第五章—借贷记账法下主要ppt课件.ppt

借贷记账法下主要经济业务的处理 第五章 龙飞教育 联系电话 0752 7668907 第一节企业的主要经济业务 制造型企业的一个完整的经营过程 产品生产过程 生产准备过程 产品销售过程 针对企业生产经营过程中发生的经济业务 账务处理的主要内容有 1 资金筹集业务的账务处理 2 固定资产的账务处理 3 材料采购业务的账务处理 4 生产业务的账务处理 5 销售业务的账务处理 6 期间费用的账务处理 7 利润形成与分配业务的账务处理 第二节资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常为分 所有者权益筹资负债筹资 一 所有者权益筹资业务 按照投资主体的不同分为 国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金 所有者投入的资本主要包括 实收资本 或股本 资本公积 二 账户设置 企业通常设置以下账户对所有者权益筹资业务进行核算 1 实收资本 或股本 用户 2 资本公积 账户 资本溢价 其他资本公积 3 银行存款 账户 注 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款存出投资款 外埠存款等通过 其他货币资金 账户核算 三 账务处理 借 银行存款 固定资产 无形资产 长期股权投资 贷 实收资本 或股本 资本公积 资本溢价 或股本溢价 企业接受投资者的资本 例5 1 投资者A B和C共同出资设立红星有限公司 公司注册资本为1000000元 A B和C各持股50 30 和20 20X1年10月20日红星公司收到各投资者一次性缴足的款项 该公司应编制会计分录如下 借 银行存款1000000 贷 实收资本 A500000 B300000 C200000 例5 2 红星有限责任公司收到东方公司投入设备一台 设备在东方公司的账面原价为500000元 双方协商确认的价值为360000元 设备已经投入使用 该公司应编制会计分录如下 借 固定资产360000 贷 实收资本 东方公司360000 例5 3 红星有限责任公司接受南方公司以一块土地使用权和原材料投资 双方协商确认土地使用权的价值为1500000元 原材料的价值为500000元 已办妥各种手续 该公司应编制会计分录如下 借 无形资产1500000 贷 实收资本 南方公司2000000 原材料500000 例5 4 红星有限责任公司 经过三年的经营 公司经营走上正规 这时又有D投资者有意参加该企业 并愿意出资500000元 其中400000元作为实收资本 另100000元作为资本公积 公司收到该投资后存入银行 其他手续已经为办妥 该公司应编制会计分录如下 借 银行存款500000 贷 实收资本 D400000 资本公积 资本溢价100000 二 负债筹资业务 主要包括 短期借款 长期借款 结算形成的负债 一 负债筹资的构成 1 短期借款 短期借款利息 借款本金X利率X时间 2 长期借款 3 结算形成的负债 应付账款 应付职工薪酬 应交税费等 二 账户设置 1 短期借款 账户 2 长期借款 账户 3 应付利息 账户 4 财务费用 账户 本金 利息调整 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用 通过 在建工程 制造费用 等账户核算 三 账务处理 企业借入的各种短期借款 借 银行存款贷 短期借款资产负债表日 应按计算确定短期借款利息费用 借 财务费用贷 银行存款 应付利息 1 短期借款的账务处理 例5 5 20X1年7月1日红星公司向建设银行借入生产周转资金200000元 期限为6个月 年利率为6 借款已划入企业的银行账户 协议规定利息按季支会 到期一次性还本并支付最后一个季度的借款利息 相应的账务处理如下 借 银行存款200000 1 借入短期借款时 贷 短期借款200000 借 财务费用1000 1 20X1年7月31日 计算并提取借款利息时 贷 应付利息1000 计算 200000X6 12X1 1000 3 20X1年9月30日 支付第3季度借款利息时 借 财务费用1000 应付利息2000 贷 银行存款3000 4 20X1年12月31日偿还贷款本金 借 短期借款 建设银行200000 贷 银行存款200000 三 账务处理 企业借入长期借款 借 银行存款贷 长期借款 本金资产负债表日 应按计算确定长期借款利息费用 借 财务费用 在建工程 制造费用 研发支出 贷 应付利息长期借款 利息调整 差额 2 长期借款的账务处理 例5 6 20X1年7月1日 红星公司向市建设银行借入1 5年期长期借款1000000元 年利率8 4 借款协议规定 借款利息于偿还本金时一并偿还 借入款项已存入该公司的开户银行 假设企业不符合长期借款利息资本化条件 借 银行存款1000000 贷 长期借款 