税法规定的8种视同销售情况

税法规定的 8 种视同销售情况 货物交付他人代销 委托方的处理 视同买断方式下一般在发出商品时确认收入 收取手续费方式下在收到 受托方开来的代销清单时确认收入 销售代销货物 受托方的处理 按收取的手续费确认收入 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销 售 但相关机构设在同一县 市 的除外 不确认收入 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 借 在建工程 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 将自产 委托加工或购买的货物用于投资 借 长期股权投资 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 借 应付股利 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 借 应付职工薪酬 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 企业会计准则讲解 应付职工薪酬处 企业以自产产品作为非货币性福利提供给职 工的 相关收入的确认 销售成本的结转和相关税费的处理 与正常商品销售相同 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 借 营业外支出 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 总结 以上 8 种情况中 第 种情况不确认收入 其他的情况都要确认收入 注意 按照税法的规定 自产 委托加工或外购的产品用于非货币性资产交换和债务重组 不属于视同销售 而是销售行为 对于这两项业务会计上也是要确认收入的 用于非货币性资产交换 借 库存商品 固定资产 无形资产等 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款等 或借方 用于债务重组 借 应付账款 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 营业外收入 债务重组利得 问题 自产或者外购的货物用于集体福利 福利部门 用于业务招待 交际应酬 确 不确认收入 如果确认 为什么 答复 将自产的货物用于集体福利 属于视同销售的情况 需要确认收入 将外购的货 物用于集体福利 属于不予抵扣增值税进项税额的处理 不确认收入 自产或外购的货物用于业务招待 交际应酬 不确认收入 问题 关于自产产品用于业务招待费或者业务宣传费怎么做会计分录 怎么影响会计利 润 另外 外购产品用于业务招待费或者业务宣传费对会计利润的影响怎么体现 答复 一 自产产品用于业务招待费 业务宣传费 借 管理费用 销售费用 影响会计利润 贷 库存商品 不确认收入 应交税费 应交增值税 销项税额 业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用 也叫交际应酬费 主要包括为餐饮 香烟 水 食品 正常的娱乐活动等产生的费用支出 业务宣传费是企业开展业务宣传活动所支付的费用 主要 是指未通过媒体的广告性支出 包括企业发放的印有企业标志的礼品 纪念品等 产权虽转移但不能确定 经济利益很可能流入企业 不符合收入的确认条件 说明 纳税人自产或委托加工货物时 其为生产货物购进的原材料 辅助材料 低值易耗品等的进项税 只要符合税法规定的条件 是可以抵扣的 则自产产品用于业务招待费应计算销项税额 二 外购产品用于业务招待费 如外购礼品用于赠送 或者业务宣传费 增值税暂行条例 第十条规定 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务 实施细则 第二十二条对此的解释为 条例第十条第 一 项所称个人消费包 括纳税人的交际应酬消费 借 管理费用 销售费用 影响会计利润 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额转出 货物购进时用途不确定 取得了增值 税专用发票且进行抵扣 或者 借 管理费用 销售费用 货物购进时确定作为礼品 如外购烟 酒等 没有取得增值税专用 发票 贷 库存商品 6403 营业税金及附加 一 本科目核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税在 管理费用 科目核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在本科目核算 二 企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费 借记本科目 贷记 应交税费 科目 三 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 6602 管理费用 一 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 包括企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门 职工工资及福利费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事 会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 企业 商品流通 管理费用不多的 