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第七章固定资产 本章重点及难点 固定资产定义 分类固定资产取得 外购 的核算固定资产折旧的计算方法固定资产处置的会计处理参考资料 企业会计准则 固定资产 1 概念 企业会计准则 固定资产 规定 固定资产是同时具备以下特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过1年 一 固定资产概述 释义 持有目的 生产产品 提供劳务 出租或经营管理 非出售 体现管理者意图单位价值较高 与存货区别 体现重要性使用寿命 指固定资产的预计使用期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 通常指预计使用期间 P140 2 固定资产分类 1 按性能 房屋建筑物 机器设备 工具器具 运输设备等 2 按经济用途 生产经营用 非生产经营用 3 按使用情况 使用中 正在使用的 包括季节性经营或大修理等原因暂停使用的 经营租赁方式租出的 内部替换使用的不需用 多余 不适用未使用 已完工或已购建的尚未正式使用的新增固定资产 因改 扩建等原因暂停使用的 4 按所有权 自有 租入 综合分类 1 生产经营用2 非生产经营用3 经营租赁方式出租的 不包括出租的建筑物 4 不需用5 未使用6 融资租赁方式租入的7 土地 过去已估价单独入账的 注 企业有偿支付土地出让金取得的土地使用权属于无形资产 3 确认 满足定义 同时满足以下两个条件时 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业标志 所有权 该固定资产的成本能够可靠地计量 4 固定资产的计价 第一 按历史成本计价第二 按净值计价 固定资产循环图 资本预算 购建作业 验收 计价 折旧 维修 减值 会计记录 处置 增加 二 固定资产取得 初始计量 取得渠道 外购 自建 接受投资 接受捐赠 租入 债务重组 非货币性资产交换 企业合并等入账价值 实际成本 原始价值 历史成本 达到预定可使用状态前的支出 一 外购固定资产 分为 不需要安装固定资产 需要安装固定资产1 入账价值包括购买价款 相关税费 以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的相关费用 如运输费 装卸费 场地整理费 安装费 专业人员服务费等 注 外购固定资产增值税专用发票所列的可以抵扣的增值税额不计入固定资产成本 作为进项税额单独核算 2 会计处理 1 不需要安装的固定资产账户设置 固定资产 核算原始价值 甲公司购入一台不需要安装的设备 发票上注明设备价款30000元 应交增值税5100元 支付的场地整理费 运输费 装卸费等合计1200元 上述款项企业已用银行存款支付 借 固定资产31200应交税费 应交增值税 进项税额 5100贷 银行存款36300 2 需要安装的固定资产账户设置 在建工程 核算企业基建 安装 技术改造等在建工程的价值支出 甲公司购入一台需要安装的专用设备 发票上注明设备价款50000元 增值税8500元 支付运输费 装卸费等合计2100元 支付安装成本800元 以上款项均通过银行支付 1 设备运抵企业借 在建工程52100应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60600 2 支付安装成本借 在建工程800贷 银行存款800 3 设备安装完毕 达到预定可使用状态 借 固定资产52900贷 在建工程52900 二 自行建造固定资产 1 入账价值 固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部合理 必要的支出 时点区分 达到可使用状态交付使用办理竣工决算 2 会计处理 1 自营工程 工程成本包括消耗工程物资 人工成本等 账户设置 工程物资 在建工程 固定资产工程物资 核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 2 出包工程 主要业务 向承包单位预付工程款 根据工程完工进度结算工程款 固定资产达到预定可使用状态 计算并结转工程成本 账户设置 预付账款 在建工程 固定资产 三 投资者投入的固定资产入账价值 投资合同或协议约定价值和相关税费 合同或协议约定价值不公允的除外 借 固定资产贷 实收资本 三 固定资产折旧 后续计量 一 折旧本质 将原始成本分配到使用资产的各个会计期间的过程 