第七章财务预算

第七章财务预算 本章要点 一、 财务预算概述 二、财务预算的方法 三、全面预算 第一节财务预算概述 一、 认识财务预算 1、财务预算含义 财务预算是反映企业未来一定预算期内预计现金收支、经营成果和财务状况的各种预算，具体包括现金预算、预计损益表、预计资产负债表等 . 财务预算也是企业决策层对未来一定期间经营思想、经营目标、经营决策的财务规划，它是由销售、采购、生产、盈利、现金流量等单项预算组成的财务预算体系，也是企业预算期结束时奖惩的标准以及企业实施财务激励与约束的依据。 二、财务预算作用 （一）资源综合配置 将各种不同的企业资源，通过内部节约交易成本，优化配置资产结构，发挥规模经营效益。财务预算能将企业资源加以整合优化，使资源浪费最小化而利用效率最大化。 （二）战略支持 企业管理最为核心的是财务管理，它对企业未来进行规划，具有前瞻性特征。财务预算本质上是对未来的一种管理，它通过规划未来体现战略意义，对企业战略起着全方位的支持作用 . （三）管理协调 通过预算本身的制定、执行与监督，来保证各个子公司间、母公司与子公司间及各个职能部门间的管理协调，使各方在统一协调下工作，共同完成企业总目标。 （四）全员参与 财务预算不是单一部门或个人的管理行为，财务预算过程涉及方方面面，涉及企业的各个部门及所有员工。 （五）考核业绩 财务预算为考核各部门及员工业绩提供了依据。 第二节 财务预算方法 财务预算的方法有多种，主要包括固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算、定期预算、滚动预算和概率预算 一、固定预算和弹性预算 预算的方法按照其预算期内业务量基础的数量特征不同，分为固定预算和弹性预算两大类 1、固定预算 固定预算又称静态预算，它是根据固定不变的业务水平而编制的一种预算。 固定预算的主要特点是：预算内容以某一特定业务量水平为基础而固定不变对所有经营活动的业务量和状况只考虑一种最有可能的数据，根据这种特定的数据编制预算。 这种预算适用于非营利组织和业务水平较为稳定的企业。 。 例 :某企业某种产品的固定预算如下： 产量 500件 项目 总成本（元） 单位成本（元） 直接材料 2500 5 直接人工 500 1 制造费用 1000 2 合计 4000 8 假设该产品实际完成 800件，实际总成本 6200元，其中直接材料 4200元，直接人工 750元，制造费用 1250元，单位成本 项目 固定预算 实际费用 差异 按产量调整的固定预算 实际费用 差异 直接材料 2500 4200 +1700 4000 4200 +200 直接人工 500 750 +250 800 750 造费用 1000 1250 +250 1600 1250 计 4000 6200 +2200 6400 6200 可以看出 :实际费用和固定预算相比超支很大，和按产量调整后的固定预算相比，又节约很多 实际和预算相比较时，由于实际产量增加了，但实际的费用并没有随产量的调整而调整，所以差异不能说明问题； 实际与按产量调整后的固定预算相比，虽然费用作了调整，但在实际中有些费用是固定不变的（如固定制造费用），而且由于实际工作中产量变动比较频繁，按照随产量变动重新编制固定预算时工作量会非常大，所以这种做法也并不科学 。 2、弹性预算 弹性预算，是指在编制费用预算时，预先估计到计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各种业务量的情况下所应开支的费用水平，又称称变动预算。采用弹性预算方法编制成本预算时，需把成本分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。 (1) 成本的弹性预算 =固定成本预算 + 单位变动成本预算 *预计 业务量 (2)利润的弹性预算 是以预期的各种销售收入为出发点，按照成本习性，扣减相应的成本，来确定不同销售量所能实现的利润（或亏损）。它是以弹性成本预算为基础的。 例 :某企业 2007年 10月预计生产甲产品 1000件 ,实际生产 1100件。相关成本比较如下： 弹性预算成本与实际成本的比较 生产量 项目 弹性预算 实际 差异（元） 单位成本（元） 1000件 1100件 1100件 总成本（元） 直接材料 直接人工 变动制造费用 10 2 0000 2000 2400 11000 2200 2640 10800 2250 2540 50 计 4400 15840 15590 定制造费用 600 3600 3810 +210 合计 18 18000 19440 19400 看：固定预算成本和实际成本的比较 生产量 项目 固定预算（件） 实际（件） 差异（件） 1000 1100 +100 直接材料（元） 直接人工（元） 制造费用（元） 10000 2000 6000 10800 2250 6350 +800 +250 +350 合计 18000 19400 +1400 可以看出 :实际与固定预算比较 ,实际超支 1400元 ,然而 ,由于生产量增加了 ,很难正确进行评价 ;实际和弹性预算比较 ,结论正好相反 ,个别项目有节约也有超支 ,但总成本是节约的。由此，弹性预算能更清楚地评价企业实际工作成绩的好坏。 弹性预算的编制使企业预算的适用性大大加强，并能使预算控制发挥作用，也有利于预算执行结果的考核分析。 