第3章存货ppt课件.ppt

1 第3章存货 3 1存货概述3 2存货入账价值3 3原材料3 4 不讲 3 53 6存货清查3 7存货期末计价 2 3 1存货概述3 1 1存货的性质与分类3 1 2存货的范围 3 3 1 1存货的性质与分类1 存货的性质定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等 内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料 在产品 产成品 商品 周转材料等 流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金 银行存款或应收账款等 具有明显的流动性 属于流动资产 4 2 存货的分类 1 按存货的具体内容分类可分为原材料 在产品 半成品 产成品 商品 周转材料等 2 按取得存货的不同来源分类可分为外购存货和自制存货两类 5 3 1 2存货的范围1 存货的目的 进行正常生产经营而储备的资产 2 企业应以所有权的归属来确定存货范围 而不以物品的存放地点为依据 所有权的归属须注意的问题 4个 3 企业的存货主要包括的内容 5个 例1 下列各种物资中 应当作为企业存货核算的有 A 包装物B 发出商品C 低值易耗品D 工程物资 答案 ABC 解析 工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备 它是为了建造或维护固定资产而储备的 其用途不同 不能视为 存货 核算 8 3 2存货入账价值 3 2 1外购存货的入账价值3 2 2自制存货的入账价值 9 3 2 1外购存货的入账价值 根据我国会计准则的相关规定 外购存货以其采购成本以其采购成本入账 存货的采购成本包括购货价格 相关税费 以及运输费 装卸费 保险费等其他可直接归属于存货采购成本的费用 10 1 购货价格购货价格是指因购货而支付的对价 不包括按规定可以抵扣的增值税额发生现金折扣时 一般不调整购货价格 而是把获得的现金折扣作为理财收入计入财务费用2 计入存货采购成本的相关税费计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用 包括关税 消费税 不能抵扣的增值税等 11 3 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用 购入存货的入账成本 买价 进口关税 其他税费 运费 内扣7 形成进项税额 装卸费 保险费例题3 1 12 例2 单选题 乙工业企业为增值税一般纳税企业 本月购进原材料200公斤 货款为6 000元 增值税为1 020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 2006年考题 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 例3 单选题 某工业企业为增值税一般纳税人 购入乙种原材料5000吨 收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元 增值税额为1020000元 另发生运输费用60000元 可按7 抵扣进项税 装卸费用20000元 途中保险费用为18000元 原材料运抵企业后 验收入库原材料为4996吨 运输途中发生合理损耗4吨 该原材料的入账价值为 元 A 6078000B 6098000C 6093800D 6089000 答案 C原材料的入账成本 1200 5000 60000 1 7 20000 18000 6093800 元 借 原材料6093800应交税费 增值税 进项 1024200贷 银行存款71180001024200 1020000 60000 7 16 3 2 2自制存货的入账价值1 消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的原料及主要材料 辅助材料等 一般又称为直接材料 2 发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料 在直接材料成本基础上追加的生产成本 主要包括直接人工和制造费用两大部分 料 工 费即直接材料 直接人工 制造费用入账成本 直接材料 直接人工 制造费用 例4 单选题 乙工业企业为增值税一般纳税企业 本月购进原材料200公斤 货款为6000元 增值税为1020元 发生的保险费为350元 入库前的挑选整理费用为130元 验收入库时发现数量短缺10 经查属于运输途中合理损耗 乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤 元 2006年考题 A 32 4B 33 33C 35 28D 36 答案 D 解析 购入原材料的实际总成本 6000 350 130 6480 元 实际入库数量 200 1 10 180 公斤 所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 6480 180 36 元 公斤 例6 单选题 某企业为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 适用的消费税税率为10 该企业委托其他单位 增值税一般纳税企业 加工一批属于应税消费品的原材料 非金银首饰 该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品 发出材料的成本为180万元 支付的不含增值税的加工费为90万元 支付的增值税为15 3万元 该批原材料已加工完成并验收入库的成本为 万元 A 270B 280C 300D 315 3 答案 C 解析 原材料已加工完成并验收入库的成本 180 90 270 万元 例7 多选题 下列各项中 增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有 A 支付的加工费B 随同加工费支付的增值税C 支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税D 支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 答案 AD 解析 随同加工费支付的增值税应作为进项税额抵扣 支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税应记入 应交税费 应交消费税 科目 例8 多选题 下列项目中 一般纳税企业应计入存货成本的有 A 购入存货支付的关税B 