第章应收款项ppt课件.ppt

第三章应收款项 本章教学大纲 学习目的与要求了解应收款项的性质掌握应收账款的确认和计量要求 应收账款 应收票据的核算 坏账损失的确认与坏账准备的计提 重点与难点应收账款的确认与计量 坏账损失的确定方法及坏账准备提取的计算与核算 应收票据贴现的计算与核算 计划学时4学时课后阅读 企业会计准则 基本准则 本章教学内容 3 1应收账款 3 2应收票据 3 3预付账款和其他应收款 3 4坏账损失 应收款项是企业在生产经营过程中因提供商品 劳务或让渡资产使用权等而产生的债权 主要包括 引言 3 1应收账款 简单来说 应收账款就是企业采用委托收款或托收承付方式应向购货方 接受劳务方 收取的货款和从属款 如代垫运费 应收账款的确认 同时满足 3 1应收账款 应收账款的计量初次计量方法一 按未来可回收款项的现值 理论 方法二 按交易发生日的实际交易额 实务 期末计量以期末可变现净值在会计报表中列示 现金折扣 销售折让 商业折扣 销售折扣与折让 一般用销售额的百分比表示 销售发票中若包含销售折扣 入账时予以扣除 销售发生后才产生 因产品质量 等级与合同不符而给予购货方的价格折让 直接调整相关账户 2 10 1 20 N 30 为鼓励买方早日付款而给予对方的付款折扣 3 1 1应收账款的确认和计量 影响应收账款的计量的因素 3 1 1应收账款的确认和计量 现金折扣下应收账款的计量方法总价法 应收账款按不扣除现金折扣的金额入账 因购货方满足折扣条件付款而发生的折扣 作为融资费用处理 计入 财务费用 净价法 应收账款按扣除现金折扣的金额 按最高折扣率计算 入账 因购货方丧失折扣条件而多收回的货款 作为融资收益处理 计入 财务费用 贷方 3 1 2应收账款的核算 发生时 按实际销售收入入账 主营业务收入 按增值税专用发票税额 应交税金 增值税 销项 3 1 2应收账款的核算 收回时 按应收总价入账 应收账款 实收款额与应收总价之差 现金折扣 财务费用 3 2应收票据 应收票据概述企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票 包括商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业汇票可按是否带息分为 带息票据和不带息票据 确认的基本条件与应收账款类似 所不同的是采用了商业汇票结算 3 2 1应收票据的计价 两种计价方法 面值法 应收票据按面值计价 处理简单 但欠准确 期限越短越适用 实务应用 3 2 2应收票据的核算 发生时 按实际销售收入入账 主营业务收入 按增值税专用发票税额 应交税金 增值税 销项 3 2 2应收票据的核算 计息时 面值 利率 计息期 应收票据 面值 利率 计息期 财务费用 3 2 2应收票据的核算 应收票据贴现企业将持有尚未到期的商业汇票提前到银行兑换成现金的行为 贴现收入 不带息票据的到期值即是票据的面值 票面利率由票据载明 贴现率通常取银行利率 期限的计算1年按360天算 按天数计算时头 尾取一 贴现利息 票据到期值 相关参数的注意事项 面值 票面利率 时间 到期值 贴现率 贴现期 3 2 2应收票据的核算 应收票据贴现的账务处理借方记录银行存款 贷方记录应收票据到期价值 差额计入财务费用 按贴现收入入账 银行存款 按到期价值 应收票据 贴现收入小于到期价值 财务费用 贴现收入大于到期价值 3 2 2应收票据的核算 应收票据收回到期按时收回到期不能按时收回已经贴现的票据到期被银行退回 承兑人无力支付 按票据到期值入账 银行存款 按票据到期值入账 应收票据 按票据到期值入账 应收账款 按票据到期值入账 短期借款 3 3预付账款和其他应收款 预付账款企业按相关合同约定预付给供货单位的货款或工程单位的工程款 按实际预付额入账 预付账款 按实际预付额入账 银行存款 购货款 材料采购等 购货款 补付 补付 预付购货结算补付 如果预付款业务量少 此类业务可不设置 预付账款 账户 通过 应付账款 核算 3 3预付账款和其他应收款 其他应收款除应收账款 应收票据 预付账款外的其他应收 暂付款 3 4坏账损失 坏账的确认会计上的坏账是指因为各种原因无法收回的应收款 坏账确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回 债务人长期未能履行偿债义务 并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小 3 4坏账损失 坏账损失的核算坏账损失一经确认 应当计入企业 资产减值损失 两种核算方法直接转销法 在坏账发生的当期直接确认坏账损失 备抵法 在每一会计期末 按一定方法估计以后期间可能发生的坏账损失 实质上是一种预提的方法 3 4坏账损失 坏账损失的核算 直接转销法 按实际发生额入账 资产减值损失 坏账损失 按实际发生额入账 应收账款 3 4坏账损失 坏账损失的核算 备抵法估计坏账损失数余额百分比法 按年末应收账款余额的一定百分比计算估计坏账损失 账龄分析法 将应收账款按账龄分成若干组 分别估计不同的坏账损失率计算坏账损失 销货百分比法 按销货金额的一定百分比估计坏账损失 个别认定法 根据债务人财务状况 信用状况等综合分析确定坏账损失额计算本年度应提取的坏账准备额本年度应提取坏账准备 估计的坏账损失额 提取前坏账准备账户余额 3 4坏账损失 坏账损失的核算 备抵法账务处理 按当期应提取数入账 资产减值损失 坏账损失 按实际发生数入账 应收账款 按当期应提取数入账 坏账准备 按实际发生数入账 发生 提取 3 4坏账损失 坏账损失的核算 备抵法已经确认的坏账如果重新收回 冲销坏账准备余额 按实际收回额入账 坏账准备 按实际收回额入账 银行存款 应收账款 3 5披露与分析 应收项目的披露要求表内披露报表附注 与应收项目融资的有关信息 与银行等金融机构签定的有关抵借 让售协议的主要内容 涉及