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2020 3 29 1 第十四章现金收支循环审计 2020 3 29 2 Contents 1 概述 2 主要账户实质性测试 4 2020 3 29 3 涉及的主要业务 会计凭证及记录与账户重要性与常见重大错报风险具体审计目标相关内部控制要点 14 1现金收支循环审计概述 2020 3 29 4 涉及的主要业务 14 1 1涉及的主要业务 会计凭证及记录与账户 货币资金 销售与收款循环 采购与付款循环 员工服务 生产与仓储循环 投资与筹资循环 2020 3 29 5 14 1 1涉及的主要业务 会计凭证及记录与账户 涉及的主要会计凭证和记录现金盘点表 银行对账单 银行余额调节表 涉及现金收付的会计凭证 现金和银行存款日记账 现金和银行存款总账 主要会计账户资产类账户 库存现金 银行存款 其他应收款等 负债类账户 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费等 成本类账户 如制造费用等 损益类账户 如管理费用 销售费用 营业外收入 营业外支出等 2020 3 29 6 14 1 2重要性与常见重大错报风险 现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环 其中的重点项目 货币资金是企业流动性最强的资产 极易被盗窃 贪污或挪用 因此 在审计中通常选择最低的可容忍误差 现金收支循环中常见的重大错报风险 违反现金管理规定 超限额保管现金 坐支现金 扩大现金开支范围 现金收入不入账 形成 小金库 贪污 挪用库存现金 从银行提取的现金用途不合法 不合理 出租 出借银行账户以收取好处费 开立 黑户 截留收入 混淆营业费用 管理费用和营业外支出的界限 混淆资本性支出与收益性支出的界限 2020 3 29 7 现金收支循环的关键内部控制包括 职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核 14 1 4相关内部控制要点 2020 3 29 8 1 职责分工 1 建立货币资金业务的岗位分工责任制 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 2 现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章分工负责制 2020 3 29 9 2 授权审批 恰当的授权包括 1 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度 在授权范围内进行审批 不得超越审批权限 2 单位对于重要货币资金支付业务 应当实行集体决策和审批 3 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 2020 3 29 10 3 凭证和记录 1 建立和健全各环节的凭证 2 各种发票应顺序编号 3 建立和健全各种账簿 并及时登账 2020 3 29 11 4 定期核对账簿及记录 单位应当指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 应当定期和不定期地进行现金盘点 2020 3 29 12 5 独立复核 由独立的人员对现金收支循环的业务记录过程和各种凭证进行复核 2020 3 29 13 描述内部控制 审计人员可以通过文字说明书 调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来 2020 3 29 14 相关内部控制测试 相关内部控制测试包括设计测试和执行测试 常用的控制测试方法包括 检查文件和记录观察询问重新执行 2020 3 29 15 相关内部控制测试 通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试 就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节 进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价 从而确定相关实质性测试的性质 时间和范围 2020 3 29 16 14 2主要账户实质性测试 库存现金的审计银行存款的审计期间费用的审计应交税费的审计 2020 3 29 17 14 2 1库存现金的审计 审计目标主要审计程序 确定现金在财务报表日是否确实存在 并为被审计单位所拥有 确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕 没有遗漏 确定库存现金余额是否正确 确定现金在财务报表上的反映与披露是否恰当 2020 3 29 18 库存现金的主要审计程序 取得或编制当期现金 银行存款和其他货币资金余额明细表 并进行必要的复核 进行分析性程序 评价其总体合理性 监盘库存现金 编制 库存现金盘点表 验证现金的真实性 抽查大额现金收支 验证其合规性 检查现金收支的截止日期 验证其正确性 检查外币资金的折算 验证其正确性 查验现金在财务报表中的反映与披露 验证其恰当性和充分性 2020 3 29 19 三 监盘库存现金 盘点范围 通常包括对已收到但未存入银行的现金 零用金 找换金等的盘点 参与人员 CPA 出纳 会计主管人员 盘点库存现金的步骤和方法 1 制定库存现金盘点程序 实施突击性的检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行 2 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 3 由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结存额 4 盘点现金实存数 同时编制 库存现金盘点表 5 资产负债表日后进行盘点时 应调整至资产负债表日的金额 6 盘点金额与现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作出记录或适当调整 2020 3 29 20 14 2 2银行存款的审计 审计目标主要审计程序 确定银行存款在财务报表日是否确实存在 并为被审计单位所拥有 确定客户在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕 没有遗漏 确定银行存款的余额是否正确 确定银行存款在财务报表上的反映与披露是否恰当 2020 3 29 21 银行存款的主要审计程序 取得或编制当期现金 银行存款和其他货币资金余额明细表 并进行必要的复核 进行分析性程序 评价其总体合理性 函证银行存款余额 验证银行存款的真实性 取得并检查银行存款余额调节表 验证其正确性 检查一年以上定期存款或限定用途存款 验证其真实性 抽查大额银行存款的收支 验证其合规性 检查银行存款收支的截止 验证其正确性 检查外币资金的折算 验证其正确性 查验银行存款在财务报表中的反映与披露 验证其恰当性和充分性 2020 3 29 22 三 函证银行存款 函证的主要内容 银行存款银行借款截至函证日之前12个月内注销的账户委托存款委托贷款担保本公司为出票人且由贵行承兑而尚未支付的银行承兑汇票本公司向贵行已贴现而尚未到期的商业汇票本公司为持票人且由贵行托收的商业汇票本公司为申请人 由贵行开具的 未履行完毕的不可撤销信用证本公司与贵行之间未履行完毕的外汇买卖合约本公司存放于贵行的有价证券或其他产权文件其他重大事项 2020 3 29 23 三 函证银行存款 银行存款函证的作用 1 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在 存在或发生 2 检查已入账负债金额的准确性 估价或分摊 3 发现未入账的借款 完整性 4 有助于查清担保抵押的情况 表达与披露 函证对象 CPA应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函 2020 3 29 24 14 2 3期间费用 管理费用的审计 审计目标主要审计程序 确定管理费用记录是否完整 确定管理费用的分类 归属和会计处理是否正确 确定管理费用在财务报表上的披露是否恰当 2020 3 29 25 管理费用的主要审计程序 取得或编制管理费用明细表 进行分析性程序 评价其总体合理性 抽查管理费用凭证 验证其发生的真实性和合规性 对管理费用实施截止性测试 检查有无跨期入账现象 查验管理费用在财务报表中的反映与披露 验证其恰当性和充分性 2020 3 29 26 14 2 4应交税费的审计 审计目标主要审计程序 确定应计和已缴税金的记录是否完整 确定应交税费的期末余额是否正确 确定应交税费在财务报表上的披露是否恰当 2020 3 29 27 应交税费的主要审计程序 取得或编制应交税金明细表 并复核其中的计算 进行分析性程序 评价其总体合理性 审阅被审计