第一章审计与鉴证业务概论ppt课件.ppt

欢迎进入 审计学 的世界 王晓红 会计学专业必修核心课程 审计学 授课教师 王晓红授课对象 06会计本经管学院会计学系 审计学课程简介 审计 作为一种独立性的经济监督活动在经济建设中的作用日益被重视 政府审计范围广泛 审计结论决定权威 不可削弱 随着现代企业制度的建立 现代内部审计已成为管理机构提供关于效率 效果和节约方面建议的主要智囊 国际资本一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域 也对我国注册会计师提出了更高的执业要求 审计学是大学本科学历教育中的会计学 审计学专业的一门统设必修课 是阐明审计学基本原理和方法的课程 通过本课程的学习 使学生掌握审计学的基础知识 基本理论和基本方法 初步掌握和运用处理审计实务的审计技术 使用教材 主要教材 1 秦荣生 人大2 CPA 财政部参考教材 1 朱荣恩 高教2 人大3 阿尔文艾伦斯 上财 课件特点 审计学作为专业主干课 理论知识部分概念多 准则条款杂 实务操作部分程序 方法枯燥 具体审计业务处理困难 因而我们制作此课件以归纳理论内容 总结规律和方法 力求生动 简明 清晰 如 概念定义准确 扼要 知识点清楚 使学生能融会贯通 作为应用学科的审计 应注重理论联系实际 我们在详细讲述为什么要审计 审计什么后 大量引进审计案例 培养学生的分析问题和解决问题的能力 以实现教会学生怎么审计 提高实践能力的目的 平时成绩 30 其中 出勤成绩10 作业成绩20 期末成绩 70 目录 上 第一章审计与鉴证业务概论第二章审计职业规范和审计依据第三章审计目标和审计过程第四章审计证据和工作底稿第五章业务承接与审计计划第六章内部控制系统及其评审第七章审计技术和方法的发展 目录 下 第八章销售与收款循环审计第九章购货与付款循环审计第十章生产费用循环审计第十一章筹资与投资循环审计第十二章货币资金审计第十三章结束审计工作与审计报告第十四章其他鉴证业务第十五章政府审计和内部审计 审计案例 上 案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案案例二 审计风暴 催生整改机制专家希冀完善问责机制案例三中注协副秘书长李爽谈银广夏事件案例四审计业务约定书案例五分析性复核的运用案例六监盘法的运用案例七计算法的运用案例八预计审计工费表 审计案例 下 案例九审计人员工作安排表案例十 应收账款 真实性的审计案例十一虚列应付账款的审计案例十二标准审计报告案例十三我国第一份否定意见审计报告案例十四我国第一份无法表示意见审计报告案例十五会计政策变更的审计案例十六盈利预测审计报告案例十七 红光 公司盈利预测审核 审计实例 上 实例一政府审计的发展过程实例二注册会计师审计的发展演变实例三我国政府审计的沿革实例四中国注册会计师审计的发展历程实例五惊人的统计数字实例六会计师事务所收入新趋势实例七 四大 国际会计公司的有关数据 审计实例 下 实例八美国公认审计准则实例九中美独立审计准则的比较实例十风险评估 财务欺诈风险实例十一内部控制描述的文字说明法实例十二内部控制描述的问卷法实例十三内部控制描述的流程图法 注册会计师审计的典范 普华永道 PWC 公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1日合并而来 在全球150多个国家拥有办事处 其合并创造了全美最大的政府咨询公司之一 在150个国家的766个办事机构2008年全球收入为281亿美元 列四大第一 现全球共有合伙人8979人 专业人员42954人 雇用了155 693人 在全球共有办事机构1183个 其总部在百慕大注册 主要国际客户有 埃克森公司 IBM公司 日本电报电话公司 强生公司 美国电话电报公司 英国电讯公司 戴尔电脑公司 福特汽车公司 雪佛莱公司 康柏电脑公司和诺基亚公司等 在中国大陆 香港和澳门共拥有员工8 000人 其中包括接近330名合伙人 并在内地城市设立办事处 包括北京 重庆 大连 广州 青岛 上海 深圳 苏州 天津 宁波 厦门及西安 在中国大陆的经营实体名字为普华永道中天会计师事务所 李金华 审计风暴席卷中央各部委 1998年 清查粮食系统违规违纪问题 立案2268起 1302人受到党纪政纪处分 1999年 审计三峡移民资金和移民建镇资金 挤占挪用现象严重 2000年 审计16个省市自治区1999年国债重点建设项目资金的使用情况 发现挪用国债资金4 77亿元 2001年 审计贵州省国债资金中发现 贵州省交通厅原厅长卢万里在国债项目招标中弄虚作假 造成国家建设资金损失9800多万元 