基础会计学2010最新版1ppt课件.ppt

基础会计学 课程性质 会计学和财务管理专业的及其他财经类教学入门课程 特点 1 实践性 2 会计学科的基础 3 理论和实践的有机结合 课程内容 基本理论 基本方法和基本技能 课程重点 基本方法和基本技能 课程难点 专业课程的衔接 理论与实务结合 引言 作为一个财务专业人员 理解会计的内涵 财会人员的职业道德 如何提升自己的专业素质 会计与财务的理解 为什么很多人怕财会 专业性太强 隔行如隔山 财会 历来是企业的 禁地 没有什么机会接触到 财会 运作的全过程 不知其 深浅 与财务人员沟通很困难 搞不清 都是数字游戏 头晕 工作中要与财会打交道吗 工作中还是经常要与财会打交道的 主要体现在 预算与资金使用方面成本核算与控制方面费用核算与控制方面应收 应付方面效益与奖金提成方面在实际工件中 凡是涉及资金收支的业务活动 都会与财务部门有密切联系 这些都关系到每个人的工作利益 工作进展以及工作情绪 对于企业中的每一个成员 都应该对企业的财会有所了解 并且适当地学习会计知识对你们的职业至关重要 财务人员的主要工作内容及程序 1 审核原始凭证 2 根据原始凭证 编制记帐凭证 3 根据记帐凭证 登记现金日记帐 银行日记帐 4 根据记帐凭证 登记有关明细帐 5 登记总帐 6 月末 对帐 7 月末 编制报表 目录 第一章总论第二章会计要素与会计恒等式第三章复式记账第四章企业基本经济业务的核算第五章会计凭证第六章会计帐簿第七章财产清查第八章财务报表 第一章总论 第一节会计概述一 会计的发展从会计发展史看 会计经历了古代会计 近代会计和现代会计三个发展阶段 每一个阶段都是与社会经济的发展 管理经济的需要密切相关 一 古代会计阶段 2 会计行为的萌芽表现 结绳记事等 1 原始社会早期 1 社会的特点 简单的手工生产 2 原始社会中期后期 1 社会的特点 剩余产品和物物交换 2 会计职能的分离与独立 3 会计 一词的使用 宫厅会计 主管会计 财务总监 3 封建社会 1 社会的特点 生产力发展 2 出现了账簿概念 四柱 式 旧管 新收 开除 实在的运用 二 近代会计阶段 1 主要的标志 1 15世纪50年代产生与意大利的复式簿记 2 20世纪30年代末美国出现的第一份 公认会计原则 和会计研究公报 理论与实务 3 中国的 龙们账 复式簿籍的雏形 发明人 傅山 4 15世纪的意大利的佛罗伦莎等采用的借贷复式簿记 商业贸易兴盛 金融资本家应运而生 5近代会计的标志 1494年意大利数学家 会计家卢卡巴其阿勒 lucaPaciolo 著作 算术 几何比例概要 出版 阐述了复式簿记的基本原理 三 现代会计阶段 1 社会发展的特点 2 科学管理方法和技术引进了会计领域 3 现代会计的两大领域形成 4 现代会计的两大标志 一是管理会计 二是会计的电子信息数据系统 二 会计的定义会计最早的简单定义 零星算之为计 综合算之为会 现代学术解释观点很多 两种主要观点是 1 会计是一个信息系统 南派 2 会计是一种管理活动 北派 两者区别在于 前者将提供财务信息作为会计的主要目的 而后者将对价值运动进行管理作为会计的主要目的 1 会计是一个信息系统 南派 会计是以货币为主要计量单位 以会计凭证为依据 借助于专门的程序和方法 对特定主体的经济活动进行全面 综合 连续 系统的反映和监督 旨在提高经济效益 加强经济管理而建立的一个以向会计信息使用者提供财务信息为主的经济信息系统 注意 信息使用者 信息需求与会计目标 如何提供信息 提供的信息 会计信息质量要求 2 会计是一种管理活动 北派 会计是以货币为主要计量单位 运用专门的方法 对经济活动中的价值运动进行确认 计量 记录和报告 监督经济主体的经营行为 反映经营活动的信息 为管理和决策提供依据 实现提高经营效益的一种管理活动 会计确认 发生交易 事项应划分到哪个会计要素中以及如何进入会计系统的过程 会计计量 符合确认条件的会计要素登记入账并列入财务报表而确定其金额的过程 会计记录 被确认的会计事项进行完整 连续和系统的反映 会计报告 加工的会计信息进行对外进行输出 确认 计量 记录三位一体 计量 确认的结是记录或表现形式 三 会计的对象 是指会计反映和监督的内容 就是生产经营活动中的资金运动 具体包括资金的来源 资金的现状及资金的去向 资金循环的起点和终点是现金 其他资产都是现金在流转中的转化形式 资金的流动图 资本 贷款 债权人 固定资产 材料等 生产成本 在产品与产成品 销售 应收帐款 现金 会计对象具体化的表现 根据会计对象所处的运动状态的不同 又将会计的对象具体化为六个方面的要素 即资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 四 会计的职能 一 基本职能 反映 核算 监督 1 核算职能 通过确认 计量 记录和报告 从数量上反映社会再生产中能用货币表现的经济活动 货币计量 完整性 连续性和系统性 核算的依据 二 派生的职能 预测 决策 核算 监督 控制 分析 2 监督职能 目的和标准 利用核算信息 对经济活动检查和督促 达到预期目标功能 3 关系 相互联系和相互作用 第二节会计核算的基本前提一 概念 又称会计假设 是指会计人员面对变化不定的社会经济环境 对进行会计工作的先决条件 时间和空间 所进行的一些合理推断 会计基本假设 理解 1 目的 一是会计工作的正常进行 二是保证会计信息质量 2 范围 一是会计工作的空间 二是会计的时间 3 方法和程序的明确 一是会计核算的方法 二是会计核算程序 4 内容 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 第二节会计核算的基本前提 二 内容 一 会计主体 会计反映和监督的一个特定单位和组织 