本金1000000 1 20X1年7月1日借款发生时的会计分录如下 借 财务费用7000 贷 长期借款 应计利息7000 2 贷款期间的每个月月末 红星公司都应当计提该项长期贷款的利息费用7000元 1000000X8 4 12 贷 银行存款1126000 借 长期借款 本金1000000 3 20X2年12月31日 按长期借款的合同规定 红星公司一次性偿还市建设银行的本息共计1126000元 会计分录如下 长期借款 应计利息126000 第三节固定资产业务的账务处理 概念 是指为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 固定资产的概念与特征 特征 1 固定资产属于一种有形资产 2 固定资产是为了生产商品 提供劳务 出租或者经营管理而持有 而不像存货是为了对外出售 3 固定资产的使用寿命超过一个会计年度 二 固定资产的成本 指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 外购固定资产成本 购买价款 相关税费 运输费 装卸费 安装费 专业人员服务费 固定资产取得方式 外购 自行建造 投资者投入 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 融资租赁等 例5 7 红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A B C 增值税专用发票上注明共支付款项100000元 增值税税额17000元 包装费6000元 全部以银行存款转账支付 假设设备A B C的公允价值分别为50000元 30000元和20000元 不考虑其他相关税费 则红星公司应按如下方法确定A B C三台设备的入账成本 100000 6000 106000元 其次 确定设备A B C的价值分配比例 首先 确定设备固定资产成本的金额 包括购买价款 包装费 A 50000 50000 30000 20000 X100 50 B 30000 50000 30000 20000 X100 30 C 20000 50000 30000 20000 X100 20 例5 7 红星公司向乙公司一次性购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A B C 增值税专用发票上注明共支付款项100000元 增值税税额17000元 包装费6000元 全部以银行存款转账支付 假设设备A B C的公允价值分别为50000元 30000元和20000元 不考虑其他相关税费 则红星公司应按如下方法确定A B C三台设备的入账成本 最后 确定A B C设备各自的成本 A设备的成本 106000X50 53000 元 B设备的成本 106000X30 31800 元 C设备的成本 106000X50 21200 元 三 固定资产的折旧 是指在固定资金产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 预计净残值 提足折旧 1 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 下月起计提折旧 2 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 下月起不计提折旧 3 提前报废的固定资产 不再计提折旧 二 固定资产的折旧方法 1 年限平均法 年折旧率 1 预计净残值 预计使用寿命 年 月折旧率 年折旧率 12 月折旧额 固定资产原价 月折旧率 例5 8 红星公司有一幢厂房 原价为10000000元 预计可使用20年 预计报废时的净残值率为2 该厂房的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 2 20 4 9 月折旧率 4 9 12 0 41 月折旧额 10000000 0 41 41000 元 2 工作量法 工作量法 是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 公式如下 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 其中 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 例5 9 红星公司的一辆运货卡车的原价为300000元 预计总行驶里程为500000公里 预计报废时的净残值率为5 本月行驶4000公里 该辆汽车的月折旧额计算如下 单位里程折旧额 300000 1 5 500000 0 57 元 公里 本月折旧额 4000 0 57 2280 元 四 账户设置 1 在建工程 账户 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 