审计学4[执业准则]ppt课件.ppt

审计学 Auditing 第四章注册会计师执业准则 第一节美国公认审计准则 第二节国际审计准则 第三节我国注册会计师执业准则概述 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 高度需要有尺子来衡量 CPA的服务质量用什么衡量呢 第五节会计师事务所质量控制准则 目的与要求 通过本章的学习理解美国公认审计准则的含义 了解国际审计准则的地位 掌握鉴证业务的定义 构成要素 了解会计师事务所质量控制内容 本章重点 1 鉴证业务的五个构成要素2 审计与审阅的区别 鉴证业务与相关服务的区别3 10条GAAS的含义 本章难点 合理保证与有限保证的区别 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 项目质量控制复核与项目内部复核的区别 第四章注册会计师执业准则 麦克森 罗宾斯案例1938年初 长期贷款给麦克森 罗宾斯药材公司的朱利安 汤普森公司 在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问 其一 罗宾斯药材公司中的制药原料部门 原是个盈利率较高的部门 但该部门却一反常态地没有现金积累 还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资 以维持生产 其二 公司董事会曾开会决议 要求公司减少存货金额 但公司存货反而增加1000万美元 汤普森公司立即表示 在没有查明这二个疑问之前 不再予以贷款 并请求纽约证券交易委员会调查此事 第四章注册会计师执业准则 1938年 罗宾斯药材公司突然宣布倒闭 纽约证券交易委员会进行调查发现 罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一 且在经营的十余年中 每年都聘请了美国著名的普赖斯 沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定 审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了 正确 适当 等无保留的审计意见 调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核 1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元 但其中的1907 5万美元的资产是虚构的 包括存货虚构1000万美元 应收账款和销售收入各虚构900万 银行存款虚构7 5万美元 在1937年年度合并损益表中 虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元 调查结果 罗宾斯药材公司的实际财务状况早已 资不抵债 第四章注册会计师执业准则 为此 汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所 汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款 是因为依赖了会计师事务所出具的审计报告 因此 他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失 在听证台上 沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求 会计师事务所认为 他们执行的审计 遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的 财务报表检查 ExaminationofFinancialStatements 中所规定各项规则 药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致 审计人员对此不负任何责任 最后 在证券交易委员会的调解下 沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元 作为对汤普森公司债权损失的赔偿 第四章注册会计师执业准则 该案例直接导致证券交易委员会颁布了新的审计程序规则 在审核应收账款时 如应收账款在流动资产中占有较大比例 除了在企业内部要核对有关证据外 还需进一步发函询问以从外部取得可靠合理的证据 在评价存货时 除了验看有关账单外 还要进行实物盘查 除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价 并强调了审计人员对公共利益人员负责 与此同时 美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会 于1939年5月颁布了 审计程序的扩展 对审计程序作了修改 使它成为公认的审计准则 总之 罗宾斯药材公司的案件 不但加速了美国公认审计准则的发展 同时 还为建立起现代美国审计的基本模式 在评价被审单位内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础 第四章注册会计师执业准则 本案件暴露了当时审计程序的不足 即只重视账册凭证而轻视实物的审核 只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得 此后证券交易委员颁布了新的审计程序规则 第一节美国公认审计准则 审计准则是帮助审计师履行财务报表审计职责的一般指南 由于美国经济发展的领先性 它是最早的准则制订国家 它所制订的公认审计准则 GAAS 对其他各国有相当大的影响 GAAS是由AICPA制定的 共10条 虽然这些准则不够具体 不能为执业人员提供实质意义上的指导 但却为AICPA进行解释提供了一个基本框架 第一节美国公认审计准则 一 公认审计准则 由于PCAOB制定适用于上市公司的审计准则 因此GAAS已不适用于上市公司审计 第一节美国公认审计准则 二 审计准则说明书 SAS 由于10条GAAS过于抽象 不能给审计师提供实质性指导 为此 AICPA审计准则委员会发布了SAS 