注意 1 与法律主体的关系和区别2 准则5条规定 企业应当对其本身发生的交易事项进行会计确认 计量和报告 3 会计主体一般是合并主体 而不是法律主体 二 持续经营 在可预见的未来不会清算或破产 其经营活动将持续进行下去 1 再生产的过程 2 正常的情况 第二节会计核算的基本前提 三 会计分期 将企业持续不断的经营过程人为地分割成一定的期间 据以结算账目 编制财务报告 1 历年制 按年划分 会计年度 1 1 12 31 季 月 2 非历年制 营业周期划分 3 本期与非本期的划分 四 货币计量 1 综合反映 2 币值相对稳定3 两种以上货币计量时 确定一种记账本位币 我国规定记账本位币是人民币 第三节会计核算的基础 一 概念 指会计主体在进行业务处理时对有关会计要素的确认所采取的原则 会计核算的基础1 目的 如何合理确定各会计期间的损益 形成了两种记账基础2 规定 根据 企业会计准则 基本准则 的规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量 记录和报告 二 分类1 权责发生制原则 1 概念 是指企业应按收入的权利与支出的义务是否属于本期来确认收入 费用的入帐时间 而不是按款项的收支是否在本期发生 在权责发生制下 凡是本期实现的收入和发生的费用 不论款项是否收付 都应作为本期的收入和费用入帐 凡是不属于本期实现的收入和发生的费用 即使款项已在本期收付 都不应作为本期的收入和费用处理 2 特点 实现概念 配比概念 例 根据权责发生制原则 计算10月份的收入和费用 1 10月1日销售产品4万元 收到货款3万元 2 10月4日支付明年的报刊费1200元 3 10月11日预收货款1万元 下月发货 4 10月19日销售产品7万元 货款9月已收 5 10月21日购买办公用品200元 6 10月31日支付本季度房租900元 7 10月31日计算本月利息1000元 年底支付 10月份收入 10月份费用 2 收付实现制 现金制 1 概念 以本期实际收到和付出划分为标准来确定本期的收入和付出的方法 2 特征 没有实现概念和配比概念 1 10月1日销售产品4万元 收到货款3万元 2 10月4日支付明年的报刊费1200元 3 10月11日预收货款1万元 下月发货 4 10月19日销售产品7万元 货款9月已收 5 10月21日购买办公用品200元 6 10月31日支付本季度房租900元 7 10月31日计算本月利息1000元 年底支付 10月份收入 10月份费用 例 根据收付实现制原则 计算10月份的收入和费用 第四节会计信息质量要求 2006年会计信息质量要求1 可靠性要求2 相关性要求3 可理解性要求4 可比性要求5 实质重于形式要求6 重要性要求7 谨慎性要求8 及时性要求 1992年会计信息质量要求1 可靠性 2 相关性 3 可比性 4 一贯性 5 及时性 6 明晰性 7 权责发生制 列入会计假设 8 配比原则 列入会计确认 9 谨慎性 10 历史成本 列入会计计量 11 划分收益性支出与资本性支出 会计假设 12 重要性 13 实质重于形式 企业会计制度 第五节会计的基本程序与方法一 会计基本程序会计基本程序是指会计信息从取得原始数据到将会计信息传输给会计信息使用者的过程中所特有的步骤 1 会计确认 2 会计计量 3 会计记录 4 会计报告 二 会计的方法 一 会计核算方法 基础 会计核算方法 设置帐户 复式记帐 填制审核凭证 登记帐簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 二 会计分析方法 三 会计检查方法 第一节会计要素一 会计要素 一 概念会计要素是对会计对象 内容 的基本分类 是会计核算对象的具体化 是会计用于反映会计个体财务状况 确定经营成果的基本单位 包括资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 第二章会计要素与会计恒等式 二 会计要素的内容 静态要素 资产 负债 所有者权益 资产 负债 动态要素 收入 成本和费用 利润 收入 费用注 静态要素 反映企业财务状况的会计要素 动态要素 反映企业经营成果的会计要素 关系 1 资产 负债 所有者权益 2 利润 收入 费用 3 资产 负债 所有者权益 收入 费用所有者权益负债资产 每一要素应从以下方面了解掌握 概念 特点 内容 三 资产1 概念 P29资产是指过去的交易 事项形成的 能以货币计量 并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2 特点 1 由过去的交易或事项形成 2 为企业所拥有或控制 3 能够直接或间接地给企业带来经济利益 4 必须能以货币计量 3 内容 最常用的分类是按照流动性资产可分为流动资产和非流动资产 1 流动资产 是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 如现金 银行存款 短期投资 应收及预付款项 存货等 以下属非流动资产 2 长期投资 指短期投资以外的投资 不准备在一年内变现的投资 如长期股权投资和长期债权投资 3 固定资产 指使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中基本保持其原有实物形态的资产 如 房屋及建筑物 机器设备 交通运输工具 工具器具等 4 无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 如专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 等 5 其他资产 指除了上述各项目以外的资产 四 负债1 概念 