叫折旧 计提折旧是必须的 配比原则不正确地计提折旧 将对企业计算资产 计算损益产生错误影响 折旧要引起固定资产价值的减少 同时要引起费用 成本的增加 二 影响折旧的因素 应计折旧额 原值 预计净残值 原值 折旧基数 预计使用寿命物质使用寿命 考虑有形损耗经济使用寿命 折旧年限 考虑无形损耗 二 影响折旧的因素 预计净残值 使用期满的回收额 预计残值收入 预计清理费用企业所得税法规定 原值的5 以内 具体比例由企业自行确定 三 折旧范围 空间范围 除已提足继续使用的及土地外 时间范围 当月增加当月不提 下月起提 当月减少当月照提 下月起停 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧 终止确认时停止计提折旧 四 折旧方法 直线折旧法 平均年限法 工作量法 工作时数法 行驶里程法 产品产量法 加速折旧法 年数总和法 双倍余额递减法 预计净残值率 预计净残值 原值 100 年折旧率 年折旧额 原值 100 1 预计净残值率 预计使用年限实际工作中 按月初固定资产原值和折旧率计算 折旧率 个别 分类 综合折旧率上市公司基本上采用分类折旧率 直线折旧法 2工作量法 固定资产原值 预计净残值年折旧额 预计工作量总数 1预计工作总时数2预计行驶总里程3预计总产量 两种直线折旧法的比较 加速折旧法 例 一机器原始价值79000 预计净残值4000 使用5年加速折旧不意味着缩短折旧年限或增加 减少应计折旧额 1 双倍余额递减法 不考虑残值的情况下 用两倍的直线折旧率乘以每期期初固定资产账面余额 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 期初固定资产净值 年折旧率 折旧计算表 双倍余额递减法 例 一机器原始价值79000 预计净残值4000 使用5年 说明 在采用双倍余额递减法最初计算折旧时并没有考虑固定资产净残值 但在固定资产最后处置时 其账面净值按要求仍不得低于固定资产净残值 要做到这一点 就必须对固定资产使用到期前的剩余几年的折旧额进行调整 在会计实务中 现行会计准则规定 为简化折旧的计算 在固定资产预计使用年限到期前两年 就要进行方法的转换 将未提足的折旧平均提取 预计使用的年数 已使用年数年折旧率 年数总和543211515151515 2 年数总和法 一台使用年限为5年的固定资产的折旧率 年折旧率 n n 1 2 n 已使用年限 100 n 表示预计使用年限 2 年数总和法 折旧计算表 年数总和法 例 一机器原始价值79000 预计净残值4000 使用5年 五 折旧会计处理折旧费用应根据受益对象计入有关成本或费用中 借 制造费用 生产车间用 管理费用 行政部门用 销售费用 专设销售部门用 贷 累计折旧 固定资产 减少的固定资产的原值 减少的固定资产的折旧额 固定资产 5000万 累计折旧 固定资产折旧不是一个精确的计算过程 四 固定资产的后续支出 取得 报废 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出 修理费用等 更新改造支出 一般资本化 计入固定资产价值 修理支出 一般费用化 计入当期损益 管理费用 一 处置 出售 报废或毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组 捐赠等 会计处理 通过 固定资产清理 账户核算步骤 1 转入清理 注销账面价值2 发生的清理费用的处理3 变价收入的处理 出售收入和残料收入的处理4 清理净损益的处理 五 固定资产的处置和清查 固定资产 累计折旧 10万 8万 固定资产处置损失 固定资产 累计折旧 10万 8万 固定资产清理 固定资产处置收益 银行存款 营业外收入 1万 1万 结转清理收益 二 固定资产清查 1 盘亏 按净值计价账户 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢累计折旧贷 固定资产借 营业外支出贷 待处理财产损溢2 盘盈 前期会计差错 重置成本计价 六 固定资产的期末计价 资产负债表日 判断固定资产是否存在减值迹象 存在减值迹象的 估计可收回金额 按照账面价值与可收回金额孰低计量 对可收回金额低于账面价值的差额 应当确认损失 计提固定资产减值准备 借 资产减值损失贷 固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 原值 折旧 减值 七 固定资产在报表中如何列报 资产负债表内按 固定资产