但是，由于弹性预算往往局限于业务量变动的弹性调整，因此，并不能对所有的财务预算发挥良好作用。 弹性预算与固定预算相比具有两个特点： 一是它按一系列业务量水平编制，扩大了预算的适用范围，无论企业实际业务量达到何种水平，都有可以适用的一套预算数据来发挥控制作用； 二是它在成本性态分析基础上，按成本的不同性态，列示预算数，便于在预算期末按实际业务量水平计算其预算成本，使预算执行情况的评价和考核建立在现实可比的基础之上。 二、增量预算与零基预算 编制预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算两大类 1、增量预算 增量预算又称调整预算，是以基期的成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。 2、零基预算 （ 1）零基预算全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”、是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，以所有的预算支出均为零为始点，一切从实际需要与可能出发，进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法。 采用这种预算编制方法，可使预算指标不受以往实际工作情况的影响，从而克服了传统的增量预算的局限性。 （ 2） 零基预算编制的基本程序是： 提出预算期内本部门将发生的各种业务活动及费用开支的性质、目的和数额。 对各部门提出的经营目标和开支预算进行成本 效益分析，按判断各项费用开支的合理性及优先顺序，择优进行资金分配 根据企业现有的经济资源，特别是预算内的资金情况，本着统筹兼顾，保证重点的原则，将预算资金在有关计划项目之间进行合理分配。 （ 3）零基预算的优缺点： 优点：压缩经费开支，把有限的资金用到最需要的地方；不受老框框的约束，能充分调动和发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各级预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高经济效益。 缺点：一切以零为基础，使编制预算的工作量偏大，有时花费的时间和代价过高，得不偿失；预算编制人员的主观评价在很大程度上影响预算编制的客观公正性。 三、定期预算与滚动预算 按编制预算的预算期的时间特点不同，可分为定期预算和滚动预算两大类 1、定期预算 定期预算是指编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种预算编制方法 2、滚动预算 滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 3、两者相比 滚动预算与定期预算相比，预算期是连续不断的，始终保持 12个月（一年），每过去一个月就根据新的情况调整和修订后几个月的预算，并在原来的预算期末随即补充一个月的预算。这种预算要求一年中头几个月的预算要详细完整，后几个月可以粗略一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面又随之补充新的较粗的预算，以此往复不断滚动。 保持了预算的完整性和连续性，从动态预算的角度把握企业的未来；能使各级管理人员始终保持对未来连续 12个月甚至更长远的生产经营活动作周全的考虑和全面的规划；保证各项工作有条不紊地进行，便于企业外部对企业经营状况的一贯了解。由于预算不断调整与修正，使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。但采用滚动预算方法工作量较大，实际中可采用按季滚动来编制预算，而在执行预算的当季，再按月份具体编制各月的预算。 四、概率预算 在编制预算的过程中，涉及的变量很多，如业务量、价格、成本等，在生产和销售正常的情况下，这些变量的预计可能是一个定值，但是在市场的需求、产销量变动较大的情况下，这些变量的数字就难以确定了。这就需要根据客观条件，对有关变量做一些近似的估计，估计它们可能变动的范围，分析它们在该范围出现的可能性（即概率），然后对各变量进行调整，计算期望值，编制预算。这种运用概率所编制的预算叫做概率预算。 概率预算必须根据不同的情况来编制，如果销售量的变动与成本的变动无直接联系，则只要用各自的概率分别计算销售收入、变动成本、固定成本的期望值，然后就可以直接计算利润的期望值。如果销售量的变动与成本的变动有密切的联系，就要采用计算联合概率的方法来计算期望值。 由于概率预算在编制中采用了现代数学方法，因而使预算的盲目性大大降低，提高了预算的科学性和准确性；但它要求的预算编制水平较高，计算过程复杂，编制难度较大。 第三节 全面预算 一、全面预算含义 （一）全面预算管理概念 全面预算管理是按照企业制定的战略目标，层层分解、下达于企业内部各个单位，以一系列预算、控制、协调、考核为内容，将各个单位经营目标同企业战略目标联系起来，对其分工负责的经济活动实行全过程、全方位、全员控制和管理，并对实现的业绩进行考核与评价的管理系统。 （二）全面预算内容 1、全面预算体系 企业在一定期间内生产经营活动的全面预算，主要包括销售预算、生产预算、成本预算和现金收支预算等方面，形成了一个比较完整的预算体系。 