负债是指过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 负债就是欠别人的钱 2 特点 1 由过去的交易或事项形成的现时义务 2 清偿负债预期会导致经济利益流出企业 3 内容 按偿还期限的长短负债可分为 流动负债和长期负债 1 流动负债 是指将在1年 含1年 或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款等 2 长期负债 是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债 如长期借款 应付债券 五 所有者权益1 概念 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 又称为净资产 股东投资在企业里的钱 2 特点 1 除减资 清算 一般不需要偿还 2 清算时 先还负债再还所有者 3 所有者能够参与利润的分配 3 内容 1 实收资本 股份制企业称为股本 是指投资者 或股东 按照企业章程或合同 协议的约定 实际投入企业的资本 包括国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本等 2 资本公积 是指投入资本的增值 如股本溢价 资本溢价 资产评估增值 接受捐赠资产等 六 收入1 概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让度资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 收入有广义和狭义之分 狭义的收入仅指营业收入 广义的收入包括 营业收入 投资收益和营业外收入等 2 特点 3 内容 1 主营业务收入 是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动收入 如工业销售商品收入 商品流通企业的商品销售收入 2 其他业务收入 是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入 如工业企业销售材料 提供运输 出租固定资产等所取得的收入 以上仅指狭义的收入 广义的收入还包括 投资收益和营业外收入等 八 费用 1 概念 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出 费用有广义和狭义之分 狭义的费用仅指营业费用 包括营业成本 主营业务成本和其他业务成本 和期间费用 营业费用 管理费用和财务费用 广义的费用包括 营业费用 投资损失 营业外支出和所得税费用等 2 特点 P33 3 内容 1 按照费用与收入的关系费用可分为营业成本和期间费用 1 营业成本 是指所销售商品或所提供劳务的成本 包括主营业务成本和其他业务成本 2 期间费用 是指本期发生 不能直接或间接归入营业成本和当期损益的各项费用 包括管理费用 财务费用和营业费用等 2 按照费用与产品的关系 费用可分为生产费用 直接费用和间接费用 和期间费用 1 直接费用 直接计入产品成本的费用 包括直接材料 直接人工和其他直接费用 2 间接费用 为生产产品而发生 但应由几种或全部产品负担的费用 如制造费用 3 期间费用 不构成产品成本 直接计入当期损益 包括管理费用 财务费用和营业费用 九 利润 1 概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它是企业一定会计期间的收入减去费用后的差额 利润包括 营业利润 利润总额和净利润 2 内容 1 利润总额 包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额等在部分组成 2 净利润 利润总额减去所得税后的数额 利润计算公式 总利润 营业利润 营业外收支净额 投资净收益 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 管理费用 财务费用 营业费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出 投资净收益 投资收益 投资损失 即 投资收益帐户结转本年利润前的贷方余额3 净利润 总利润 所得税 结论 以上六要素的关系可用等式表如下 1 资产 负债 所有者权益2 利润 收入 费用 第二节会计恒等式 会计恒等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式 也称为会计平衡公式 基本等式 资产 负债 所有者权益注 负债为债主权益 所有者权益为业主权 两者统称为权益 因此等式也可表述如下 资产 权益 概念 静态平衡 动态平衡资产 负债或所有者权 资产 负债或所有者权 结论 资产 负债 所有者 会计基本等式反映了会计要素之间的对等关系 又是设置账户 复式记账及编制会计报表的理论依据 补充等式 收入 费用 利润以上两个等式合并后得 资产 负债 所有者权益 收入 费用 扩展等式 资产 负债 所有者权益 利润即 资产 负债 所有者权益 收入 费用即 资产 费用 负债 所有者权益 收入 假设某企业某年11月30日资产 负债及所有者权益各有关项目的金额如表所示 该企业12月份发生下列经济业务 1 购买设备一台 价值5000元 款项尚未支付 2 向银行借入短期借款60000元 存入银行 3 购买固定资产一台 价值80000元 款项已用银行存款支付 4 开出银行承兑汇票8000元 支付前欠购料款 5 联营企业因联营期满 抽回投入资本100000元 用银行存款支付 6 经批准 将盈余公积50000元转为企业资本 以上经济业务发生后 引起资产 负债及所有者权益的增减变化如下图所示 