单项工程 2 工程物资 账户 专用材料 专用设备 工器具 3 固定资产 账户 4 累计折旧 账户 五 账务处理 1 企业购入不需要安装的固定资产 按应计入固定资产成本的金额借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 例5 10 红星公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元 增值税税额为1700元 另支付装卸费200元 款项以银行存款支付 会计分录如下 借 固定资产10200 应交税费 应交增值税 进项税额 1700 贷 银行存款11900 2 企业购入需要安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产 应在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等 先通过 在建工程 科目核算 待安装完毕达到预定可使用状态时再由 在建工程 科目转入 固定资产 科目 例5 11 红星公司用银行存款购入一台需要安装的设备 增值税专用发票上注明的价款为100000元 增值税额为17000元 支付安装费10000元 相关会计分录如下 借 在建工程100000 应交税费 应交增值税 进项税额 17000 贷 银行存款117000 1 购入进行安装时 借 在建工程10000 2 支付安装费时 银行存款10000 借 固定资产110000 3 设备安装完毕交付使用时 贷 在建工程110000 确定的固定资产成本 100000 10000 110000 元 二 固定资产的折旧 企业按月计提的固定资产折旧 根据固定资产的用途计入相关资产成本或者当期损益 借记 制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成本 等科目 贷记 累计折旧 科目 例5 12 红星公司20X1年1月份管理部门 销售部门应分配的固定资产折旧额为 管理部门房屋建筑物计提折旧800000元 运输工具计提折旧400000元 销售部门房屋建筑物计提折旧200000元 运输工具计提折旧60000元 该公司计提折旧时应编制的会计分录如下 借 制造费用 一车间500000 二车间400000 贷 累计折旧900000 例5 13 红星公司20X1年1月份管理部门 销售部门应分配的固定资产折旧额为 管理部门房屋建筑物计提折旧800000元 运输工具计提折旧400000元 销售部门房屋建筑物计提折旧200000元 运输工具计提折旧60000元 该公司计提折旧时应编制的会计分录如下 销售费用260000 借 管理费用1200000 贷 累计折旧1460000 第四节材料采购业务的账务处理 材料采购的核算主要包括 材料验收入库的核算以及材料采购过程中产生的短期债务的核算 一 材料的采购成本 是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可属于采购成本的费用 二 账户设置 1 原材料 账户 2 材料采购 账户 3 材料成本差异 账户 4 在途物资 账户 计划成本法 实际成本法 5 应付账款 账户 6 应付票据 账户 7 预付账款 账户 8 应交税费 账户 三 账务处理 一 实际成本法核算的账务处理1 材料已验收入库借记 原材料 应交税费 应交增值税 进项税 贷记 银行存款 预付账款 等科目 例5 14 20X1年4月12日 红星公司从东方公司购入A材料一批 专用发票上记载货款为60000元 增值税10200元 东方公司代垫运杂费200元 全部欠款已用转账支票付讫 材料已验收入库 会计分录如下 借 原材料 A材料60200 应交税费 应交增值税 进项税额 10200 贷 银行存款70400 例5 15 红星公司购入H材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本 暂估价值为10000元 该公司应编制的会计分录如下 借 应付账款 暂估入账10000 借 原材料 H材料10000 贷 应付账款 暂估应付账款10000 下月初作相反会计分录予以冲回 贷 原材料 H材料10000 假设上述购入的H材料于次月收到发票账单 增值税专用发票上注明的价款为11000元 增值税额1870元 对方代垫杂费100元 已用银行存款付讫 红星公司应编制如下会计分录 借 原材料 H材料11100 应交税费 应交增值税 进项税额 1870 贷 银行存款12970 2 材料尚未验收入库 如果货款已经支付 发票账单已到 但材料尚未验收入库 按支付的金额 借记 在途物资 应交税费 应交增值税 进项税 贷记 银行存款 等科目 例5 16 20X1年8月10日红星公司向东方公司购入B材料80000元 因该材料市场供给有限 东方公司要求红星公司预付购货款50000元 