本和存货成本 2 全部成本法下固定生产成本被记入产品成本 并要在存货和销货之间进行分配 例2 根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本 解 变动成本法下 期末存货成本 22 200 4400 元 本期销货成本 22 300 6600 元 全部成本法下 期末存货成本 32 200 6400 元 本期销货成本 32 300 9600 元 四 税前净利的计算程序不同1 变动成本法下利润的计算过程 1 贡献边际总额 销售收入总额 变动成本总额 2 税前利润 贡献边际总额 期间成本总额2 全部成本法下利润的计算过程 1 销售毛利总额 销售收入总额 已销售制造成本总额 2 税前利润 销售毛利总额 费用总额 例3 根据例1资料分别按变动成本法和全部成本法计算程序确定税前净利 解 变动成本法下 销售收入 100 300 30000 元 变动成本 22 300 600 300 7500 元 贡献边际 30000 7500 22500 元 固定成本 5000 1000 2500 500 9000 元 税前利润 22500 9000 13500 元 全部成本法下 销售收入 100 300 30000 元 销货成本 0 16000 6400 9600 元 销售毛利 30000 9600 20400 元 期间成本 1600 2800 500 4900 元 税前利润 20400 4900 15500 元 五 损益表的编制不同1 变动成本法下 编制 贡献式 损益表 2 全部成本法下 编制 职能式 损益表 六 适用性不同1 全部成本法适用于财务会计系统 用来编制对外的财务报表 2 变动成本法适用于管理会计系统 用来编制企业的内部管理报表 三 两种成本法的优缺点及结合运用 一 全部成本法的优缺点 1 优点 1 有利于调动生产的积极性 2 符合传统的成本概念 2 缺点 1 采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果 反而掩盖或夸大了它们的生产业绩 2 采用全部成本法来确定各期的税前净利 往往使企业片面追求高产量 高产值 造成仓库积压 3 采用全部成本法不便于进行预测 短期经营决策和编制弹性预算 4 采用全部成本法的成本计算烦琐 二 变动成本法的优缺点 1 优点 1 采用变动成本法更符合 费用和收益相配比 这一公认的会计原则的要求 2 采用变动成本法便于分清各部门的经济责任 有利于进行成本控制和业绩评价