商品流通企业采购过程中发生的保险费C 委托加工材料发生的增值税D 自制存货生产过程中发生的直接费用 答案 ABD 解析 购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本 商品流通企业采购过程中发生的运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本 委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣 不计入存货成本 例9 多选题 下列各项与存货相关的费用中 应计入存货成本的有 A 材料采购过程中发生的保险费B 材料入库前发生的挑选整理费C 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D 非正常消耗的直接材料 答案 ABC 解析 非正常消耗的直接材料应计入当期损益 营业外支出 新准则 非正常损失的进项税不用转出了 可以抵扣 但管理不善造成的损失进项税要转出 不能抵扣 29 3 3原材料 3 3 1 原材料 科目按实际成本记录3 3 2 原材料 科目按计划成本记录 30 3 3 1 原材料 科目按实际成本记录 科目设置 原材料 在途物资 委托加工物资 生产成本 31 原材料 借方 贷方 余额如果原材料在产品成本中所占比重很大 可以将 原材料 科目分为 原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 等科目计价方法 个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法等 在途物资 用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑 但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本 委托加工物资 用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本 生产成本 借方 贷方 余额用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 包括生产各种产品 如产成品 自制半成品 提供的劳务等 自制材料 自制工具 自制设备等发生的各项生产费用 原材料的划分 外购原材料自制原材料委托加工原材料接受投资接受捐赠等 1 外购原材料外埠采购材料 会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况 1 结算凭证到达并同时将材料验收入库2 结算凭证先到 材料后入库3 材料先验收入库 结算凭证后到本地进货 一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库 会计核算上 可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理 原材料溢余和短缺的会计处理例3 2 3 5 例5 单选题 某工业企业为增值税一般纳税企业 2010年4月购入A材料1000公斤 增值税专用发票上注明的买价为30000元 增值税额为5100元 该批A材料在运输途中发生1 的合理损耗 实际验收入库990公斤 在入库前发生挑选整理费用300元 该批入库A材料的实际总成本为 元 A 29700B 29997C 30300D 35400 答案 C 解析 该批入库A材料的实际总成本 30000 300 30300 元 单位成本是30300 990 30 06 37 2 委托加工原材料定义 由企业提供原料及主要材料 通过支付加工费 由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料 其成本 材料实际成本 加工费及运费核算方法 企业加工业务较多时 单独设置 委托加工材料 或 委托加工物资 科目 并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目 同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算 企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下 不单独设置 委托加工材料 而是通过 原材料 外购商品 等科目进行核算 即在这些会计科目中设置 委托加工 明细科目 例3 6 38 3 发出材料实际成本的计算与结转借 生产成本 直接用于产品生产 制造费用 车间一般耗费 管理费用 管理部门使用 销售费用 销售部门使用 委托加工材料 委托加工领用 贷 原材料按先进先出法 加权平均法 个别计价法确定发出存货的实际成本 例10 单选题 某企业为增值税一般纳税人 本月购入原材料200公斤 收到的增值税专用发票注明价款800万元 增值税额136万元 另发生运输费用10万元 运费可按7 抵扣 途中保险费用2万元 原材料运抵企业后 验收入库为198公斤 运输途中发生合理损耗2公斤 该原材料入账价值为 万元 A 803 19B 812C 811 30D 948 答案 C 800 10 1 7 2 811 3 万元 增值税一般纳税人采购材料过程中发生的增值税不计入原材料的成本 例11 单选题 企业采购过程中发生的存货短缺 应计入有关存货采购成本的是 A 运输途中的合理损耗B 供货单位责任造成的存货短缺C 运输单位的责任造成的存货短缺D 意外事故等非常原因造成的存货短缺 答案 A 存货采购过程中的合理损耗计入到存货的成本 对于供货单位和运输单位应该承担的部分计入其他应收款 非常原因造成的损失计入到营业外支出 例12 单选题 某企业为增值税小规模纳税企业 本期购入材料 取得增值税专用发票 原材料价款为50万元 增值税额8 5万元 商品在验收时发现短缺 其中5 短缺属于途中合理损耗 10 的短缺尚待查明原因 则该材料入库的实际成本是 万元 A 48 6B 49 73C 52 65D 58 5 答案 C采购成本 58 5 90 52 65 万元 例13 多选题 下列属于存货组成部分的有 A 委托外单位加工的物资B 企业的周转材料C 企业外购用于建造厂房的工程物资D 企业生产产品发生的制造费用E 企业已经支付购买价款 尚在运输途中的材料 答案 ABDE 例14 多选题 可以计入存货成本的相关税费有 A 资源税B 消费税C 营业税D 可以抵扣的增值税进项税额E 不能抵扣的增值税进项税额 答案 ABCE 例14 多选题 下列项目中应计入一般纳税企业商品采购成本的有 A 购入商品运输过程中的保险费用B 进口商品支付的关税C 采购人员差旅费D 