适用增值税税率为17 该项业务的会计分录如下 借 预付账款 东方公司50000 贷 银行存款50000 假设8月20日 东方公司按购货合同要求将材料发出 红星公司同意将预付款冲销后的剩余项以及相关税费通过银行存款结清 则应作会计分录如下 借 在途物资 B材料80000 应交税费 应交增值税 进项税额 13600 贷 预付账款 东方公司50000 银行存款43600 8月25日 材料收到并验收入库时 会计分录如下 贷 在途物资 B材料80000 借 原材料 B材料80000 二 计划成本法核算的账务处理 计划成本法下 一般通过 材料采购 原材料 材料成本差异 等科目进行核算 1 材料已验收入库 2 材料尚未验收入库 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 或应付账款 借 原材料贷 材料采购材料成本差异 借超支 贷节约 借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 或应付账款 例5 15 20X1年1月8日 红星公司购入甲材料一批 货款200000元 增值税34000元 发票账单已收到 计划成为220000元 材料已验收入库 红星公司开出一张三个月到期的金额为23400元商业承兑汇票 相关的会计分录如下 借 原材料 甲材料200000 应交税费 应交增值税 进项税 34000 借 原材料 甲材料220000 贷 应付票据234000 贷 材料采购 甲材料200000 材料成本差异 甲材料20000 第五节生产业务的账务处理 一 生产费用的构成直接材料直接人工制造费用 二 账户设置 1 生产成本 账户 2 制造费用 账户 3 库存商品 账户 4 应付职工薪酬 账户 基本生产成本 辅导生产成本 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育费 非货币性福利 辞退福利 股利支付等 如甲产品 乙产品 三 账务处理 一 材料费用的归集与分配确定材料费用时 应根据领料凭证区分车间 部门和不同用途后 按照确定的结果将发出材料的成本借记 原材料 等科目 例5 18 月末 仓库根据当月领料凭证 编制本月材料 相应的会计分录如下 借 生产成本 甲产品440000 乙产品种100000 制造费用40000 管理费用40000 贷 原材料 A材料260000 B材料332000 二 职工薪酬的归集与分配 职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给给予各种形式的报酬或补偿 短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 如 职工工资 奖金 津贴 补贴 职工福利费 医保 工伤费 生育保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 职工 指企业订立劳动的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如 辞退补偿 短期薪酬的处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的短期薪酬 计入产品成本或劳务成本 2 应由在建工程 无形资金产负担的短期薪酬 计入建造固定资产或无形资金产成本 3 除以上核定肉种情况之外的其他短期薪酬应计入当期损益 例5 19 月末 根据考勤记录 计算出应付职工工资480000元 其用途和数额如下 其中 甲产品生产工人工资220000元 2 车间管理人员工资30000元 1 生产工人工资 乙产品生产工人工资160000元 3 厂部行政管理人员工资50000元 4 销售部门人员工资20000元 借 生产成本 甲产品220000 贷 应付职工薪酬 工资480000 制造费用30000 具体会计分录如下 乙产品160000 管理费用50000 销售费用20000 例5 20 根据上述资料 按照14 的比例计提职工福得费 其数额如下 其中 甲产品生产工人工资30800元 2 车间管理人员工资4200元 1 生产工人工资 乙产品生产工人工资22400元 3 厂部行政管理人员工7000元 4 销售部门人员工资2800元 借 生产成本 甲产品30800 贷 应付职工薪酬 工资67200 制造费用4200 具体会计分录如下 乙产品22400 管理费用7000 销售费用2800 例5 21 红星公司开出现金支票 从银行提取现金480000元 以备发放本月工资 具体会计分录如下 贷 银行存款480000 借 库存现金480000 红星公司用现金480000元发放工资 具体会计分录如下 借 应付职工薪酬480000 贷 库存现金480000 三 制造费用的归集与分配 企业发生的制造费用 