第七章成本收入和利润ppt课件.ppt

第七章成本 收入与利润 1 成本的核算2 收入的核算3 利润的核算 重点和难点 费用的分类及产品成本核算的基本要求 生产费用的归集与分配 成本计算的基本方法营业收入的确认 主营业务收入的核算 企业利润实现的核算 所得税的核算 利润分配的核算 1 费用的确认 1 1成本和费用的概念1 2费用的确认1 3费用的种类1 4成品核算举例 品种法 讨论 何为成本 何为费用 有什么联系与区别 费用与成本 费用 指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 成本 指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种消耗 联系及区别产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的 产品成本是按产品对象归结的 一种产品成本可能包括几个时期的费用 一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品 国际会计准则认为 如果资产的减少或负债的增加 关系到未来经济利益的减少 并且能够可靠地加以计量 就应当在收益表中确认费用 我国会计准则认为 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 如何确认费用 费用的确认 费用的确认三种形式 按配比原则加以确认按分配方法加以确认直接确认 按经济内容分类 按经济用途分类 按照产品产量之间的关系分类 按与生产工艺过程的关系分类 按照与特定产品的关系分类 应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用 产品成本 期间费用 材料工资燃料半成品职工福利费动力辅助材料车间费用 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用 1 4成品核算举例 品种法 各类费用含义品种法 各类费用含义 账户设置 生产成本 制造费用成本项目产品成本项目一般包括 直接材料 直接人工 燃料与动力以及制造费用 制造费用产品生产成本的一部分 通常是指生产车间 或分厂 组织生产活动发生的没有单独设立成本项目的费用 为了便于分析和分配 通常单设帐户进行归集 期末分配计入产品成本 期间费用 企业在生产经营过程中支出的 与产品生产无直接联系的各项费用 a 管理费用b 财务费用c 销售费用 1 1车间领用材料10000元用于A产品生产2 核算1车间管理人员职工薪酬5000元借 生产成本 A产品10000贷 原材料10000借 制造费用5000贷 应付职工薪酬5000 管理费用 企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用 包括管理人员的工资及福利费 企业管理部门使用固定资产的折旧费 修理费 企业所发生的工会经费 业务招待费 技术转让费 无形资产摊销 土地使用费 职工教育经费 财产保险费 坏账损失 研究开发费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 待业保险费 印花税 房产税 车船使用税等 管理费用 管理部门用现金支付本月水电费1000元借 管理费用1000贷 现金1000 财务费用 企业为筹集资金而发生的各项费用 包括企业生产经营期间发生的利息支出 减利息收入 调剂外汇手续费 金融机构手续费以及筹集资金发生的其他费用等 例 现金支付本月借款利息100元借 财务费用100贷 现金100 销售费用 企业在销售产品 自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构而发生的各项经费 包括应由企业负担的运输费 装卸费 包装费 保险费 委托代销手续费 广告费 展览费 租赁费 不合融资租赁费 和销售服务费 专设销售机构人员的工资及福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销及其他经费 公司支付产品广告费8000元借 销售费用8000贷 银行存款8000 成本计算 1 品种法概念 以产品品种为成本计算对象 用于归集费用并计算成本特点 定期月末进行 适用于大量大批 单步骤生产步骤 按产品品种设成本计算单 按成本项目设专栏 归集费用 编制各种费用分配表 登记各种产品成本计算单有关成本项目 计算各种产品的总成本和单位成本 按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单 编制完工产品成本汇总表 同时结转完工产品成本 核算实例 成本核算一般步骤 第一步 根据相关原始凭证 编制各项费用分配表 第二步 归集和分配辅助生产费用 第三步 归集和分配制造费用 第四步 确定完工产品总成本 成本核算一般程序图 领退料凭证 材料费用分配表 职工薪酬结算凭证 外购动力费用分配表 其他凭证 折旧费分配表 其他费用分配表 辅助生产明细帐 辅助生产费用分配表 制造费用明细帐 制造费用分配表 产品成本明细帐 职工薪酬分配表 品种法举例 吉奥公司2000 9发生以下经济业务 1 9 5公司购买甲种材料价值10000元 材料已经验收入库 款项以银行存款支付 增值税率17 2 9 5本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用 3 9 30结算本月份应付职工薪酬 本月工资发生总额为10500元 按用途归集如下 制造A产品工人薪酬3420元 B为5700元 车间管理人员570元企业管理人员2280元 4 9 30按照规定的固定资产折旧率 计提固定资产折旧1000元 其中 车间固定资产折旧230元 企业管理部门固定资产折旧770元 5 9 15公司用现金购买办公用品90元 6 9 30摊销应由本月负担的预付保险费110元 7 9 30按计划支付银行借款利息85元 8 9 30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本 按照生产工人工资比例进行分配 9 9 30A产品100件和B产品200件于本月底全部制造完工 并验收入库 1 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 