为审计师提供具体的指导 SAS解释了10条GAAS 是适用于审计师的最权威的指南 尽管这些说明书不属于10条GAAS 但与GAAS有同等的地位 所以 也常常将之称为审计准则或GAAS SAS的编号有两类 SAS编号 按发布顺序的编号 AU编号 汇编的编号 第一节美国公认审计准则 三 GAAS与SAS的执行1 GAAS与SAS是概括的权威性指南 2 GAAS与SAS是审计师执行业务的最低标准 而不是最高标准或理想标准 GAAS与SAS是权威性指南 但其实际能够给审计师提供的指导比想象的要少 准则几乎没有对具体审计程序和具体审计决策作出规定 比如样本量的确定等 准则都没有具体要求 许多执业者认为准则应当给以更为具体和明确的规定 以减少审计决策的困难 并为事务所提供因执行不充分审计而被起诉的防火线 但过于具体的要求可能会使审计变成缺乏职业判断的机械性取证工作 从职业界和审计服务使用者双方看 过于具体的权威性指南可能比过于概括的权威性指南更有害 第二节国际审计准则 ISA 1 发布国际审计准则 InternationalStandardsonAuditing ISA 由国际会计师联合会 IFAC 下的国际审计与鉴证准则理事会发布 2 目的由于经济和资本市场的全球化 发展全球统一的会计和审计准则已成为一种趋势 发布国际审计准则的目的是提高全球审计实务和其他相关服务的统一性 并推动这些公告在世界范围内得到认可 国际准则是行业在全球范围内的首选准则 达到国内与国际准则的统一是很多国家的共同愿望 这个目标在一些国家已经实现 第二节国际审计准则 ISA 3 项目国际审计准则是根据注册会计师提供服务的不同性质构建 包括鉴证业务准则 相关服务准则和会计师事务所质量控制准则4 说明ISA并不凌驾于各国审计规则之上 因为每个国家都有规范本国审计活动的审计规则 1 执业准则建设概况 先后发布了 注册会计师检查验证会计报表规则 试行 等7个执业规则 这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化和专业化起到了积极作用 1993年通过 注册会计师法 规定中协依法拟订执业准则 报国务院财政部门批准后施行 经财政部批准同意 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则 到2004年 共发布了41个项目 随着审计环境的巨大变化和重大财务舞弊案的发生 及国际审计准则的全面改进和提高 需要我国审计准则同时跟进 2006年发布了新的48项审计准则 实现了国际趋同的历史性突破 第三节我国注册会计师执业准则概述 第三节我国注册会计师执业准则概述 2 执业准则体系 3 业务准则体系 不提供保证仅陈述事实 鉴证业务准则整个执业准则体系中最主要的部分 而在鉴证业务准则中 审计准则处在核心地位 第三节我国注册会计师执业准则概述 4 业务准则体系的特点 体现了审计准则国际趋同的要求体现了维护社会公众利益的宗旨体现了风险导向审计的最新发展实现了内容和形式上的创新 第三节我国注册会计师执业准则概述 1 鉴证业务的定义 是指CPA对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 用户 预期使用者 目的 增强对鉴证对象信息信任程度 基础 CPA的独立性和专业性 产品 鉴证结论 审计报告 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 2 鉴证业务要素 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 例如 恒信会计师事务所对A公司财务报表进行审计 三方关系是指 2 鉴证业务要素 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容 2 鉴证业务要素 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 标准 用于评价或计量鉴证对象的基准 2 鉴证业务要素 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 获取充分适当的证据是CPA提出鉴证结论的基础 2 鉴证业务要素 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 含有鉴证结论的书面报告 针对鉴证对象信息 或鉴证对象 在所有重大方面是否符合适当标准提出结论 提供一定的保证程度的结论 3 鉴证业务的分类 1 基于责任方认定的业务 鉴证对象 鉴证对象信息 能获取 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取划分 3 鉴证业务的分类 2 直接报告业务 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取划分 可能有 可能无 鉴证结论 能获取 3 鉴证业务的分类 3 两种鉴证业务的不同表述方式 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 基于责任方认定的业务 明确提及责任方认定 如 我们认为责任方作出的 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是公允的 直接报告业务 直接提及鉴证对象和标准 如我们认为 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 4 鉴证业务的目标 提供某种程度的保证 1 合理保证和有限保证 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 合理保证 提供高水平的保证 保证水平 90 有限保证 提供有意义水平的保证 保证水平 50 绝对保证 100 无法提供此保证 4 鉴证业务的目标 提供某种程度的保证 2 合理保证和有限保证的表述方式 3 合理保证业务和有限保证业务的区别 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 