入库前的挑选整理费用E 支付的增值税 答案 ABD 例15 多选题 A企业委托外单位加工一批产品 属于应税消费品 且为非金银首饰 A企业发生的下列各项支出中 一定会增加收回委托加工材料实际成本的有 A 实耗材料成本B 支付的加工费C 负担的运杂费D 支付代扣代缴的消费税E 支付的增值税 答案 ABC 3 3 2 原材料 科目按计划成本记录是指材料的入库 发出平时按计划成本 等月末一次性调为实际成本科目设置 3个 材料采购 原材料 材料成本差异 不再设置 在途材料 或 在途物资 科目 材料成本差异 借方 入库时实际 计划 贷方 入库时实际 计划 发出时的差额 超支用兰字节约用红字借方余额 表示库存材料实际 计划成本的超支差异贷方余额 表示库存材料实际 计划成本的节约差异 1 原材料收发核算的一般方法和程序 5个 采购材料时 按采购材料的实际成本借记 材料采购 科目 贷记有关科目 月份终了 或在材料入库时 根据已经结算入库外购材料的计划成本 借记 原材料 科目 按采购材料的实际成本贷记 材料采购 科目 按两者差额 贷记或借记 材料成本差异 科目 月份终了 对于尚未收到发票账单的收料凭证 应按计划成本暂估入账 下月初用红字冲回 发出材料时 按发出原材料的计划成本记帐 月份终了 将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊 计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种 一是按当月的成本差异率计算 二是按上月的成本差异率计算 会计期末 材料采购 科目的借方余额反映在途材料的实际成本 原材料 科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本 材料成本差异 的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异 在编制资产负债表时 应将 材料采购 原材料 科目的借方余额合计再加上 材料成本差异 借方余额或减去 材料成本差异 的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映 2 原材料收发核算举例例3 8 例16 单选题 某企业对材料采用计划成本核算 2008年12月1日 结存材料的计划成本为400万元 材料成本差异贷方余额为6万元 本月入库材料的计划成本为2000万元 材料成本差异借方发生额为12万元 本月发出材料的计划成本为1600万元 该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为 万元 2009年考题 A 798B 800C 802D 1604 答案 C 解析 材料成本差异率 6 12 400 2000 100 0 25 2008年12月31日结存材料的实际成本 400 2000 1600 1 0 25 802 万元 例17 判断题 企业采用计划成本对材料进行日常核算 应按月分摊发出材料应负担的成本差异 不应在季末或年末一次计算分摊 2008年考题 答案 解析 企业采用计划成本对材料进行日常核算 应按月计算材料成本差异率 例18 单选题 某企业采用计划成本进行材料的日常核算 月初结存材料的计划成本为80万元 成本差异为超支20万元 当月购入材料一批 实际成本为110万元 计划成本为120万元 当月领用材料的计划成本为100万元 当月领用材料应负担的材料成本差异为 万元 2007年考题 A 超支5B 节约5C 超支15D 节约15 答案 A 解析 当月领用材料应负担的材料成本差异 20 110 120 80 120 100 5 超支 61 3 5周转材料3 5 1包装物3 5 2低值易耗品周转材料是指企业周转使用的包装物 低值易耗品 及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 62 3 5 1包装物1 包装物的范围包装物是指企业为了包装本企业的商品 产品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 可作为周转材料的包装物 一般仅限于下列四项 1 生产经营过程中用于包装商品 产品并作为商品 产品组成部分的包装物 生产成本 2 随同商品 产品出售而不单独收取价款 不单独计价 的包装物 销售费用 3 随同商品 产品出售而单独收取价款 单独计价 的包装物 出售包装物 其他业务收入 其他业务支出 4 出租 出借给购货单位使用的包装物 63 科目设置 包装物 科目可以将包装物并入 原材料 科目进行核算 或者将类似物资合并在一个科目进行核算 如 包装物及低值易耗品 科目等 64 2 包装物入库 核算方法同原材料入库3 生产领用包装物 核算方法同生产领用原材料4 随同产品或商品出售包装物 1 单独计价的包装物实际就是包装物的出售 同原材料出售的账务处理方法相同 2 不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用 65 5 出租 出借包装物包装物的发出 摊销 收回 报废 没收押金 1 包装物发出收取押金和租金的会计处理借 银行存款贷 其他应付款 包装物押金借 银行存款贷 其他业务收入 2 包装物价值摊销方法出租 出借及周转使用的包装物在使用过程中 价值逐渐减少直至消失 其价值的转移过程称为摊销 1 一次摊销法 一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法 2 分期 次 摊销法 分期 次 摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法 3 五五摊销法 就是在领用包装物时摊销其成本的50 在包装物报废时再摊销其成本的另外50 的方法 三种方法各自的会计处理以及区别和利弊 借 其他业务成本 一次摊销 贷 包装物 借 待摊费用 分次摊销 贷 包装物借 其他业务成本贷 待摊费用 下设5个二级科目 五五摊销 包装物 库存未用 库存已用 出租 出借 摊销 68 3 包装物收回 4 包装物报废 5 没收逾期未退回包装物的押金借 其他应付款 包装物押金贷 应交税费 增值税 销项其他业务收入6 包装物核算举例例3 17 69 3 5 2低值易耗品1 低值易耗品的范围企业在经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短 不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动用具 以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等 