可不设置本科目 本科目的核算内容可并入 销售费用 科目核算 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 也在本科目核算 二 本科目可按费用项目进行明细核算 三 管理费用的主要账务处理 一 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费 以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时 借记本科目 开办费 贷记银行存款等科目 二 行政管理部门人员的职工薪酬 借记本科目 贷记 应付职工薪酬 科目 三 行政管理部门计提的固定资产折旧 借记本科目 贷记累计折旧科目 发生的办公费 水电费 业务招待费 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 技术转让费 研究费用 借记 本科目 贷记 银行存款 研发支出 等科目 按规定计算确定的应交矿产资源补偿费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 借记本科目 贷记 应交税费 科目 四 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 11 对于营业税来说 工业企业在核算时可能借记的科目有 A 营业税金及附加 B 销售费用 C 固定资产清理 D 其他业务成本 答案 AC 解析 因为对于工业企业来说涉及到营业税的情况有 出租固定资产 出租或出售无形资 产 销售不动产 按照规定 对于出租固定资产和无形资产 所计算的营业税计入 营业税 金及附加 科目 出售无形资产所计算的营业税一般直接在出售分录中反映 最后倒挤出营 业外收支科目金额 销售不动产的 应该计入到 固定资产清理 科目 考点六 固定资产 一 取得固定资产的核算 1 外购的固定资产 企业外购的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可 使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 作为固定资产的取得成本 思考问题 专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗 专业人员服务费计 入 员工培训费不计入 注意问题 一是 按照修订后的增值税暂行条例 企业 2009 年 1 月 1 日以后购入的生产经营用固 定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下 也应从销项税额中扣除 即进项税额可 以抵扣 不再计入固定资产成本 购进固定资产支付的运输费 按照运输费结算单据上注 明的运输费费用金额和 7 的扣除率计算进项税额 借 工程物资 在建工程 固定资产 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 二是 生产经营用固定资产涉及的在建工程 领用生产用原材料的进项税额也不用转出 了 三是 如果将 2009 年 1 日 1 日以后购入的生产设备对外销售 销售时应考虑销项税额 的计算 1 企业购入不需要安装的固定资产 应按实际支付的购买价款 相关税费以及使固定 资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费和专业人员服务 费等 作为固定资产成本 借记 固定资产 科目 贷记 银行存款 等科目 例题 单选题 甲公司为一般纳税企业 适用的增值税率为 17 2011 年甲公司购 入一台不需要安转即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 300 万元 增值税额为 51 万元 另支付保险费 3 万元 包装费 4 万元 款项以银行存款支付 固定资产的入账价值为 万元 A 307 B 300 C 358 D 304 正确答案 A 答案解析 固定资产的入账价值 300 3 4 307 万元 借 固定资产 307 应交税费 应交增值税 进项税额 51 贷 银行存款 358 2 购入需要安装的固定资产 应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成 本等 作为购入固定资产的成本 先通过 在建工程 科目核算 待安装完毕达到预定可 使用状态时 再由 在建工程 科目转入 固定资产 科目 例题 计算分析题 甲公司为一般纳税企业 适用的增值税率为 17 2011 年甲公 司购入设备安装某生产线 该设备购买价格为 1 000 万元 增值税额为 170 万元 支付保 险 50 万元 支付运输费 10 万元 可按 7 抵扣进项税额 该生产线安装期间 领用生产用 原材料的实际成本为 100 万元 发生安装工人薪酬 10 万元 此外支付为达到正常运转发生 测试费 20 万元 外聘专业人员服务费 10 7 万元 均以银行存款支付 正确答案 借 在建工程 1 059 3 1 000 50 10 93 应交税费 应交增值税 进项税额 170 7 170 10 7 贷 银行存款 1 230 借 在建工程 140 7 贷 原材料 100 应付职工薪酬 10 银行存款 30 7 20 10 7 其入账价值 1 000 50 10 93 100 10 20 10 7 1 200 万元 借 固定资产 1 200 贷 在建工程 1 200 例题 单选题 2011 年考题 某增值税一般纳税企业自建一幢仓库 购入工程物资 200 万元 增值税税额为 34 万元 