2 借 生产成本 A产品7000 B产品12000管理费用740贷 原材料19740 3 借 生产成本 A产品3420 B产品5700制造费用570管理费用2280贷 应付职工薪酬11970 4 借 制造费用230管理费用770贷 累计折旧1000 5 借 管理费用90贷 现金90 6 借 管理费用110贷 待摊费用110 7 借 财务费用85贷 银行存款85 8 借 生产成本 A产品300 B产品500贷 制造费用800 9 借 产成品 A产品10720 B产品18200贷 生产成本28920 1 9 1公司购买甲材料价值20000元 材料已经验收入库 款项以银行存款支付 增值税率17 2 9 6本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用 生产A产品共领用甲材料8000元 生产B产品共领用甲材料10000元 管理部门领用1000元 3 9 30按计划支付银行借款利息100元 4 9 30结算本月份应付职工薪酬 本月工资发生总额为10500元 按用途归集如下 制造A产品工人薪酬4000元 B为5000元 车间管理人员2000元企业管理人员3000元 5 9 30按照规定的固定资产折旧率 计提固定资产折旧1000元 其中 车间固定资产折旧700元 企业管理部门固定资产折旧300元 6 9 30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本 按照生产工人工资比例进行分配 7 9 30A产品10件和B产品20件于本月底全部制造完工 并验收入库 2收入的核算 2 1收入的概念2 2商品销售收入确认的条件2 3主营业务收支的核算2 4其他业务收支的核算 2 1收入的概念 收入 指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所投入资本无关的经济利益的总流入 如 主要经营业务收入 与生产有关的其他业务收入 2 2商品销售收入确认的条件 1 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方 2 对已售商品 企业既没有实施控制 也不保留继续管理权 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关收入和成本能可靠地计量 概括为两点a 定时b 可计量 2 2商品销售收入确认的条件 销售时确认收入实现 交款提货销售方式 货款已经收到 发票账单和提货单已经交给对方时确认收入预收货款销售方式 商品 产品发出或者劳务提供时确认收入委托其他单位代销方式 收到代销单位代销清单时确认收入旅游业务 旅游结束时确认收入分期收款发出商品 不应在交货时确认全部收入 而是根据合同协约来确认收入实现 2 3主营业务收支的核算 1涵义 指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等基本业务中所产生的收入及相应的支出 2账户设置 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加3账务处理 主营业务收支的核算 取得主营业务收入 20 年12月15日 吉澳公司采用托收承付结算方式向强生公司销售甲产品70台 每台售价1200元 增值税税率17 已开具专用发票 吉澳公司已办好托收手续 12月18日 收到强生公司货款 增值税 托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款 购货单位根据合同核对单证或验货后 向银行承认付款的一种结算方式 a12月15日 办好托收手续时借 应收账款 强生98280贷 主营业务收入 甲产品84000应交税费 应交增值税 销项税额 14280b12月18日 收到货款 增值税借 银行存款98280贷 应收账款 强生98280 主营业务收支的核算 发生销售折扣与折让 接上例 吉澳公司的付款条件时3 10 n 30 强生公司12月23日付清货款 采用总价法核算 借 银行存款95760财务费用2520贷 应收账款 强生98280 销售折让是指企业的商品发出后 由于商品的品种或者质量不符合规定的要求 而在价格上给与购货方的额外折让 按照双方折让金额 冲减当期收入 主营业务收支的核算 结转主营业务成本 接上例 吉澳公司12月月末结转主营业务成本 其中甲产品70台单位成本718 75元 借 主营业务成本 甲产品50312 50贷 库存商品 甲产品50312 50 主营业务收支的核算 结转营业税金及附加 工业企业的销售税金及附加 包括消费税 城市维护建设税 教育税费附加 资源税接前例 吉澳公司12月月末计算应交消费税7200元 城市维护建设税1260元 借 营业税金及附加8460贷 应交税费 应交消费税7200 应交城市维护建设税1260 主营业务收支的核算 结转销售费用 销售费用是指企业为实现产品销售收入而在流通过程中发生的有关费用 包括在销售过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 代销手续费 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的工资 业务经费等经常费用 接前例 吉澳公司12月销售过程中发生销售费用7000元 其中 以银行存款支付广告费1600元 运输费840元 应负担销售机构人员薪酬4560元 借 销售费用7000贷 应付职工薪酬4560银行存款2440 主营业务收支的核算 发生销售退回 吉澳公司12月份发生销售退回事项 退回10台甲产品 单价1200元 单位成本700元 专用发票上注明退回商品增值税2040元 收入已入账 成本已结转 a冲减本期销售收入及销项税额时借 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040贷 银行存款14040b冲减本期销售成本借 库存商品 甲产品7000贷 主营业务成本7000 2 4其他业务收支的核算 1涵义 是指企业在基本义务之外 从事其他生产经营活动所取得的收入及发生的相应支出 2账户设置 其他业务收入 材料销售 包装物销售 无形资产使用权转让 固定资产及包装物出租 运输劳务 其他业务成本 销售材料 