第三节会计科目 一 概念对会计对象的具体内容进行分类核算的项目 即在会计六大要素之下 分别设置若干具体项目 将性质相同的经济现象归为一类 设置一个标志或项目 反映一个方面的经济活动情况 这些项目统称为会计科目 二 种类 按会计科目反映的经济内容分类 资产 负债 所有者权益 成本 损益五大类 P41会计科目表 按会计科目提供核算指标的详细程度分类 总分类会计科目P30和明细分类会计科目 子目 二级科目 细目 三级科目 三 名称和编号p41 四 科目使用 科目的性质 科目的用途 所设账户的结构 明细科目 第四节会计账户一 概念 P45账户是会计核算的一种专门方法 是根据会计科目在账簿中开设的 具有一定的结构 用来系统 连续 全面地对会计对象的具体内容进行分类核算的一种手段 由账户的名称 即会计科目 和账户的结构 即账户的格式 组成 二 账户的作用 P45可以将零星分散的经济业务分门别类的进行反映 三 会计科目与账户的关系P47 一 相同点两者都是对经济业务进行分类的标志 且口径一致 会计科目是设置账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 会计科目的内容就是账户应记录 反映的内容 二 不同点 1 账户从属于会计科目而存在 它是根据会计科目开设的 会计科目的性质决定账户的性质 账户是对会计科目所规定的核算内容进行连续 完整地记录的载体 2 会计科目只规定了核算内容而没有结构 账户则具体记录经济业务内容 有具体的结构 可以提供具体的数据资料 是进行会计核算的一种手段 四 账户的基本结构P45 左方户名右方 2 账户记账方向的确定 记账时哪一方记增加 哪一方记减少 取决于账户的性质和所记录的经济业务的内容 3 账户能提供的指标 期初数 期初余额 本期增加数 增加发生额 本期减少数 减少发生额 期末数 期末余额 4 账户的发生额与余额 概念 发生额与余额的关系期末余额 期初余额 本期增加发生 本期减少发生额 1 资产类账户 借资产类账户贷期初余额 期末余额期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额2 负债和所有者权益类账户 借负债及所有者权益账户贷期初余额 期末余额期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 各类账户的结构汇总总结如下 P32借户名贷资产的增加资产的减少成本的增加成本的减少费用的增加费用的减少及结转负债的减少负债的增加收入的减少及结转收入的增加所有者权益的减少所有者权益的增加期末余额 资产或成本余额期末余额 负债或所有者权益余额 P33复习题 第三章复式记账一 记账方法P47 一 概念 根据一定的原理 采用一定的符号 遵循一定的规则 将经济业务引起的增减变化记入到相关账户中的方法 二 种类1 单式记账 1 概念2 复式记账 增减记账法 2 种类 收付记账法 借贷记账法我国颁布的 企业会计准则 规定 凡中国境内的所有企业都应采用借贷记账法记账 例 用现金1000元购入原材料本例涉及现金的减少与原材料的增加 二 借贷记账法 一 概念借贷记账法是会计等式为理论依据 以借贷为记账符号 以有借必有贷 借贷必相等为记账规则的一种复式记账方法 二 内容 理论依据 资产 负债 所有者权益等会计等式 记账符号 借 贷 账户设置与账户结构 账户设置有 资产帐户 负债帐户 资产负债共同类帐户 账户结构 资产 费用 成本 负债 所有者权益 收入 各类账户的结构总结如下 借户名贷资产的增加资产的减少成本的增加成本的减少费用支出的增加费用支出的减少和转销负债的减少负债的增加收入的减少收入的增加所有者权益的减少所有者权益的增加期末余额 资产或成本余额期末余额 负债或所有者权益余额 记账规则 P52 内容 有借必有贷 借贷必相等 会计分录 为保证账户对应关系的正确性 严格遵守记账规则 有必要在把经济业务记入有关账户之前 先编制会计分录 1 概念 是指明某项经济业务应借 应贷账户的名称和金额所作的记录 三要素 方向 帐户 金额 2 种类 简单分录 一借一贷 复合分录 一借多贷 一贷多借 复杂分录 多借多贷 3 会计分录的编制步骤 分析经济业务所涉及的会计要素是增加还是减少 是哪两个或几个会计科目 再确定应记入这些会计科目相对应的账户结构的借方或贷方 贯彻记帐规则 保证借方金额等于贷方金额 举例 从银行取现金1000元借 现金1000贷 银行存款1000 会计分录编制举例P54 P55业务3 借贷记账法的过账 A 开设账户并记入期初余额 B 根据会计分录登记账户 C 结出本期发生额及期末余额 银行存款 期初余额 T字型帐户运用举例 某企业9月末现金余额为5800元 10月份发生如下业务 借方现金贷方1 报销办公费300元期初余额58002 提取现金400元 2 400 1 3003 收到罚款100元 3 100 4 6004 订报600元 5 505 支付修理费50元 本期发生额500本期发生额950期末余额5350 试算平衡 概念 试算平衡的内容A 余额 资产 负债 所有者权借方余额合计 贷方余额合计B 发生额 有借必有贷 借贷必相等借方发生额合计 贷方发生额合计 3 平衡公式 A 所有帐户借方发生额合计 所有帐户贷方发生额合计B 所有帐户借方余额合计 所有帐户贷方余额合计 4 试算平衡的方法 编制试算平衡表P48习题 p18 22 基础会计学 测验一一 资料 资料1 A企业2006年1月1日各账户余额如下 现金3 000短期借款210 000银行存款140 000应付工资12 000应收账款60 000应付账款58 000原材料100 000应交税金3 000库存商品80 000实收资本600 000固定资产500 