已全部用于建造仓库 耗用库存材料 50 万元 应负担的 增值税税额为 8 5 万元 支付建筑工人工资 36 万元 该仓库建造完成并达到预定可使用状 态 其入账价值为 万元 A 250 B 292 5 C 286 D 328 5 正确答案 D 答案解析 仓库的入账价值 200 34 50 8 5 36 328 5 万元 3 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 适 用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 例题 判断题 2008 年考题 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命 适用不同 折旧率的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 正确答案 思考问题 为遵守国家有关环保的法律规定 2011 年 1 月 31 日 甲公司对 A 生产 设备进行停工改造 安装 B 环保装置 3 月 25 日 新安装的 B 环保装置达到预定可使用状 态并交付使用 问题 1 B 环保设备能否确认固定资产 问题 2 能否单独确认一项固定资产 企业购置的 B 环保设备 它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益 但有助于企 业从相关资产中获取经济利益 或者将减少企业未来经济利益的流出 因此 发生的成本 是计入固定资产成本 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供 经济利益 适用不同折旧率或折旧方法的 应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 所以 B 环保设备应单独确认一项固定资产 4 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 如果这些资产均符合固定资产的定义 并满足固定资产的确认条件 则应将各项资产 单独确认为固定资产 并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配 分别确定各 项固定资产的成本 例题 计算分析题 甲公司为一般纳税企业 增值税率为 17 2011 年 7 月 1 日 为降低采购成本 向乙公司一次性购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备 A B 和 C 甲公司为该批设备共支付货款 866 万元 增值税的进项税额为 147 22 万元 运杂费 4 万元 全部以银行存款支付 假定设备 A B 和 C 均满足固定资产的定义及其确认条件 公允价值分别为 200 万元 300 万元 500 万元 不考虑其他相关税费 甲公司账务处理 如下 正确答案 1 确定计入固定资产总成本的金额 866 4 870 万元 2 确定 A B 和 C 设备各自的入账价值 A 设备入账价值为 870 200 200 300 500 174 万元 B 设备入账价值为 870 300 200 300 500 261 万元 C 设备入账价值为 870 500 200 300 500 435 万元 借 固定资产 A 设备 174 B 设备 261 C 设备 435 应交税费 应交增值税 进项税额 147 22 贷 银行存款 1017 22 2 建造固定资产 企业自行建造固定资产 应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 作为固定资产的成本 自建固定资产应先通过 在建工程 科目核算 工程达到预定可使用状态时 再从 在建工程 科目转入 固定资产 科目 企业自建固定资产 主要有自营和出包两种方 式 由于采用的建设方式不同 其会计处理也不同 1 自营工程 如果是购建生产经营用的机器设备 如果是购建的厂房等建筑物 入工程物资时 借 工程物资 不含税 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 购入工程物资时 借 工程物资 含税 贷 银行存款 领用工程物资时 借 在建工程 不含税 贷 工程物资 领用工程物资时 借 在建工程 含税 贷 工程物资 在建工程领用本企业原材料 借 在建工程 贷 原材料 在建工程领用本企业原材料 借 在建工程 贷 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 转出 在建工程领用本企业生产的商品 借 在建工程 贷 库存商品 在建工程领用本企业生产的商品 借 在建工程 贷 库存商品 应交税费 应交增值税 销项税额 自营工程发生的工程人员工资等 借 在建工程 贷 应付职工薪酬 同左 辅助生产部门为工程提供的水 电 设备安装 修理 运输等劳务 借 在建工程 贷 生产成本 辅助生产成本 同左 在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借 在建工程 贷 长期借款 应付利息 同左 自营工程达到预定可使用状态时 按其成本 借 固定资产 贷 在建工程 同左 例题 计算分析题 甲公司为一般纳税企业 增值税率为 17 在生产经营期间以 自营方式同时建造一条生产线和一座厂房 2011 年 1 月至 6 月发生的有关经济业务如下 1 1 月 10 日 为建造生产线购入 A 工程物资一批 收到的增值税专用发票上注明的 价款为 200 万元 增值税额为 34 万元 