2002年 查出中国建设银行广州地区8家支行10亿元虚假按揭 中国农业发展银行8 1亿元资金投资股市 所获收益去向不明 2003年审计署集中曝光人事部 铁道部 中国国际贸易促进委员会 中国外文出版发行事业局四部委2003年度预算执行审计结果中存在的严重问题 2004年审计署对医院违规收费问题的曝光 财政部等49个部门单位的2006年度预算执行和其他财政收支审计结果中存在的问题 李金华 中国审计机关是惩治腐败的重要力量 审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员 2004年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动 目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单 中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出 将党 政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级 报经党中央批准后 从2005年起执行 堤防隐蔽工程建设情况发现 部分施工单位买通建设和监理单位 采取各种手段弄虚作假 偷工减料 水下护岸抛石少抛多计 水上护坡块石以薄充厚 工程质量令人担忧 抽查5个标段发现 虚报水下抛石量16 54万立方米 占监理确认抛石量的20 4 由此多结工程款1000万元 目前部分堤段的枯水平台已经崩塌 抽查1个重点险段发现 水上块石护坡工程不合格的标段达50 以上 在该工程建设管理中 有关责任人以权谋私 大肆受贿 此案目前已逮捕21人 审计淮河流域安徽 河南 14个灾区县的救灾资金 发现一些地方虚报套取 甚至挪用私分的问题比较严重 有9个县采取重报 多报移民迁建户数等手法 套取灾区群众建房补助资金 36亿元 阜南县3个乡镇的17名干部弄虚作假 骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金20万元 严重侵害农民利益 第一章审计与鉴证业务概论 第一节审计与鉴证业务的产生与发展 审计的涵义审计的起源与演进 一 审计的涵义 什么是审计为什么审计审计什么 什么是审计 审计是一项独立性的经济监督活动 审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权 对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见 审计要素的构成及三者关系 审计主体 审计授权人 委托人 审计客体 审计标准 为什么审计 一 审计产生的原因1 客观基础 财产的私有制度人类社会的财产私有制度是一切社会监督制度产生的客观基础 2 直接原因 受托责任关系财产所有权与经营权分离 产生受托经济责任 审计的产生根源于生产力的发展 两权分离 经济责任关系深化以及经济监督的需要 审计产生的原因 生产力的发展 两权分离 经济监督 审计的发展 政府审计 内部审计 民间审计 审计产生 经济责任关系深化 二 审计的起源和演进 一 西方政府审计的起源和发展奴隶制度下的古罗马 古埃及和古希腊时代 已有官厅审计机构 审计人员以 听证 audit 方式 对掌管国家财物和赋税的官吏进行审查和考核 成为具有审计性质的经济监督工作 在资本主义时期 西方国家大多在议会下设有专门的审计机构 由议会或国会授权 对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督 美国于1921年成立的总审计局 GAO 隶属于国会的一个独立经济监督机构 总审计长由国会提名 经参议院同意 由总统任命 总审计局和总审计长置于总统管辖以外 独立行使审计监督权限 加拿大的审计公署 英国的审计署 NAO 等 也都是隶属于国家立法部门的独立机构 其审计结果要向议会报告 享有独立的审计监督权限 这是世界上比较普通的立法系统的国家审计机关 实例一政府审计的发展过程 从属国家监察职能阶段 专门审计职能阶段 独立审计职能阶段 二 民间审计的产生与发展1 注册会计师审计的起源 意大利合伙企业制度16世纪末期 1582年 威尼斯会计协会成立 2 注册会计师审计的形成 英国股份制企业制度1720年 南海公司破产案 催生了现代民间审计事业1844年颁布的 公司法 规定股份公司必须设监察人 负责审查公司账目 1845年修订 公司法 规定 股份公司可以聘请执业会计师协助办理此项业务 这一规定无疑对发展民间审计起了推动作用 