000 资料2 A企业1月份发生下列经济业务 1 以银行存款偿还短期借款100 000元 2 以银行存款20 000购入设备一台 3 收到购货方归还前欠货款40 000元存入银行 4 从银行提取现金10 000元备发工资用 5 以现金12 000元支付职工工资 6 以银行存款20 000元偿还前欠C单位货款 7 收到B公司投资款100 000元存入银行 8 经与债权人协商并经有关部门批准 将所欠某单位货款30 000元转为资本 9 某债务人以一批原材料抵偿所欠本企业货款16 000元 材料已入库 10 经与银行协商并经银行同意 将本企业短期借款100 000元转为长期借款 二 要求 1 根据资料1开设账户 并登记期初余额 2 根据资料2编制会计分录 并记入有关账户 3 结出各账户本期发生额和期末余额 4 编制试算平衡表 进行账户发生额和余额的试算平衡 第四章企业基本经济业务的核算第一节企业的基本经济业务一 制造企业资金运动过程 教材P53 二 制造企业主要经济业务的内容 制造企业资金运动及经济业务内容 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 利润形成 利润分配 第二节资金筹集业务的核算一 资金筹集的渠道 1 吸收投入资本 权益资本 1 实收资本 实际收到投资者的投资 2 资本公积 包括资本 或股本 溢价 接受捐赠资产 法定财产重估增值 拨款转入 外币资本折算差额等 3 盈余公积 是指企业从税后净利提取的公积金 包括法定盈余公积 任意盈余公积 法定公益金等 2 取得债务资本1 各种借款2 发行债券二 核算内容 各种筹资渠道筹集资金的经济业务 三 投入资本的核算 一 投资者 国家 法人 自然人 个人 及外商 二 投资方式 货币资金 实物 存货或固定资产等 及无形资产 注 投入资本一经投入 一般不得退回 投资者有权参与企业的利润分配 三 账户设置 1 实收资本 1 性质 所有者权益类 2 用途 核算投入资本的收到及退回 3 结构 投入资本的退回 收到投资者投入的各种资本 余额 所有者投资的实有数 4 明细账 按投资人设置 实收资本 2 固定资产 1 性质 资产类 2 用途 核算固定资产原价的增加及减少 3 结构 4 明细账 按固定资产的具体内容设置 各种渠道取得固定资产 固定资产原值的减少 余额 现有固定资产的原值 固定资产 3 无形资产 1 性质 资产类 2 用途 核算无形资产价值的增加及减少 3 结构 4 明细账 按无形资产的具体内容设置 各种渠道取得无形资产 无形资产价值的减少 余额 现有无形资产的价值 无形资产 4 资本公积 从非营业活动形成的资本增值 如资本 股本溢价 财产重估增值及接受捐赠等 1 性质 所有者权益类 2 用途 核算资本公积的增加及减少 3 结构 资本公积的减少 溢价 增值及接受捐赠等 余额 所有者投资的实有数 4 明细账 按内容设置 资本公积 5 核算 A 资本溢价借 银行存款贷 实收资本 资本公积 资本溢价资本溢价B 股本溢价借 银行存款贷 股本 资本公积 股本溢价 四 核算举例 例1 兴德公司于2004年2月由兴华公司与科德公司各出资100万创办 2005年12月 某公司有意成为兴德公司的股东 并愿意出资180万元作为投资 以使兴德公司的实收资本为300万元 并拥有兴德公司三分之一的股权 由投资三方同意 该公司于12月1日将投资款存入兴德公司的银行存款户上 借 银行存款贷 实收资本1000000资本公积800000 例2 12月15日 兴德公司接受一海外友人捐赠电子计算机8台 每台价值8000元 九成新 电子计算机已由兴德公司验收并投入使用 借 固定资产64000贷 资本公积57600累计折旧6400 四 借入资本的核算 借入资本主要是指向银行或其他金融机构等债权人取得的借款 必须按时归还本金及利息 借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款 一 账户设置1 短期借款 1 性质 负债类 2 用途 核算短期内必须归还的借款 3 结构 归还借款 取得借款 余额 尚未归还的借款 4 明细账 按债权人设置 短期借款 2 财务费用 1 性质 损益类的费用类 2 用途 核算筹集资金支付的利息以及到金融机构输业务支付的手续费 3 结构 费用发生 期末转利润 平时余额在借方 期末结转后余额为0 4 明细账 按费用内容设置 财务费用 3 长期借款 1 性质 负债类 2 用途 核算超过一年以上归还的借款 3 结构 归还借款本金及利息 借款本金及利息 余额 尚未归还的借款本息 4 明细账 按债权人设置 长期借款 二 短期借款的核算 取得借款 借 银行存款贷 短期借款支付 或计提 借款利息 按季结算 借 财务费用贷 银行存款 或预提费用 归还借款本 及利息 借 短期借款 及预提费用 贷 银行存款 三 长期借款的核算 取得借款 借 银行存款贷 长期借款支付借款利息 按季结算 借 财务费用贷 银行存款 或长期借款 归还借款本金 及利息 借 长期借款贷 银行存款 例1 某公司12月1日向银行借入款项50000元 期限为三个月 年利率为7 2 存入银行结算户 1 12 1借 银行存款50000贷 短期借款50000 2 12 31借 财务费用300 50000 7 2 12 贷 预提费用300 3 1 31借 财务费用300贷 预提费用300 4 2 28借 短期借款50000预提费用600财务费用300贷 银行存款50900 例2 某公司1997年12月1日为扩建厂房向银行借入款项500000元 期限为2年 年利率为9 工程99年5月完工 1 97 12 1借 银行存款500000贷 长期借款 本金500000 2 19 即97 12 99 5每月底 计18次 借 