为建造厂房购入 B 工程物资一批 收到的增值税专 用发票上注明的价款为 100 万元 增值税额为 17 万元 款项已支付 正确答案 借 工程物资 A 200 B 117 100 17 应交税费 应交增值税 进项税额 34 贷 银行存款 351 2 1 月 20 日 建造生产线领用 A 工程物资 180 万元 建造厂房领用 B 工程物资 117 万元 正确答案 借 在建工程 生产线 180 厂房 117 贷 工程物资 A 180 B 117 3 6 月 30 日 建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计为 165 万元 其中生产线 为 115 万元 厂房为 50 万元 正确答案 借 在建工程 生产线 115 厂房 50 贷 应付职工薪酬 165 4 工程建设期间领用生产用原材料合计为 45 万元 其中生产线耗用原材料为 35 万元 厂房耗用原材料为 10 万元 正确答案 借 在建工程 生产线 35 厂房 11 7 贷 原材料 45 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 5 将剩余 A 工程物资 20 万元转用于在建的厂房 正确答案 借 在建工程 厂房 23 4 贷 工程物资 A 200 180 20 应交税费 应交增值税 进项税额转出 20 17 3 4 6 6 月 30 日 生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用 正确答案 借 固定资产 生产线 180 115 35 330 厂房 117 50 11 7 23 4 202 1 贷 在建工程 生产线 330 厂房 202 1 2 出包工程 预付工程款项 借 预付账款 贷 银行存款 企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借 在建工程 贷 银行存款或预付账款 工程完成时按合同规定补付的工程款 借 在建工程 贷 银行存款 工程达到预定可使用状态时 按其成本 借 固定资产 贷 在建工程 例题 计算分析题 某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建 按合理估计 的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款 60 万元 工程完工后 收到丙公司有关工 程结算单据 补付工程款 40 万元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计 处理 正确答案 1 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时 借 在建工程 60 贷 银行存款 60 2 补付工程款时 借 在建工程 40 贷 银行存款 40 3 工程完工并达到预定可使用状态时 借 固定资产 100 贷 在建工程 100 二 固定资产折旧 1 折旧的范围 除以下情况外 企业应当对所有固定资产计提折旧 一是 已提足折旧仍继续使用的固定资产 二是 单独计价入账的土地 在确定计提折旧的范围时 还应注意以下几点 1 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起计 提折旧 当月减少的固定资产 当月仍计提折旧 从下月起不计提折旧 2 固定资产提足折旧后 不论能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 3 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其 成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整 原已计提的折旧额 4 处于更新改造过程停止使用的固定资产 不计提折旧 5 因大修理而停用的固定资产 照计提折旧 例题 多选题 2011 年试题 下列各项中 应计提固定资产折旧的有 A 经营租入的设备 B 融资租入的办公楼 C 已投入使用但未办理竣工决算的厂房 D 已达到预定可使用状态但未投产的生产线 正确答案 BCD 答案解析 企业应当对所有的固定资产计提折旧 但是已经提足折旧的仍然继续使 用的固定资产和单独计价入账的土地除外 企业对经营租入的设备不具有所有权 因此不 对其计提折旧 例题 多选题 2011 年试题 下列各项中 企业需暂估入账的有 A 月末已验收入库但发票账单未到的原材料 B 已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售 C 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼 D 董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利 正确答案 AC 答案解析 选项 B 确认发出商品的成本 不确认收入 董事会已通过但股东大会尚未 批准的拟分配现金股利 此时不作处理 例题 判断题 2007 年试题 对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固 定资产 待办理竣工决算后 若实际成本与原暂估价值存在差异的 应调整已计提折旧 正确答案 答案解析 不应调整已计提折旧 例题 多选题 2009 年考题 下列关于固定资产计提折旧的表述 正确的有 A 提前报废的固定资产不再补提折旧 B 固定资产折旧方法一经确定不得改变 C 