应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本 机器工时 人工工时 计划分配率等 例5 21 月末 将本月归集的制造费用 如下图 按工时比例法分配计入甲 乙两种产品成本 其中甲产品消耗工时为12000小时 乙产品消耗工时为8000小时 借方 贷方 制造费用 例5 18 例5 18 例5 18 40000 30000 4200 74200 例5 22 74200 74200 制造费用 制造费用 所有产品的生产工时之和 74200 20000 3 71甲产品应分配的制造费用 12000 3 71 44520乙产品应分配的制造费用 8000 3 71 29680 具体会计分录如下 借 生产成本 甲产品44520 乙产品29680 贷 制造费用74200 四 完工产品生产成本的计算与结转 完工产品成本基本计算公式为 完工产品生产成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 当产品生产完成差验收入库时借 库存商品贷 生产成本 例5 23 承 例5 22 假设红星公司本月甲 乙两产品的月初 月末在产品成本资料分别如表5 2 表5 3所示 产品成本计算过程如下 甲产品完工产品成本 21200 440000 220000 30800 44520 28400 728120 元 乙产品完工产品成本 10200 100000 160000 22400 29680 14000 308280 元 相应的会计分录如下 借 库存商品 甲产品728120 乙产品308280 贷 生产成本 甲产品728120 乙产品308280 公司根据上述分录登账后 一般还应编制产品成本计算表 具体如表5 4所示 第六节销售业务的账务处理 一 商品销售收入的确认与计量收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 企业从事日常活动的性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 企业从事日常活动的重要性 主营业务收入 其他业务收入 销售商品确认必须符合五项条件时才能加以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制3 收入的金额能够可靠的计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 账户设置1 主营业务收入 账户2 其他业务收入 账户3 应收账款 账户4 应收票据 账户5 预收账款 账户6 主营业务成本 账户7 其他业务成本 账户8 营业税金及附加 账户 三 账务处理 一 主营业务收入的账务处理 借记银行存款 应收账款 应收票据 预收账款贷记主营业务收入 对于增值税销项税额 一般纳税人贷记 应交税费 应交增值税 销售税额 小规模纳税人贷记 应交税费 应交增值税 例5 24 红星有限责任公司向东方公司销售甲产品800件 增值税专用发票上所列单价500元 价款400000元 增值税额68000元 红星公司收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票 借 应收票据468000 贷 主营业务收入 甲产品400000 应交税费 应交增值税 销项税额 68000 例5 25 红星有限责任公司向南方公司销售乙产品200件 增值税专用发票上所列单价750元 价款150000元 增值税额25500元 款项尚未收到 具体会计分录如下 借 应收账款175500 贷 主营业务收入 乙产品150000 应交税费 应交增值税 销项税额 25500 例5 26 红星有限责任公司按合同规定预收北方公司订购甲产品的货款100000元 存入银行 具体会计分录如下 借 银行存款100000 贷 预收账款 北方公司100000 例5 27 承 例5 26 红星有限责任公司按合同规定向北方公司发出甲产品300件 增值税专用发票上注明单价500元 价款150000元 增值税25500元 具体会计分录如下 借 预收账款100000 贷 主营业务收入 甲产品150000 应交税费 应交增值税 销项税额 25500 银行存款75500 二 主营业务成本的账务处理 借记 主营业务成本 科目贷记 库存商品 劳务成本 等科目 采用计划成本或售价核算库存商品的 平时的营业成本近计划成本或售价结转 月末 还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价 例5 28 红星有限责任公司月末结转本月已销售的甲 乙产品的销售成本 其中甲产品销售成本220000元 乙产品销售成本60000元 具体会计分录如下 借 主营业务成本280000 贷 库存商品 甲产品220000 乙产品60000 三 其他业务收入与成本的账务处理 借记 银行存款 应收账款 应收票据 等科目贷记 