在建工程3750 500000 9 12 贷 长期借款 利息3750 20 25 即99 6 11每月底 计6次 借 财务费用3750贷 长期借款 利息3750 26 99 11 30借 长期借款 本金500000长期借款 利息90000 3750 24 贷 银行存款590000 第三节生产准备业务的核算 制造企业生产准备业务包括两个方面内容 1 固定资产购买或自行建造 2 材料采购和储备 一 固定资产购买或自行建造的核算 三 购买固定资产核算 1 购入不需要安装的固定资产借 固定资产贷 银行存款注 购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本 2 购入需要安装的固定资产 购入时 买价及各项税费支付借 在建工程贷 银行存款 安装时发生各项费用借 在建工程贷 银行存款原材料应付工资等 安装完毕 交付使用借 固定资产贷 在建工程 四 购买固定资产核算举例 12月5日 向荣昌公司购入需要安装的设备一套 价款30000元 运杂费300元 包装费200元 用存款支付 借 在建工程30500贷 银行存款3050012月20日 以现金700元 支付安装费 借 在建工程700贷 银行存款70012月21日 将该套设备交付使用 借 固定资产31200贷 在建工程31200 五 建造固定资产1 自营工程2 出包工程 二 材料采购业务的核算 一 物资采购成本的构成 1 买价 2 运杂费 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费 5 购入物资负担的税金和其他费用 采购费用 注 采购人员的差旅费 市内采购材料的运杂费 专设采购机构经费等不计入材料采购成本管理费用 在途物资 购入各种物资的买价 采购费用 已验收入库物资的实际成本 余额尚未完成采购手续物资的买价 采购费用 品种 规格 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额结存材料的实际成本 品种 规格 结转入库材料的实际成本 二 账户的设置 1 在途物资 资产类 用以核算企业采购材料的成本发生 材料在途及入库情况 按材料品种设置明细账 2 原材料 资产类 用以核算企业库存各种材料的收入 发出及结存情况 按材料品种设置明细账 核算分录 A 采购在途 采购成本发生 时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或 应付帐款应付票据预付账款B 材料入库并结转采购成本时 借 原材料货 在途物资 3 应付账款 负债类 用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未支付的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 应付账款 实际归还款项数 应付而未支付的款项数 余额 尚未付款数 4 应付票据 负债类 核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应设 应付票据登记簿 应付票据 汇票到期支付票款 开出承兑的商业汇票 余额 未付款票据 核算分录 A 应付账款及应付票据发生时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款应付票据B 支付款项时 借 应付账款应付票据贷 银行存款 5 预付账款 资产类 用以核算企业根据购销合同提前支付给销货方的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 预付账款 1 预付货款2 补付货款 1 发货或收到货物2 余款退回 余额 应补付款数 为应付账款 余额 结存数 核算分录 A 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款B 对方发货 采购业务发生 时 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 增值税 一 概念 增值税是对生产经营过程中增值部分所纳的税 如布 衣服 二 纳税人与税率 小规模纳税人 一般纳税人 基本税率17 进项税额 购货时交出 销项税额 销货时收到 我国自1994年1月1日起 将原来征收产品税的产品全部改为征收增值税 与此同时 税务机关将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人企业和小规模纳税人企业 一般纳税人企业的认定标准是 从事生产的 年生产额在100万以上 从事商业的 年销售额在180万以上 小规模纳税人企业的认定标准是 从事生产的 年生产额在100万以下 从事商业的 年销售额在180万以下 改征增值税以后 原先不含税的价格变成了含税价格 例如 一件商品标价117元 其中既包括了价款 又包括了税款 在此117元称为价税合计数 价款 价税合计数 1 税率 税款 价款 税率一般纳税人企业主要税率有三种低税率13 普通税率17 例如 一件商品标价117元 零税率0 其价款 117 1 17 100其税款 100 17 17 对卖者是销项税对买者是进项税 三 增值税的计算 一般纳税人 进项税额 不含税进价 税率 17 销项税额 不含税售价 税率 17 应纳增值税额 销项税额 进项税额 四 增值税的核算 设置帐户应交税金 交纳应交未交余额 多交余额 应交未交 应交税金 应交增值税 进项税额 销项税额 交纳应交未交 进项税交出 销项税收到余额 尚未抵扣或多交余额 应交未交 举例 购入甲材料不含税进价10000元 增值税率17 一并用存款支付 材料入库 借 原材料 甲材料10000应交税金 应交增值税 