已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 D 自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧 正确答案 AC 答案解析 选项 B 固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更 当与固定资产有 关的经济利益预期实现方式有重大变更的 应当改变固定资产折旧方法 选项 D 自行建造 的固定资产 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确定其 成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调 整原已计提的折旧额 例题 多选题 2007 年考题 下列各项固定资产 应当计提折旧的有 A 闲置的固定资产 B 单独计价入账的土地 C 经营租出的固定资产 D 已提足折旧仍继续使用的固定资产 正确答案 AC 答案解析 以下两种情况不计提折旧 一是单独计价入账的土地是不计提折旧的 二 是已经提足折旧仍继续使用的固定资产 例题 判断题 2006 年考题 因进行大修理而停用的固定资产 应当照提折旧 计 提的折旧应计入相关成本费用 正确答案 2 折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方 法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 1 年限平均法 年限平均法的计算公式如下 年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 年折旧额 固定资产原价 年折旧率 年折旧额 原价 预计净残值 预计使用年限 例题 单选题 甲公司 2011 年 2 月 1 日购入需要安装的设备一台 取得的增值税专 用发票上注明的设备价款为 100 万元 增值税为 17 万元 购买过程中 以银行存款支付运 杂费等费用 2 万元 安装时 领用生产用材料 28 万元 支付安装工人薪酬 2 万元 该设备 2011 年 3 月 30 日达到预定可使用状态 甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧 预计 使用年限为 10 年 净残值为零 假定不考虑其他因素 2011 年该设备应计提的折旧额为 A 9 万元 B 9 9 万元 C 11 万元 D 13 2 万元 正确答案 B 答案解析 固定资产的入账价值 100 2 28 2 132 万元 从 2011 年 4 月份开始计 提折旧 2011 年度应计提的折旧额 132 10 9 12 9 9 万元 2 工作量法 工作量法的基本计算公式如下 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 预计净残值率 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额 例题 计算分析题 甲公司 2011 年 3 月份有关固定资产增减业务如下 1 购买一台设备供一车间使用 采用工作量法计提折旧 该设备原价 60 万元 预计 总工作时数为 20 万小时 预计净残值为 5 万元 该设备 2011 年 4 月份工作量为 4 000 小 时 2 厂部新办公楼交付使用 采用平均年限法计提折旧 该办公楼原价 620 万元 预计 使用年限 20 年 预计净残值 20 万元 3 公司总部的一辆轿车使用期满予以报废 该轿车原价 37 万元 预计使用年限 6 年 净残值 1 万元 采用平均年限法计提折旧 假定 2011 年 4 月份未发生固定资产增减业务 不考虑其他固定资产的折旧 要求 计算 2011 年 4 月份月折旧额 正确答案 设备月折旧额 60 5 20 0 4 1 1 万元 办公楼月折旧额 620 20 20 12 2 5 万元 轿车月折旧额 0 2011 年 4 月份应计提固定资产折旧额 1 1 2 5 3 6 万元 3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 每年初固定资产账面净值 年折旧率 采用双倍余额递减法计提固定资产折旧 一般应在固定资产使用寿命到期前两年内 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 4 年数总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 年折旧率 思考问题 双倍余额递减法和年数总和法有那些区别 方法需要转换 在采用双倍余额递减法的时候 从倒数第二年起有一个折旧方法的转 换 要由双倍余额递减法改成直线法 而年数总和法没有方法的转换 折旧基数相同 不同 在双倍余额递减法下 折旧基数是固定资产净值 原价 折旧额 而在年数总和法下 折旧基数是应计折旧额 固定资产的原价 净残值 折旧率计算方法相同 不同 在双倍余额递减法下 在没有改用直线法折旧的各年它 的折旧率是 2 折旧年限 而在年数总和法下 折旧率是尚可使用年限 年数总和 净残值处理方法相同 不同 在双倍余额递减法下 在没有改用直线法之前是不考虑 净残值的 而在年数总和法下 每年均要考虑净残值 例题 计算分析题 甲公司一项固定资产安装完毕投入使用 该设备成本为 500 万 元 预计使用年限 5 年 预计净残值为 20 万元 1 假定 2010 年 12 月 10 日安装完毕并交付使用 采用年数总和法计提折旧 正确答案 2011 年年折旧额 