浅析公允价值与其他计量属性的关系

浅析公允价值和其他计量属性的关系浅析公允价值和其他计量属性的关系 摘要 新会计准则在诸多方面实现了新的突破 其中公允价值计量属性的 重新运用是最为显著的方面 就此 本文对公允价值与其他计量属性的关系进 行简单的探讨和分析 关键词 计量属性 公允价值 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 正文 会计计量是会计信息系统的核心 是会计信息准确性的关键 会计 计量是在一定的计量尺度下 运用特定的计量单位 选择合理的计量属性 确 定应予记录的经济事项金额的会计记录过程 计量属性是指计量客体的特征或 外在表现形式 不同的计量属性会使相同的会计要素表现为不同的货币数量 新会计准则规定了 5 种会计计量属性 历史成本 重置成本 可变现净值 现 值和公允价值 一 公允价值计量属性 一 公允价值的含义 国际会计准则委员会对其定义是 在一项公平交易中 由熟悉情况并自 愿交易的双方 能将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额 而我国 新颁布的 企业会计准则 基本准则 中 把公允价值定义为 在公平交 易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额 由此 可以概括出公允价值的基本特征 1 公允价值的本质是一种基于市 场信息的评价 是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定 2 交易双方 平等 资源 熟悉情况是构成公允价值的三大要件 3 公允价值立足于当前交 易 可见 公允价值的最大特征就是来自公平交易的市场 是参与市场交易的 理智的双方充分考虑了市场信息后所达成的共识 这种达成共识的交易价格即 为公允价格 二 公允价值的计量属性 在公允价值计量模式下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易 双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量 公允价值计量属性的应用是将 使财务信息更有价值 从公允价值的定义来看 公允价值实质上是完全市场对 资产和负债价值的评估 历史成本 重置成本 可变现净值 现值都没有以市 场为标准 而公允价值突破了传统会计采用历史成本计量 只提供过去会计信 息的局限性 对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性 公允价值 适用于准则特别要求的资产价值确定 如交易性金融资产 可 供出售金融资产 公允模式计量的投资性房地产 投资者投入资产 债务重组 取得的资产等 二 公允价值和其他计量属性的关系 一 公允价值和历史成本的关系 历史成本也称原始成本 是指取得资源的原始交易价格 在历史成本的计 量下 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产 时所 付出的对价的公允价值计量 负债按照因承担现实义务而实际收到的款 项或者资产的金额 或者承担现实义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿 还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 由于历史成本是在交 易发生时按客观经济事实所确定的 因此使会计计量具有客观性 由于历史成 本是以会计凭证为依据确定的 便于事后查核和验证 因此使会计计量具有可 验证性 由于历史成本的数据比较容易取得 因此使会计计量具有可行性 长期以来 在财务会计中 按历史成本计量资产是一条重要的原则 历史 成本成为会计计量中最重要和最基本的属性 甚至在很长一段时间 被尊为唯一 公认的计量属性 它之所以在财务会计收到普遍推崇和应用 是由于具有两个 主要优点 1 可靠性 2 凡是按历史成本计价的资产 只要企业继续持有 它可 以不必随市场变动而改变 即不必在后续每个会计分期间进行新起点计量 毋 须确认由此产生的未实现的持有利得或损失 这将大大节约交易成本 而历史成本和公允价值存在的不同点在于 历史成本注重已发生的交易和 事项 仅仅对取得的成本和收入进行估计性的跨期配比 同时假定市场的交易 价格均为合理 公允的 并不会发生较大的变动以致账面价值与市场价值发生 严重的背离 从而确保了财务信息的可靠性 而公允价值强调必须动态 及时 地反应企业价值的变化 即使交易或事项未发生 只要有证据表明某项资产或 负债项目的市场价值与预期价值发生变化 财务会计就必须在表内进行反映 在报告日 历史成本继续保持其 公允性 的可能性很小 二 公允价值和重置成本的关系 重置成本是指如果现时取得相同的资产或者是其相当的资产时将需要支付 的现金或现金等价物 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或相似资产 所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付相同或相似负 债所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 重置成本是现在时点的成本 遵循的是实物资本保全 它强调站在某企业 主体角度的投入价值 而公允价值强调独立于企业主体角度的市场价值 对于 产成品等企业自制资产而言 其重置成本一般要低于公允价值 因为后者还往 往包括卖方利润 对于从市场上刚刚购入的新资产而言 二者的金额可能相等 而前提是该资产是在熟悉情况和自愿双方的公平交易中取得 三 公允价值和现值的关系 现值是在正常清算的过程中 出售一项资产所能取得的现金等价物 这一 点公允价值与其有相似性 现值适用的条件是资产投入使用 并且投资者投资 的直接目的是为了获取预期未来收入 但是 现值对于交易市场的要求没有公 允价值高 而且 在没有公平 明确的市场价格时 公允价值可利用最佳相关 信息进行价格估计 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净 现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出 量的折现金额计量 从中 首先要明确一点 现值不是一种计量属性 因为任何一种计量属性 都必须可用于交易或事项初始确认时的计量 而现值不可能 现值总是将未来 的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值 四 公允价值和可变现净值的关系 可变现净值是指在未经折现的条件下 一项资产或负债渴望换得的 扣除 可能发生的直接成本的流入或流出的现金或等价物 在可变现净值计量下 资 产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工 时估计将要发生的成本 估计的销售费用和以及相关税费后的金额计量 它同公允价值的区别 一是不考虑货币的时间价值 而以市场评价为基础 的公允价值显然不会如此 二是扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值 而公允价值通常不考虑直接成本 三是对于一项还需要进一步加工的资产而言 如准备用于生产产品的原材料 可变现净值要求以产品预期完工后出售所得 的现金流入扣除加工成本及销售费用后的净额来计量 公允价值则直接指该原 材料本身的公允价值 在各种会计要素计量属性中 历史成本通常反映的是资产或者负债过去的 价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值是与历史成本相对应的计 量属性 通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值 这种关系也并 不是绝对的 比如 在非货币性资产交换中 资产或者负债的历史成本有时就 是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的 从前述的定义和与其他计量属性的比较分析中可以看到 公允价值主要倡 导的是会计在资产 负债以及所有者权益等的计量上使交易的双方做到公平与 公正 强调计量的真实与公允 但公允价值是一直复合的计量属性 它可以通 过多种形式表现出来 这些形式主