进项税1700贷 银行存款11700 销售 产品不含税售价20000元 增值税率17 款项一并收到存入银行 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额3400注 根据增值税条例规定 增值税 一般纳税人外购货物 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运输结算单据 普通发票 所列运费依7 或10 计算进项税 予以扣除 即运费中7 或10 入增值税 进项税 运费中93 或90 入采购成本 四 材料采购成本计算一 材料采购成本的构成 买价 采购费用二 采购费用的分配对于能分清的采购费用直接入采购成本 对于不能分清的采购费用需按一定标准 重量 买价 体积 进行分配 公式如下 分配率 采购费用总额 总重量 总买价 总体积 某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量 买价 体积 分配率 五 采购成本计算举例P59例4 5到4 12 采购成本计算表P84 第四节产品生产业务核算P85 一 费用 生产经营过程中发生的一切耗费 一 生产费用 生产产品发生的耗费 1 直接费用 直接材料 直接人工及其他 2 间接费用 制造费用 以上费用构成产品成本 二 期间费用 是指会计期间发生的营业费用 管理费用及财务费用 这些不构成产品成本 直接入当期损益 二 生产过程发生的主要经济业务1 消耗材料2 结算支付职工工资3 提取福利费4 计提固定资产折旧5 支付各项管理费用以上业务将引起直接费用 间接费用和期间费用的发生 6 结转制造费用7 计算和结转完工入库产品的生产成本 三 账户设置 1 1 生产成本 成本类账户 核算在产品生产过程中发生的构成产品成本的费用 生产费用 按产品品种设明细账户 生产成本 生产费用的发生1 原材料的耗费2 工人工资及福利3 制造费用的转来 产品完工入库 余额 未完工产品成本 1 生产成本核算分录 生产费用发生 借 生产成本 产品贷 原材料应付工资应付福利费制造费用产品完工入库 借 库存商品贷 生产成本 产品 2 制造费用 成本类账户 核算企业车间为生产产品等所发生的构成产品成本的间接费用 按车间和费用内容设明细账户 制造费用 制造费用的发生 期末分配转入生产成本 平时余额 期末余额 0 制造费用核算分录 制造费用发生 借 制造费用贷 现金 或银行存款 原材料应付工资应付福利费累计折旧等期末分配转入生产成本账借 生产成本 产品贷 制造费用 3 管理费用 损益类费用类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 按费用内容设明细账户 管理费用 管理费用的发生 期末转入本年利润 平时余额 期末余额 0 3 管理费用核算分录 管理费用发生 借 管理费用贷 现金 或银行存款 原材料应付工资应付福利费累计折旧等期末转入本年利润账户借 本年利润贷 管理费用 2 制造费用 费用项目 期内发生的各种制造费用 期末分配应由各种产品成本负担的制造费用 无余额 1 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 直接材料直接人工期末分配转来的制造费用 完工入库产品的制造成本 余在产品的制造成本 产品名称 9 库存商品 品种 规格 入库产品的实际成本 发出产品的实际成本 余期末库存产品的实际成本 结转入库产品实际成本 3 期间费用账户 管理费用 费用 本期管理费用的发生 期末转利润账户 无余额 4 应付工资 负债类账户 核算企业应付职工工资总额的计算分配及工资发放情况 应付工资 应付职工工资的计算分配 发放工资 余额 尚未支付的工资数 工资核算说明 工资核算一般分2个部分 计算应发放工资 并计入成本 费用实际发放工资以上两个部分各自独立 前者是将 工 费打入成本 费用 后者是单纯的以银行存款偿付 应付工资 负债 应付工资核算分录 工资的计算分配 借 生产成本 产品制造费用管理费用贷 应付工资支付工资 借 应付工资贷 现金 或银行存款 注 如用现金支付还必须从银行取现 借 现金贷 银行存款 5 应付福利费 负债类账户 核算企业按应付工资总额一定比率计提的福利及福利费的使用情况 应付福利费提取数 工资总额 提取比率 14 应付福利费 提取福利费 计入相关成本费用 使用福利费 余额 尚未使用的福利数额 福利费核算说明 福利费和工资核算基本口径一致 即 工资计入什么费用 福利费也相应计入 福利费不发放 使用的时候直接抵减 如 报销职工医药费600元 借 应付福利费600贷 现金600 应付福利费核算分录 计提福利费 记入成本费用方向同应付工资分配 借 生产成本 产品制造费用管理费用贷 应付福利费使用福利费 借 应付福利费贷 现金 或银行存款 账户设置 2 6 累计折旧 资产类账户 资产的抵减账户 核算企业固定资产的价值损耗 有形损耗及无形损耗 累计折旧 折旧的提取数 损耗价值入成本费用 固定资产原值减少时折旧的减少 余额 固定资产折旧的累计数 固定资产 种类 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 余现有固定资产的原始价值 累计折旧 累计折旧的冲销数 提取的折旧额 余现有固定资产提取折旧的累计数 差额 固定资产净值 从右图可知累计折旧是固定资产的抵减账账户 固定资产净值 固定资产原值 固定资产账面余额 折旧 折旧账面余额 累计折旧核算分录 计提固定资产折旧 固定资产损耗价值记入成本费用 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 四 制造费用的归集与分配 1 归集 制造费用账户借方合计数为本期发生制造费用总额2 