1853年在苏格兰的爱丁堡成立了 爱丁堡会计师协会 这是世界上第一个职业会计师的专业团体 1862年 公司法 确定注册会计师为法定的破产清算人 从而奠定了 注册会计师审计的法定地位 1979年 公司法 要求银行接受特许会计师的独立审计 1985年 公司法 要求全部有限公司年度会计报告必须经过审计师的审查 英国民间审计 没有成套的方法和理论依据 只是根据查错揭弊的目的 对大量的账簿记录进行逐笔审查 即详细审计 审计师的法律地位得到法律确认 审计报告使用人为企业股东 3 注册会计师审计的发展 美国的资本市场 1 1887年美国会计师公会成立 1916年该会改组为美国会计师协会 后来发展为美国注册会计师协会 AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants AICPA 成为世界上最大的民间审计专业团体 2 1896年 美国通过了 注册会计师法案 标志着经济立法的开端 3 1917年 美国公共会计师协会编制了 关于资产负债表的备忘录 从而开创了信用审计的时代 特征 审计对象由会计账目扩大到资产负债表 审计的目的是判断企业信用状况 审计方法由详细审计逐步转向抽样审计 审计报告使用人除股东外 扩大到债权人 4 1933年颁布的 证券法 和1934年颁布的 证券交易法 标志着法定审计的出台 使美国审计进入会计报表审计时代 特征 审计对象为企业全部会计报表及相关资料 审计目的是对会计报表发表意见 以确定其可信性 审计范围扩大到测试相关内部控制 并广泛采用抽样审计 审计报告使用人扩大到股东 债权人 政府部门及潜在投资者 审计准则开始拟订 注册会计师考试制度广泛推行 5 20世纪40年代以后 民间审计开始走向国际化 国际会计公司的出现 包括普华永道 德勤 安永 毕马威等 其机构庞大 人员众多 有统一的工作程序和质量要求 能够适应不同国家和地区的业务环境 它们通过遍设于世界各地的事务所 在国际经济活动中起着重要作用 审计技术得到不断完善 抽样审计方法普遍运用 制度基础审计方法得到推广 审计准则逐步完善 审计理论体系开始建立 审计业务得以拓展 注册会计师业务扩大到代理纳税 代理记账 参与可行性研究等业务 后安然时代的美国民间审计 萨班斯 奥克斯莱法案1 设立上市公司会计监督委员会 2 对审计师独立性的要求 1 限制审计师提供非审计服务活动 2 合伙人连续负责一家公司的审计不得超过5年 3 审计师直接向被审计公司的审计委员会报告 4 如果会计师事务所聘用公司的首席执行官 首席财务官参与审计该公司的工作 则该会计师事务所在一年内不得为该公司提供审计服务 3 公司董事会的审计委员会4 规定定期申报财务报告的公司5 加强财务披露事项6 对于违法行为的严厉处罚 实例二注册会计师审计的发展演变 英国式的详细 错弊 审计阶段 美国式的资产负债表审计阶段 财务报表审计及管理审计阶段 西周初期初步形成阶段 实例三我国政府审计的沿革 元明清停滞不前阶段 秦汉时期审计确立阶段 中华民国演进阶段 隋唐至宋日臻健全阶段 新中国审计振兴阶段 实例四中国注册会计师审计的发展历程 1918年 1949年10月 1949年10月 1980年 1980年12月 1986年 1986年 1993年 1994年1月至今 萌芽创立阶段 萎缩中断阶段 稳定发展阶段 恢复重建阶段 规范调整阶段 审计什么 审计对象 第三节审计与鉴证业务的分类 一 审计的分类 一 按方法分类 二 按内容和目的分类 三 按主体分类 四 按范围分类 五 按执行地点分类 六 其他分类 注册会计师业务的分类 学者及职业界将注册会计师的业务分为保证服务 AssuranceServices 和咨询服务 ConsultingServices 保证服务是指为决策者改进信息的质量和相关内容的独立的专业服务 它意味着保证服务的提供能够为使用者增加价值 一般认为 保证服务中涉及三方关系 委托人 保证人 CPA CPA所提供保证的第三方 保证服务又分为鉴证服务 Attestationengagement 和其他保证性服务 OtherRelatedServices 咨询服务是指除保证服务以外的其他服务 包括 法律纠纷支持 破产服务 税务服务 市场研究 运筹服务 计算机指令服务 会计和簿记服务等等 咨询服务中涉及两方关系 委托人和CPA 其他保证性服务 OtherRelatedServices 其他保证性服务包括 网络信任服务 信息系统信任服务 企业绩效评价服务 健康保障服务 投资风险 控制和政策评估 秘密购买 评估舞弊和非法行为的风险 评价贸易政策等遵循情况 评价娱乐酬金协议的遵循情况 ISO9000认证服务 年度环境审计等 