500 20 5 15 160 万元 2012 年年折旧额 500 20 4 15 128 万元 2013 年折旧额 500 20 3 15 96 万元 2014 年折旧额 500 20 2 15 64 万元 2015 年折旧额 500 20 1 15 32 万元 验算 折旧额 160 128 96 64 32 480 万元 应计提折旧额 500 20 480 万元 2 假定 2010 年 12 月 10 日安装完毕并交付使用 采用双倍余额递减法 正确答案 2011 年年折旧额 500 2 5 200 万元 2012 年年折旧额 500 200 2 5 120 万元 2013 年年折旧额 500 200 120 2 5 72 万元 2014 年年折旧额 500 200 120 72 20 2 44 万元 2015 年年折旧额 500 200 120 72 20 2 44 万元 验算 折旧额 200 120 72 44 44 480 万元 应计提折旧额 500 20 480 万元 例题 单选题 2010 年考题 2009 年 12 月 31 日 甲公司购入一台设备并投入使用 其成本为 25 万元 预计使用年限 5 年 预计净残值 1 万元 采用双倍余额递减法计提折旧 假定不考虑其他因素 2010 年度该设备应计提的折旧为 万元 A 4 8 B 8 C 9 6 D 10 正确答案 D 答案解析 2010 年该设备应计提的折旧为 25 2 5 10 万元 例题 单选题 2010 年考题 甲公司为增值税一般纳税人 2009 年 12 月 31 日购入 不需要安装的生产设备一台 当日投入使用 该设备价款为 360 万元 增值税税额为 61 2 万元 预计使用寿命为 5 年 预计净残值为零 采用年数总和法计提折旧 该设备 2010 年 应计提的折旧为 万元 A 72 B 120 C 140 4 D 168 48 正确答案 B 答案解析 固定资产入账价值为 360 万 采用年数总和法计提折旧 2010 年应该计 提的折旧是 360 5 1 2 3 4 5 120 万元 例题 计算分析题 根据 2008 年考题进行改编 甲企业为增值税一般纳税人 增值 税税率为 17 2011 年发生固定资产业务如下 1 1 月 20 日 企业管理部门购入一台不需安装的 A 设备 取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 640 万元 增值税为 108 8 万元 另发生保险费等相关费用 8 万元 款 项均以银行存款支付 正确答案 借 固定资产 640 8 648 应交税费 应交增值税 进项税额 108 8 贷 银行存款 756 8 2 A 设备经过调试后 于 1 月 22 日投入使用 预计使用 10 年 净残值为 35 万元 决定采用双倍余额递减法计提折旧 正确答案 2 月 A 设备的折旧额 648 2 10 1 12 10 8 万元 借 管理费用 10 8 贷 累计折旧 10 8 3 7 月 15 日 企业生产车间购入一台需要安装的 B 设备 取得的增值税专用发票上 注明的设备价款为 700 万元 增值税为 119 万元 另发生保险费 10 万元 款项均以银行存 款支付 正确答案 借 在建工程 700 10 710 应交税费 应交增值税 进项税额 119 贷 银行存款 829 4 8 月 19 日 将 B 设备投入安装 以银行存款支付安装费 3 万元 B 设备于 8 月 25 日达到预定使用状态 并投入使用 正确答案 借 在建工程 3 贷 银行存款 3 借 固定资产 713 贷 在建工程 713 5 B 设备采用工作量法计提折旧 预计净残值为 35 65 万元 预计总工时为 5 万小时 9 月 B 设备实际使用工时为 720 小时 正确答案 713 35 65 5 720 10000 9 75 万元 借 制造费用 9 75 贷 累计折旧 9 75 3 折旧的会计分录 借 制造费用 生产车间计提折旧 管理费用 企业行政管理部门 未使用的固定资产计提折旧 销售费用 企业专设销售部门计提折旧 其他业务成本 企业出租固定资产计提折旧 研发支出 企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧 在建工程 自行建造固定资产中使用固定资产计提折旧 贷 累计折旧 例题 多选题 2010 年考题 企业计提固定资产折旧时 下列会计分录正确的有 A 计提行政管理部门固定资产折旧 借记 管理费用 科目 贷记 累计折旧 科目 B 计提生产车间固定资产折旧 借记 制造费用 科目 贷记 累计折旧 科目 C 计提专设销售机构固定资产折旧 借记 销售费用 科目 贷记 累计折旧 科目 D 计提自建工程使用的固定资产折旧 借记 在建工程 科目 贷记 累计折旧 科目 正确答案 ABCD 4 固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核 固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法一经确定 不得随意变更 企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行 复核 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 预计净残值 预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 与固定资产有关的经济利益预期实 现方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 