分配 制造费用的分配一般以直接人工工资 工时或机器工时等为依据 本教材中以生产工人工资 3 计算公式 B 某产品应分配 负担 的制造费用 该产品生产工人的工资 制造费用分配率 五 完工产品成本的计算 一 完工产品成本的构成 直接费用 直接材料及直接人工 工人工资及福利 间接费用 制造费用 二 完工产品成本计算P编制完工产品成本计算 三 核算 1 设置账户 库存商品资产类账户 核算企业生产完工产品的入库 销售发出后结转已销产品成本及结存情况 按产品品种设置明细账 库存商品 产品完工入库 发出商品结转成本 余额 结存商品成本 补充账户其他应收款 资产类账户 核算企业各种应收及暂付款项 各种暂借款 暂垫付款 的增减 按业务发生的对方单位或个人开设明细账 应收及暂付款的发生 应收及暂付款的收回 余额 未收回的应收及暂付款 其他应收款核算分录 A 其他应收款发生 借 其他应收款 贷 现金或银行存款B 其他应收款收回 借 账户贷 其他应收款 例3 假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢 应如何处理 借 管理费用 差旅费1 100贷 其他应收款 张三1 000现金100 第五节销售过程业务核算 一 核算的内容获得收入 库存减少 发生追加耗费 应交纳有关税金等1 核算产品的销售收入 结算销货款 2 支付销售费用 3 计算销售税金 4 计算并结转销售成本 5 计算销售利润 主营业务利润 二 销售收入的核算 一 账户设置 1 主营业务收入 损益类 收入类 账户 核算在销售产品 提供劳务过程中获得的收入 发生销货退回及期末转利润 按销售产品品种设明细账户 主营业务收入 2 期末转利润 收入的确认 平时余额 期末结转后 无余额 1 发生退货 主营业务收入核算 1 销售发生 借 银行存款 当时收款 或应收账款 当时未收款 贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 发生退货 与上述分录相反 3 期末转利润 借 主营业务收入贷 本年利润 2 应收账款 资产类 用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未收到的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 应收账款 应收尚未收款的发生 收到应收款项数 余额 尚未收款数 应收账款核算 1 应收账款发生时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 应收账款收款时 借 银行存款贷 应收账款 单位 3 应交税金应交税金 应交增值税 销项税额 交纳应交未交 进项税额交出 销项税额收到余额 尚未抵扣或多交余额 应交未交举例 销售A产品不含税售价20000元 增值税率17 收款存入银行 借 银行存款23 400贷 主营业务收入20 000应交税金 应交增值税 销项税额3 400 三 销售费用发生的核算 一 账户设置 营业费用 损益类 费用类 账户 核算在销售过程中支付的运输费 广告费 展览费 专设销售机构费用 借方为费用发生 贷方为期末转利润 按费用类别设明细账户 营业费用 费用的发生 期末转利润 平时余额 期末结转后无余额 销售费用发生时 借 营业费用贷 银行存款期末转本年利润时 借 本年利润贷 营业费用 二 销售费用核算举例P73例 四 销售税金及附加的核算 一 账户设置 主营业务税金用附加 损益类 费用类 账户 核算企业由已售产品负担的消费税 营业税 城市维护建设税及教育费附加等 借方为按规定税率计算的销售税金及附加 贷方为期末结转利润 按已销产品类别设明细账户 主营业务税金用附加 计算出税金及附加期末转利润 平时余额 期末结转后 无余额 计算出主营业务税金及附加 借 主营业务税金及附加贷 应交税金 税其他应交款 费期末转本年利润 借 本年利润贷 主营业务税金及附加 二 主营业务税金及附加核算举例 P74 二 已销产品成本结转核算的账户设户 主营业务成本 损益类 费用类 账户 核算企业已经出售产品的生产成本 借方为已售产品成本的结转 贷方为期末结转利润 按已销产品类别设明细账户 主营业务成本 已售产品成本的结转 期末转利润 平时余额 期末结转后无余额 结转已销产品成本 借 主营业务成本贷 库存商品期末转利润 借 本年利润贷 主营业务成本 三 已销产品成本计算与核算举例 12 本年利润 1 主营业务收入 本期实现的主营业务收入 销货退回等 期末转入差额 期末转入 4 主营业务税金及附加 按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加 期末转入 3 营业费用 销售过程中发生的各种费用 期末转入 2 主营业务成本 结转已售产品的成本 注 损益类账户结转利润账户后均无余额 六 计算主营业务利润主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加七 本节习题 第六节其他业务核算一 核算内容 一 营业外收支的核算 二 其他业务收支的核算 三 所得税费用的核算 二 其他业务收支的核算 一 账户设置 1 其他业务收入 损益类 收入类 账户 核算企业取得的其他业务收入 如原材料出售 固定资产出租 无形资产使用权的转让 劳务的提供所取得的收入等 其他业务收入 期末转利润 收入取得 余额 平 其他业务收入账户核算分录 A 其他业务收入取得时 借 银行存款等贷 其他业务收入B 其他业务结转本年利润时 借 其他业务收入贷 本年利润 2 其他业务支出 损益类 费用支出类 账户 核算企业为取得其他业务收入所发生的成本 费用及税金等 其他业务支出 期末