科目设置单独设置 低值易耗品 或 周转材料 科目进行核算 70 2 低值易耗品会计处理的主要内容和方法低值易耗品购入 摊销及处置的会计处理方法与包装物相同 71 3 6存货清查3 6 1存货盘盈3 6 2存货盘亏和毁损 72 3 6 1存货盘盈会计处理借 原材料 库存商品等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用例3 18 73 3 6 2存货盘亏和毁损1 发生存货盘亏和毁损的会计处理借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料 库存商品等2 查明盘亏和毁损的原因后的会计处理借 管理费用 其他应收款等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢例3 19 例10 企业进行材料清查时 对于盘亏的材料 应先记入 待处理财产损溢 账户 待期末或报批准后 根据不同的原因可分别转入的科目有 ACD A 管理费用B 销售费用C 营业外支出D 其他应收款E 营业外收入 对于盘亏的材料应根据造成盘亏的原因 分情况进行转账 属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错 经批准后转作管理费用 对于应由过失人赔偿的损失 应作其他应收款处理 对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失 应作营业外支出处理 对于无法收回的其他损失 经批准后记入 管理费用 账户 例11 根据企业会计准则规定 下列说法正确的有 BCE A 企业生产车间发生的原材料盘盈 应冲减生产成本中的直接材料费用B 企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用C 企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工D 企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出E 企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用 例12 下列存货的盘亏或毁损损失 报经批准后 应转作管理费用的有 ACD A 保管中产生的定额内自然损耗B 自然灾害中所造成的毁损净损失C 管理不善所造成的毁损净损失D 收发差错所造成的短缺净损失E 因保管员责任所造成的短缺净损失 例13 企业进行材料清查时 对于盘亏的材料 应先记入 待处理财产损溢 账户 待期末或报批准后 根据不同的原因可分别转入的科目有 ACD A 管理费用B 销售费用C 营业外支出D 其他应收款E 营业外收入 78 3 7存货期末计价是指会计期末对存货价值的重新计量 根据我国企业会计准则的相关规定 资产负债表日 企业应当按照成本与可变现净值孰低计量 存货成本高于其可变现净值的 应当计提存货跌价准备 计入当期损益 资产减值损失 存货成本 是指期末存货的实际成本 3 7 1可变现净值及其确定3 7 2成本与可变现净值的比较3 7 3存货发生减值的迹象与计量 80 3 7 1可变现净值及其确定1 存货的可变现净值是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 直接出售的存货 可变现净值 自身售价 自身销售税费需要加工的存货 可变现净值 产品售价 产品销售税费 加工费用 可变现净值的基本特征 确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动 变现净值为存货的预计未来净现金流量 而不是存货的售价或合同价 不同存货可变现净值的构成不同 82 2 存货可变现净值的确定1 可靠的证据 是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据 市场价格 生产成本等 2 持有存货的目的 是指持有存货是为了销售 还是加工后销售等 3 资产负债表日后事项 例产品价格急剧变化等 1 直接出售的存货 库存商品和用于出售的材料等 可变现净值 存货的估计售价 估计的销售费用及相关税费 2 需要加工的材料存货 为生产产品而持有的 用该材料生产的产成品的可变现净值 成本 该材料应当按照成本计量 用该材料生产的产成品的可变现净值 成本 该材料应当按可变现净值计量 材料的可变现净值 该材料所生产的产成品的估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费 例1 某公司期末库存自制半成品的实际成本为40万元 预计进一步加工所需费用为16万元 预计销售费用及税金为8万元 该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元 假定该公司以前年度未计提存货跌价准备 则该项存货应计提的跌价准备为 4万元 例10 下列关于存货可变现净值的表述中 正确的是 D 2009年考题 A 可变现净值等于存货的市场销售价格 不准确 B 可变现净值等于销售存货产生的现金流入C 可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D 可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 解析 可变现净值 是指在日常活动中 存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额 3 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货可变现净值应当以合同价格为基础计算 持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的 应分别确定其可变现净值 并与其相对应的成本比较 分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额 不得相互抵销 有合同部分 可变现净值以合同价款为基础确定 超出部分 可变现净值以一般销售价格为基础计算 例11 甲公司期末原材料的账面余额为100万元 数量为10吨 该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品 该合同约定 甲公司为乙公司提供Y产品20台 每台售价10万元 不含增值税 本题下同 将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元 