固定资产使用寿命 预计净残值和折 旧方法的改变应当作为会计估计变更 三 固定资产的后续支出 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 固定资产的更新改造等后续支出 满足固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 如 有被替换的部分 应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除 不满足 固定资产确认条件的固定资产修理费用等 应当在发生时计入当期损益 1 资本化的后续支出 1 企业一般应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将固定资产 的账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的后续支出 通过 在建工程 科目核 算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从 在建工程 转入 固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 2 企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分 当发 生的后续支出符合固定资产确认条件时 应将其计入固定资产成本 同时将被替换部分的账 面价值扣除 例题 计算分析题 A 公司为一般纳税企业 增值税率为 17 2007 年 12 月购入一 项生产设备 原价为 600 万元 采用年限平均法计提折旧 预计使用寿命为 10 年 预计净 残值为零 2010 年 12 月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换 2011 年 1 月购 买工程物资 价款 400 万元 增值税 68 万元 符合固定资产确认条件 被更换的部件的原 价为 300 万元 不考虑残值 正确答案 对该项固定资产进行更换前的账面价值 600 600 10 3 420 万元 减去 被更换部件的账面价值 300 300 10 3 210 万元 加上 发生的后续支出 400 万元 对该项固定资产进行更换后的原价 420 210 400 610 万元 借 在建工程 420 累计折旧 600 10 3 180 贷 固定资产 600 借 营业外支出 210 贷 在建工程 210 借 在建工程 400 应交税费 应交增值税 进项税额 68 贷 银行存款 468 借 固定资产 610 贷 在建工程 610 例题 判断题 企业对固定资产进行更新改造时 应当将该固定资产账面价值转入 在建工程 并在此基础上核算经更新改造后的固定资产原价 正确答案 2 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出 通常不满足固定资产确认条件 应当根据不 同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等 不得采用待摊或预提方式处理 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产 修理费用等后续支出 借记 销售费用 科目 贷记 银行存款 等科目 思考问题 企业生产车间发生的固定资产修理费用等后续支出 记入什么科目 四 固定资产的处置 清查和减值的核算 1 固定资产的处置 包括固定资产的出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等 处 置固定资产应通过 固定资产清理 科目核算 1 固定资产转入清理 借 固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷 固定资产 2 发生的清理费用 借 固定资产清理 贷 银行存款 3 出售收入 借 银行存款 贷 固定资产清理 应交税费 应交增值税 销项税额 4 保险赔偿和残料 借 其他应收款 原材料 贷 固定资产清理 5 清理净损益 固定资产清理完成后的净损失 借 管理费用 筹建期间的 营业外支出 经营期间的 贷 固定资产清理 固定资产清理完成后的净收益 借 固定资产清理 贷 管理费用 筹建期间的 营业外收入 经营期间的 例题 多选题 2010 年考题 下列各项中 影响固定资产清理净损益的有 A 清理固定资产发生的税费 B 清理固定资产的变价收入 C 清理固定资产的账面价值 D 清理固定资产耗用的材料成本 正确答案 ABCD 答案解析 本题考核固定资产清理净损益的影响因素 清理的固定资产账面价值转 入固定资产清理科目的借方 清理过程中发生的各项税费 支出记入固定资产清理科目的 借方 变价收入记入固定资产清理科目的贷方 因此 选项 ABCD 均影响固定资产清理的净 损益 例题 单选题 某企业转让一台旧设备 取得价款 56 万元 发生清理费用 2 万元 该设备原值为 60 万元 已提折旧 10 万元 假定不考虑其他因素 出售该设备影响当期损 益的金额为 万元 A 4 B 6 C 54 D 56 正确答案 A 答案解析 出售该设备影响当期损益的金额 56 60 10 2 4 万元 是固定资产清 理净收益 应该记入营业外收入科目 例题 计算分析题 甲企业为增值税一般纳税人 甲企业因生产需要 决定用自营 方式建造一间材料仓库 相关资料如下 1 2007 年 1 月 5 日 购入工程用专项物资 2 000 万元 增值税额为 340 万元 