其他业务收入 科目 企业比较常见的其他业务除销售原材料外 还有转让商标使用权 出租包装物等 发生时 借记 其他业务成本 科目贷记 原材料 累计折旧 应付职工薪酬 科目 结转时 例5 29 20X1年5月2日 红星公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税税额为1700元 款项已由银行收妥 该批原材料的实际成本为6000元 该公司应编制如下会计分录 借 银行存款11700 贷 其他业务收入10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 1 销售实现时 借 其他业务成本6000 贷 原材料6000 2 结转已销原材料的实际成本 四 营业税金及附加的账务处理 借记 营业税金及附加 科目贷记 应交税费 科目 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 包括营业税 消费税 城市维护建设税 教育费附加和资源税等 计算确定 期末应将 营业税金及附加 科目的余额转入 本年利润 科目 例5 30 假设红星有限责任公经计算 本月销售甲 乙产品应缴纳的城建税8330元 教育费附加3570元 另外乙产品应缴纳资源税4500元 具体会计分录如下 借 营业税金及附加16400 贷 应交税金 应交城建税8330 应交教育费附加3570 应交资源税4500 例5 31 某公司20X1年1月1日对外提供运输业务 获得劳务收入200000元 营业税税率为3 款项已存入银行 该公司应编制如下会计分录 借 银行存款200000 贷 主营业务收入200000 2 计算应交营业税 200000 3 6000 元 1 劳务收入实现时 借 应交税费 应交营业税6000 银行存款6000 3 交纳营业税时 借 营业税金及附加6000 贷 应交税费 应交营业税6000 例5 32 20X1年4月某公司当月实际应交增值税350000元应交消费税150000元 应交营业税100000元 城建税税率7 教育费附加3 该公司应编制与城建税 教育税附加有关的会计分录如下 应交城建税 350000 150000 100000 7 42000 元 1 计算应交城建税和教育费附加时 借 应交税费 应交城建税42000 应交教育费附加18000 3 实际缴纳城建税和教育费附加时 借 营业税金及附加60000 贷 应交税费 应交城建税42000 教育费附加 350000 150000 100000 3 18000 元 应教育费附加18000 贷 银行存款60000 第七节期间费用的账务处理 一 期间费用的构成 期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的 在发生时应直接计入当期损益的各种费用 管理费用 销售费用 财务费用 二 账户设置 1 管理费用 账户 2 销售费用 账户 3 财务费用 账户 三 账务处理 一 管理费用的账务处理 1 企业在筹建期间内发生的开办费 人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费等 2 行政管理部门人员的职工薪酬 3 行政管理部门发生的办公费 水电费 业务招待费等 例5 33 红星公司行政部20X1年9月份共发生费用122500元 其中 行政人员工资75000元并按工资的14 计提职工福利费 行政部专用办公设备折旧费22500元 报销行政人员差旅费10500元 假定报销人员均未预借差旅费 其他办公 水电费4000元 均用银行存款支付 该公司应编制如下会计分录 借 管理费用122500 贷 应付职工薪酬 工资75000 累计折旧22500 职工福利10500 库存现金10500 银行存款4000 二 销售费用的账务处理 1 企业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费 广告费 运输费 装卸费等 2 销售机构的职工薪酬 例5 34 红星公司20X1年3月1日宣传新产品发生广告费40000元 用银行存款支付 该公司应编制如下会计分录 借 销售费用 广告费40000 贷 银行存款40000 例5 35 某公司销售部20X1年8月份发生费用220000元 其中 销售人员薪酬100000元 销售部专用办公设备折旧费50000元 业务费7000元 用现金支付 该公司应编制如下会计分录 借 销售费用220000 贷 应付职工薪酬100000 累计折旧50000 库存现金70000 三 财务费用的账务处理 企业发生财务费用 借记 财务费用 科目贷记 银行存款 应付账款 等科目 例5 36 红星公司20X1年4月30日用银行存款支付本月应负担的短期借款利息12000元 应编制如下会计分录 借 财务费用 利息支出12000 贷 银行存款12000 例5 37 