提供非工业性劳务发生的相关成本 费用及相关税金 3账务处理 其他业务收支的核算 吉澳公司销售材料一批 收取价款3000元 该材料实际账面成本2200元 出租设备一台 租金每月1000元 该设备每月应提折旧500元 其他业务收支的核算 a收取材料价款借 银行存款3000贷 其他业务收入3000b结转已售材料成本借 其他业务成本2200贷 原材料2200 c取得租金借 银行存款1000贷 其他业务收入1000d提折旧借 其他业务成本500贷 累计折旧500 3 利润的核算 3 1利润 或亏损 形成的核算3 2所得税的核算3 3利润分配的核算 3 1利润 或亏损 形成的核算 1 利润总额的构成2 期间费用的核算 三大期间费用 3 公允价值变动损益4 资产减值损失的核算5 投资收益的核算6 营业外收支的核算7 企业利润实现的核算 1 利润总额的构成 利润 亏损 总额 指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果 也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额 若收入大于费用 反映为利润 反之 为亏损 1 利润总额的构成 利润总额 营业利润 营业外收支净额营业利润 营业收入 营业成本 营务税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 2 期间费用的核算 2 1涵义 指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 2 2账户设置 管理费用 财务费用 销售费用2 3账务处理 2 期间费用的核算 吉澳公司12月13日因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张 支付手续费500元 26日用现金支付业务招待费449 45元 a13日支付手续费借 财务费用 银行手续费500贷 银行存款500b26日支付业务招待费借 管理费用 业务招待费449 45贷 现金449 45 3 公允价值变动损益 了解 公允价值 又称做现行市价或脱手价值 是指资产在正常清算条件下的变现价值我国会计准则规定 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额计量 借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 交易性金融资产 4 投资净收益的核算 4 1涵义 指企业对外投资所取得的净收益4 2账户设置 投资收益4 3账务处理贷方登记取得的收益 借方登记投资损失 交易性金融资产 企业为了近期内出售而持有的金融资产2007 1 1 吉澳公司用银行存款购入宏远公司股票1000股 每股8 4元2007 12 31账面余额与公允价值如下 账面余额84000元 公允价值80000元2008 3 1出售宏远公司股票获得净收入85000元 借 交易性金融资产 宏远股票 成本84000贷 银行存款84000借 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益4000贷 交易性金融资产 宏远股票 公允价值变动损益4000借 银行存款85000交易性金融资产 宏远股票 公允价值变动损益4000贷 交易性金融资产 宏远股票 成本84000投资收益5000借 投资收益4000贷 公允价值变动损益 交易性金融资产变动损益4000 吉奥公司2000 1 1收到对外投资单位分来的利润5000元存入银行 借 银行存款5000贷 投资收益5000 5 资产减值损失的核算 了解 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备无形资产减值准备坏账准备存货跌价准备 6 营业外收支的核算 6 1涵义 营业外收支指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入及支出 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 罚款收入 债务重组利得 捐赠利得 政府补助 固定资产盘亏 清理固定资产净损失 罚款及没收支出 公益救济性捐赠支出 非常损失 其他支出 6 2账户设置 营业外收入 营业外支出6 3账务处理 6 营业外收支的核算 1 吉澳公司12月16日收到飞乐公司交来罚款1600元 存入银行借 银行存款1600贷 营业外收入1600 6 营业外收支的核算 2 吉澳公司12月18日接银行通知 企业违约罚款900元已经划转 6 营业外收支的核算 18日支付罚款借 营业外支出 违约金900贷 银行存款900 7 企业利润实现的核算 7 1账户设置 本年利润7 2账务处理 7 企业利润实现的核算 吉澳公司12月份 有关损益类账户余额汇总整理如下 7 企业利润实现的核算 a结转营业收入 营业外收入和以前年度损益调整借 主营业务收入142200其他业务收入44000营业外收入10900投资收益4500贷 本年利润201600 7 企业利润实现的核算 b结转营业成本 销售费用 营业税金 营业外支出 管理费用 财务费用借 本年利润164945 9贷 营业税金及附加9900主营业务成本84895 90销售费用7000其他业务成本37700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950 利润总额 201600 164945 9 36654 1元 3 2所得税的核算 1 所得税的涵义 国家对企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税 2 所得税的性质 企业的一项费用3 所得税的应纳税额应纳税额 应纳税所得额 适用税率4 所得税的核算账户设置 应交税金 应交所得税 所得税 凡实行独立经济核算的国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织 均为企业所得税的纳税义务人 征税对象是这些企业或组织的生产经营所得和其他所得 既包括来源于中国境内的所得 也包括来源于中国境外的所得 3 2所得税的核算 计算 结转应交所得税借 所得税12095 8贷 应交税费 应交所得税12095