估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元 不含增值税 本题下同 本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元 估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0 1万元 期末该原材料的账面价值为 A 万元 A 85B 89C 100D 105 解析 产成品的成本 100 95 195 万元 产成品的可变现净值 20 10 20 1 180 万元 产品发生减值 期末该原材料的可变现净值 20 10 95 20 1 85 万元 成本为100万元 账面价值为85万元 例12 2008年9月3日 新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2009年1月20日 新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台 2008年12月31日 新世纪公司甲产品的账面价值 成本 为280万元 数量为5台 单位成本为56万元 2008年12月31日 甲产品的市场销售价格为60万元 台 销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元 2008年12月31日 新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为 C 万元 A 300B 290C 280D 270 解析 计算甲产品的可变现净值应以销售合同约定的价格62万元作为计量基础 其可变现净值 62 5 10 300 万元 因其成本为280万元 所以账面价值为280万元 例13 2008年12月26日 新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同 双方约定 2009年3月20日 新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台 2008年12月31日 新世纪公司还没有生产该批乙产品 但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品6台 其账面价值 成本 为144万元 市场销售价格总额为152万元 将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元 不考虑其他相关税费 2008年12月31日C材料的可变现净值为 D 万元 A 144B 152C 372D 142 解析 372万元 62 6 作为计量基础 C材料的可变现净值 372 230 142 万元 例14 某股份有限公司发出材料采用加权平均法计价 期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 按单项存货计提跌价准备 存货跌价准备在结转成本时结转 2008年末该公司库存A产品的账面成本为1000万元 其中有60 是订有销售合同的 合同价合计金额为700万元 预计销售费用及税金为70万元 未订有合同的部分预计销售价格为420万元 预计销售费用及税金为60万元 2009年度 由于该公司产品结构调整 不再生产A产品 当年售出A产品情况 订有销售合同的部分全部售出 无销售合同的部分售出10 至2009年年末 剩余A产品的预计销售价格为300万元 预计销售税费60万元 则2009年12月31日应计提的存货跌价准备为 B 万元 A 120B 84C 80D 40 解析 2008年 有合同部分的可变现净值 700 70 630 万元 成本 1000 60 600 万元 未发生减值 无合同部分的可变现净值 420 60 360 万元 成本 1000 600 400 万元 发生减值40万元 2009年剩余产品的可变现净值 300 60 240 万元 成本 400 90 360 万元 减值120万元 存货跌价准备的期末余额为120万元 2009年12月31日应计提的存货跌价准备 120 40 40 10 84 万元 例15 2009年 东方公司根据市场需求的变化 决定停止生产丙产品 为减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售 2009年12月31日其成本为200万元 数量为10吨 据市场调查 D材料的市场销售价格为10万元 吨 同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元 2009年12月31日D材料的账面价值为 A 万元 A 99B 100C 90D 200 解析 2009年12月31日D材料的可变现净值 10 10 1 99 万元 成本为200万元 所以账面价值为99万元 92 3 7 2成本与可变现净值的比较1 按存货项目比较只要某存货项目的可变现净值低于其成本 就将该存货项目按可变现净值计价 不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本 不受其他存货可变现净值大小的影响 2 按存货类别比较只要某类存货的可变现净值低于其成本 就将该类存货按可变现净值计价 不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本 不受其他类别存货市价的影响 3 按全部存货比较只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时 才按可变现净值计价 根据我国企业会计准则的规定 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按照存货类别 94 3 7 3存货发生减值的迹象与计量1 判断存货发生减值的主要迹象 5个 1 存货的市场价格持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 4 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 2 存货跌价准备的计量存货发生减值迹象时 应将存货的成本与可变现净值的差额计提存货跌价准备 注意以下问题 1 当存在下列情况之一时 则表明存货的可变现净值为零 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 2 已计提跌价准备的存货转出时 销售 消耗 损失 转出部分所计提的跌价准备 也应一并转出 3 当计提存货跌价准备的影