红星公司20X1年9月2日用银行存款支付银行手续费200元 该公司应编制如下会计分录 借 财务费用 手续费200 贷 银行存款200 例5 38 20X1年7月7日 红星公收到存款利息收入20000元 应编制如下会计分录 借 财务费用20000 借 银行存款20000 例5 39 20X1年8月7日 红星公司在采购材料业务中 获得对方给予的现金折扣5000元 应编制如下会计分录 借 应付账款5000 贷 财务费用5000 第八节利润形成与分配业务的账务处理 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额 一 利润形成的账务处理 一 利润的形成 1 营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业成本 主营业成本 其他营务成本 2 利润总额 营业总额 营业利润 营业外收入 营业处支出 利润总额 又称税前利润 是营业利润加上营业外收入减去营业处支出后的金额 其计算公式 3 净利润 净利润 利润总额 所得税费用 净利润 又称税后利润 是利润总额扣除所得税费用后的净利润 其计算公式 二 账户设置 1 本年利润 账户 2 投资收益 账户 3 营业外收入 账户 4 营业外支出 账户 5 所得税费用 账户 三 账务处理 会计期末 月末或年末 结转各项收入时 借 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入等贷 本年利润 结转各项支出时 借 本年利润贷 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失营业外支出 所得税费用等 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 财务费用 所得税费用 投资收益 损失 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 收益 公允价值变动损益 收益 各项费用损失结转 各项收入收益结转 净利润转出 亏损转出 利润分配 利润形成时各账户之间的关系图 例5 40 20X1年1月12日 红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股 按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元 另支付相关交易费用1 2万元 购买股票款201 2万元 20X1年3月10日 红星公司出售了所持有的B公司的股票 售价为214万元 另支付相关交易费用1 8万元 相关的会计分录如下 1 1月12日 购入B公司股票时 借 交易性金融资产 B公司股票2000000 贷 银行存款2000000 借 交易性金融资产 B公司股票2000000 贷 银行存款2000000 借 投资收益12000 贷 银行存款12000 2 3月10日 出售B公司股票时 借 交易性金融资产 B公司股票2000000 借 银行存款2140000 投资收益140000 借 投资收益18000 贷 银行存款18000 例5 41 20X1年12月24日 因为某供货单位违反合同规定 红星公司收到一笔罚款收入8000元 款已存入银行 该公司应编制如下会计分录 借 银行存款8000 贷 营业外收入 罚款收入8000 例5 42 20X1年12月25日 红星公司通过银行向税务部门交纳滞纳金2000元 会计分录如下 借 库存现金8000 贷 营业外收入8000 例5 43 20X1年12月31日 假定红星公司12月份各项收入 利得类科目结转前账户余额如下 账户名称 主营业务收入2000000 贷方余额 其他业务收入75000 投资收益30000 营业外收入250000 公允价值变动损益10000 根据以上资料编制会计分录如下 主营业务收入2000000 其他业务收入75000 投资收益30000 营业外收入250000 公允价值变动损益10000 借 贷 本年利润2365000 根据以上资料编制会计分录如下 借 例5 44 20X1年12月31日 假定红星公司12月份除 所得税费用 科目外各费用 损失类账户结转前账户余额如下 账户名称 主营业务成本1100000 贷方余额 营业税金及附加275000 其他业务成本40000 销售费用100000 管理费用150000 财务费用25000 营业外支出75000 根据以上资料编制会计分录如下 借 本年利润1765000 主营业务成本1100000 营业税金及附加275000 其他业务成本40000 销售费用100000 管理费用150000 财务费用25000 营业外支出75000 贷 例5 45 承 例5 43 和 例5 44 20X1年12月31日 计算红星公司12月份的利润总额 假定利润总额与应纳税所得额一致 请计算和结转本月的所得税费