合理保证业务 我们认为责任方作出的 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是公允的 积极方式 有限保证业务 基于本报告所述的工作 我们没有注意到任何事项使我们相信 根据 标准 系统在任何方面是无效的 消极方式 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 5 鉴证业务与相关服务的区别 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 例题 1 在合理保证的鉴证业务中 如果注册会计师拟出具无保留结论的报告 下列措辞中正确的是 A 我们认为 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 B 我们认为 责任方做出的 根据 标准 我们没有注意到任何事项使我们相信 内部控制在任何重大方面是无效的 C 基于本报告所述的工作 我们没有注意到任何事项使我们相信 根据 标准 内部控制在任何重大方面是无效的 D 基于本报告所述的工作 我们没有注意到任何事项使我们相信 责任方做出的 根据 标准 内部控制在所有重大方面是有效的 这一认定是不公允的 答案 A解析 由于在合理保证的鉴证业务中 注册会计师应当以积极方式提出结论 而B C D均是以消极的方式提出结论的 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 例题 2 以下关于业务准则的说法中不正确的是 A 对于审计业务 注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证 并以积极方式提出结论B 在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以积极方式提出结论C 对于其他鉴证业务 根据鉴证业务的性质和业务约定的要求 注册会计师提供有限保证或合理保证D 在提供相关服务时 注册会计师不提供任何程度的保证 答案 B解析 由于在提供审阅服务时 注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证 并以消极方式提出结论 B不正确 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 例题 3 基于责任方认定业务与直接报告业务的区别有 A 鉴证报告的内容和格式不同B 责任方责任不同C 预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同D 注册会计师提出结论的对象不同 答案 ABCD 第四节注册会计师鉴证业务基本准则 第五节会计师事务所质量控制准则 5101 业务质量控制从会计师事务所层面上进行规范 适用于各项业务 1121 历史财务信息审计业务的质量控制从执行审计项目的负责人层面上进行的规范 仅适用于历史财务信息审计业务 两层次多要素的质量控制体系 1 质量控制制度的目的 质量控制制度必须实现质量控制的两大目标 合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及业务准则的规定 行为过程控制 合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 行为结果控制 第五节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 主任会计师对质量控制制度承担最终责任 会计师事务所的领导层应当起到行动示范和信息传达作用 树立质量至上的意识 委派质量控制制度的运作人员 第五节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 要求 遵守客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 对执业过程中获知的信息保密 对鉴证业务要满足独立性要求途径 领导的示范 教育和培训 监控 违规处理 第五节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 考虑客户的诚信 考虑是否具有执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 能够遵守职业道德规范及考虑其他事项的影响 第五节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 招聘 业绩评价 人员素质 专业胜任能力 职业发展 晋升 薪酬 人员需求预测 合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员 第五节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 指导 监督与复核 咨询 只有意见分歧问题得到解决 项目负责人才能出具报告 对特定业务实施项目质量控制复核 第五节会计师事务所质量控制准则 1 什么是项目质量控制复核 是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员 在出具报告前 对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程 2 项目质量控制复核要求 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 规定适当的标准 据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅 其他鉴证业务及相关服务业务 以确定是否应当实施项目质量控制复核 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核 第五节会计师事务所质量控制准则 项目质量控制复核与项目内部复核的区别 第四节会计师事务所质量控制准则 2 质量控制制度的要素 归档期限 为业务报告日后六十天内 管理要求 对业务工作底稿保密 保证业务