图1 1审计 鉴证和保证性服务的关系 逐步 扩展 保证性服务 assurance 鉴证服务 attestation 审计服务 audit RelationshipamongAssuranceServices AttestationServices andNon assuranceServices 股东 委托人 经理层 受托人 义务投入资金保证财产的保值增值 受托经济责任 权利享受剩余收益享有工资 奖金 其它经理通过财务报告向股东报告自己受托经济责任的履行情况 但股东是否相信这些财务报告 信息不对称 两者的利益目标不一致 经理可能产生道德风险 进而有舞弊的动机 股东不会轻易相信财务报告 他们需要独立的第三方进行检查 由此产生了审计 财务报告 公司所有者和经营者的权利与义务 第三节审计与鉴证业务的本质 一 审计 audit 的本质 一 审计的定义审计是一种独立的经济监督 财务报表的鉴证和经济活动的鉴证及咨询活动 不同的审计的定义各有侧重 二 审计的特性独立性 Independence 是审计的灵魂 两种表述 组织上 工作上 经费上 人员上形式上 实质上很多审计失败不完全是技术原因 很多与缺乏独立性有关 第四节审计的职能和作用 审计的职能 经济监督 经济鉴证和经济评价职能 审计的作用 批判性作用和建设性作用 审计职能实现后的效果即为审计作用 案例一肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案 内审网讯南海巨额骗贷案 牵 出一串政府官员 现任肇庆市长离职接受调查 审计署审计长李金华 月 日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露 广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行 下称南海工行 骗取贷款 亿元 至审计时尚有余额 亿元 经初步核查 银行贷款损失已超过 亿元 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业 编造虚假财务报表 与银行内部人员串通 累计从工行南海支行取得贷款74 21亿元 至审计时尚有余额达 亿元 这些贷款有许多没有用于生产经营 而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金 有些甚至通过非法渠道汇出境外 案例二 审计风暴 催生整改机制专家希冀完善问责机制 内审网讯9月23日 北京 国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要 三个月前的6月23日 在全国人大十届常委会第十次会议上 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件 7宗金融大案 牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业 这次公布的只是首批整改情况 今年整改效果总体好于往年 审计署一位新闻发言人如是说 与此相关的一个数据是 在这三个月中有600余人被追究责任 在一位审计专家看来 在国家审计署引全国 审计风暴 下 有望催生一个 审计 公开 整改 制度补救 的审计整改模式 实例五惊人的统计数字 我国审计机关自1983年成立以来 共审计300多万个单位 审计处理后上交财政1400多亿元 返还被挪用资金1300多亿元 2003年 全国共对3 6万多名领导干部进行了经济责任审计 查出违规资金671亿元 2004年上半年 全国审计机关共审计4 4万多个单位 查出违反财经法规金额1484亿元 查出损失浪费金额160亿元 2003年 长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督 查出违纪违规资金26 8378亿元 已上缴财政3653万元 南海公司成立于1710年 1713年时来运转 与西班牙政府签订协议 取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权 公司以此大肆吹捧其发展前景 引发投机热潮 1720年该公司散布谣言 承诺高达60 的股利 公司股价在4 7月从120英镑涨到1050英镑 不久投资者发现一切都是骗局 股价开始下跌 8 9月 从900英镑跌到190英镑 并最终破产 该公司破产使广大投资者 债权人蒙受巨大损失 英国议会在公众的强大压力下 聘请了会计师查尔斯 斯内尔 Charles Snell 对该公司进行检查 在检查之后 他以会计师名义出具了 查