2、全面预算类型 （ 1）按全面预算涉及业务活动的领域分，可分为销售预算、生产预算和财务预算。 （ 2）按全面预算涉及的预算期分，可分为长期预算和短期预算 二、现金预算 现金预算，即反映企业现金流转状况的预算。现金预算的内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足，以及不足部分的补充方案和多余部分的利用方案等。现金预算取决于其他预算的现金收入和支出的安排，如销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。所以，编制现金预算要以其他预算的现金收入和支出为依据。 （一）销售预算 销售预算是安排预算期销售收入的预算，是全面预算的出发点，也是其他预算的基础。 销售预算通常是在销售预测的基础上，根据目标利润确定的销售量和销售收入来编制的。销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的，单价是通过价格决策确定的。 例： 位：元） 产品 全年合计 预计销量（件） 预计单价 预计销售收入 A 5000 60 300000 B 6000 80 480000 合计 780000 销售环节税金的现金支出 46800 收回前期应收账款 410000 预算期销售现金收入 468000 现金收入合计 878000（ 410000+468000） （二）生产预算 生产预算是以销售预算为基础，按产品的名称、数量来编制的。预算期间除必须备有足够的产品供销售外，还应考虑到预算期初的存货和预算期末的预计存货水平。 预计生产量 =预计销售量 +预计期末存货 通常，企业的生产需要设置一定的存货，以保证在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外支出。 单位：件 季 度 1 2 3 4 全 年 预计销售量 加：预计期末存货 合计 减：预计期初存货 预计生产量 100 15 115 10 105 150 20 170 15 155 200 18 218 20 198 180 20 200 18 182 630 20 650 10 640 （三）直接材料预算 直接材料预算又称采购预算，它是为直接材料采购活动编制的预算。主要内容包括单位产品直接用量，生产需要量，期初和期末存量，预计材料采购量和预计采购金额等，预计材料采购量又按下列公式计算： 预计材料采购量 =预计生产需要量 +期末预计材料库存量 在材料采购过程中，必然要发生现金支出，因此还要编制现金支出计算表以反映当期材料采购支出的现金数额。 （四）直接人工预算 直接人工预算是为直接生产工人的人工工资耗费而编制的预算。它以生产预算为基础，根据生产预算中预计的生产量和生产单位产品需用的工时计算出各期所需直接人工小时数，再乘以小时工资率，计算出各期预计的直接人工成本。单位产品所需的直接人工小时数，可根据规定的劳动定额和历史资料来确定。由于人工成本所体现的是直接人工工资，工资的当期支付即体现为当期现金支付，因此不需要特别计算预计现金支出。 （五）制造费用预算 制造费用预算也称企业间接费用预算，凡是生产成本中除直接材料、直接人工的其他一切费用都应包括在内。制造费用预算是根据预算期全年及其各季度的生产量、各种费用项目发生情况和有关价格资料编制而成的。制造费用预算一般要分为固定性制造费用和变动性制造费用分别编制。 （六）产品成本预算 产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。 （七）销售及管理费用预算 销售及管理费用预算是指预算期内有关销售产品和日常行政管理活动中所发生的各项费用的预算。 （八）现金预算 现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金的多余或不足、资金的筹集和运用。 季 度 1 2 3 4 全 年 期初现金余额 加：销售现金收入 可供使用现金 减各项支出： 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 所得税 购买设备 股利 支出合计 8,000 18,200 26,200 5,000 2,100 1,900 5,000 3,000 17,000 9,200 26,000 35,200 6,740 3,100 2,300 5,000 3,000 10,000 8,000 38,140 8,060 36,000 44,060 8,960 3,960 2,300 5,000 3,000 23,220 9,290 37,600 46,890 9,510 3,640 2,300 5,000 3,000 8,000 31,450 8,000 117,800 125,800 30,210 12,800 8,800 20,000 12,000 10,000 16,000 109,810 现金多余或不足 9,200 （ 2,940） 20,840 15,440 15,990 向银行借款 还银行借款 借款利息（年利 10%） 合计 期末现金余额 9,200 11,000 8,060 11,000 550 11,550 9,290 15,440 11,000 11,000 550 11,550 15,440