该批 专项物资已验收入库 款项用银行存款付讫 正确答案 借 工程物资 2 340 贷 银行存款 2 340 2 领用上述专项物资 用于建造仓库 正确答案 借 在建工程 2 340 贷 工程物资 2 340 3 领用本单位生产的水泥一批用于工程建设 该批水泥成本为 200 万元 税务部门核 定的计税价格为 300 万元 增值税税率为 17 正确答案 借 在建工程 251 贷 库存商品 200 应交税费 应交增值税 销项税额 51 4 领用本单位外购原材料一批用于工程建设 原材料实际成本为 100 万元 应负担的 增值税额为 17 万元 正确答案 借 在建工程 117 贷 原材料 100 应交税费 应交增值税 进项税额转出 17 5 2007 年 1 月至 3 月 应付工程人员工资 200 万元 用银行存款支付其他费用 92 万 元 正确答案 借 在建工程 292 贷 应付职工薪酬 200 银行存款 92 6 2007 年 3 月 31 日 该仓库达到预定可使用状态 估计可使用 20 年 估计净残值 为 200 万元 采用直线法计提折旧 正确答案 该仓库的入账价值 2 340 251 117 292 3 000 万元 借 固定资产 3 000 贷 在建工程 3 000 借 管理费用 105 3 000 200 20 9 12 贷 累计折旧 105 7 2011 年 12 月 31 日 该仓库突遭火灾焚毁 残料估计价值 500 万元 验收入库 用银行存款支付清理费用 200 万元 经保险公司核定的应赔偿损失 700 万元 尚未收到赔 款 甲公司确认了该仓库的毁损损失 正确答案 借 固定资产清理 2 335 累计折旧 665 105 3 000 200 20 4 贷 固定资产 3 000 借 原材料 500 贷 固定资产清理 500 借 固定资产清理 200 贷 银行存款 200 借 其他应收款 700 贷 固定资产清理 700 借 营业外支出 1 335 贷 固定资产清理 1 335 2 固定资产的清查 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查 1 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 企业在财产清查中盘盈的固 定资产 在按管理权限报经批准处理前应先通过 以前年度损益调整 科目核算 盘盈的 固定资产 应按重置成本确定其入账价值 企业应按上述规定确定的入账价值 借记 固 定资产 科目 贷记 以前年度损益调整 科目 例题 判断题 A 公司 2011 年 12 月在财产清查过程中 发现一台设备未入账 重 置成本为 30 万元 假定与其计税基础不存在差异 假定 A 公司按净利润的 10 计提法定盈 余公积 不考虑相关税费的影响 A 公司 2011 年 12 月将盘盈的固定资产计入营业外收入 30 万元 正确答案 答案解析 该盘盈固定资产作为前期差错进行处理 1 盘盈固定资产时 借 固定资产 30 贷 以前年度损益调整 30 2 结转为留存收益时 借 以前年度损益调整 30 贷 盈余公积 法定盈余公积 3 利润分配 未分配利润 27 2 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产 按盘亏固定资产的账面价值 借记 待处理财产 损溢 科目 按已计提的累计折旧 借记 累计折旧 科目 接已计提的减值准备 借记 固定资产减值准备 科目 按固定资产的原价 贷记 固定资产 科目 按管理权限报 经批准后处理时 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借记 其他应收款 科目 按应计 入营业外支出的金额 借记 营业外支出 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 例题 计算分析题 A 公司 2011 年进行财产清查时发现盘亏固定资产 原价为 10 万元 已计提折旧 4 万元 已计提固定资产减值准备 1 万元 正确答案 1 盘亏固定资产时 借 待处理财产损溢 5 累计折旧 4 固定资产减值准备 1 贷 固定资产 10 2 报经批准转销时 正确答案 借 营业外支出 盘亏损失 5 贷 待处理财产损溢 5 思考问题 如果是固定资产的毁损 通过 固定资产清理 科目吗 3 固定资产减值 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时 其可收回金额低于账面价值的 企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额 减记的金额确认为减值损失 计入 当期损益 同时计提相应的资产减值准备 借记 资产减值损失 科目 贷记 固定资产 减值准备 科目 固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 例题 计算分析题 2011 年 12 月 31 日 A 公司的某生产线存在可能发生减值的迹 象 经计算 该机器的可收回金额合计为 123 万元 生产线原值为 280 万元 按 10 年计提 折旧 已计提折旧 5 年 净残值为 0 按照直线法计提折旧 以前年度未对该生产线计提 过减值准备 正确答案 计算固定资产账面价值 280 280 10 5 140 万元 计算固定资产减值准备 140 123 17 万元 借 资产减值损失 17 贷 固定资产减值准备 17 例题 单选题 2009 年考题 某企业 2007 年 12 月 31 日购入一台设备 入账价值 为 200 万元 预计使用寿命