新准则156个会计科目解释及对照会计报表项目

1 新准则新准则 156 个会计科目表个会计科目表 会计科目解释 对照会计报表项目会计科目解释 对照会计报表项目 编号编号科目名称科目名称对应的会计报表项目对应的会计报表项目解释解释适用范围适用范围 一 资产类 1 1001 库存现金货币资金 库存现金是指单位为了满足经营过程中 零星支付需要而保留的现金 单位库存现金的多少是有规定的即通常所说的库存 限额 一般为单位 3 5 天的日常零售开支所需要的 现金 2 1002 银行存款货币资金 银行存款是指企业存放在银行和其他金 融机构的货币资金 按照国家现金管理和结算制度的规定 每个企业都 要在银行开立账户 称为结算户存款 用来办理存 款 取款和转账结算 3 1003 存放中央银行 款项 银行专用 企业 银行 存放于中国人民银行 以 下简称 中央银行 的各种款项 包括业务资金的调拨 办理同城票据交换和异 地跨系统资金汇划 提取或缴存现金等 4 1011 存放同业 银 行专用 企业 银行 存放于境内 境外银行和 非银行金融机构的款项 企业增加在同业的存款 借记本科目 贷记 存放 中央银行款项 等科目 减少在同业的存款做相反 的会计分录 5 1012 其他货币资金货币资金 是指施工企业除现金和银行存款以外的 其他各种货币资金 即存放地点和用途 均与现金和银行存款不同的货币资金 企业的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存 款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款 等其他货币资金 6 1021 结算备付金 证券专用 结算备付金 企业 证券 为证券交易 的资金清算与交收而存入指定清算代 理机构的款项 企业 证券 向客户收取的结算手续费 向证券 交易所支付的结算手续费 71031 存出保证金企业 金融 因办理业务需要存出或包括交易保证金 存出分保准备金 存出理赔保证 2 金融共用 交纳的各种保证金款项金 存出共同海损保证金 存出其他保证金等 存 出保证金应按实际存出的金额入账 8 1101 交易性金融资 产 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资 产的公允价值 交易性金融资产最大的特点就是短期获利 9 1111 买入反售金融 资产 金融共用 企业 金融 按照返售协议约定先买 入再按固定价格返售的票据 证券 贷款等金融资产所融出的资金 例如 别人用债券作为抵押向你借钱 那么这些债 券就是返售金融资产 10 1121 应收票据 应收票据 应收票据 应收票据的坏 账 企业因销售商品 提供劳务等而收到 的商业汇票 包括银行承兑汇票和商 业承兑汇票 分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种 应收 票据的计价 应收票据一般按其面值计价 对于带 息票据 应于期末按照应收票据的票面价值和确定 的利率计提利息 计提的利息不计入应收票据的账 面价值 而是作 应收利息 处理 11 1122 应收账款 应收账款 应收账款 预收账款 的借方 应收账款的坏账 准备 企业因销售商品 提供劳务等经营活 动应收取的款项 一 应向购货单位收取的购买商品 材料等账款 代垫的包装物 运杂费 已冲减坏账准备而又收回 的坏账损失 已贴现的承兑汇票 因承兑企业无力 支付的票款 预收工程价款的结算 其他预收货款 的结算 收取购买商品 材料等账款 收回代垫 的包装费 运杂费 退回的预收账款 企业的应收 账款改用商业承兑汇票结算时 收到承兑的商业汇 票 已转销而又收回的坏账损失 二 借方余额 尚未收回的账款 贷方余额 向有关单位预收款项 应收账款的成本包括机会成 本 管理成本和坏账成本 3 三 应收账款是有特定的范围的 首先 应收 账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权 不 包括应收职工欠款 应收债务人的利息等其他应收 款 其次 应收账款是指流动资产性质债权 不包 括长期的债权 如购买长期债券等 第三 应收账 款是指本公司应收客户的款项 不包括本公司付出 的各类存出保证金 如投标保证金和租入包装物等 保证金等 12 1123 预付账款 预付账款 预付账款 应付账款 借方 预付账款的坏账 企业按照合同规定预付的款项 预付款项情况不多的 也可以不设置本科目 将 预付的款项直接记入 应付账款 科目 13 1131 应收股利 应收股利 应收股利 应收股利的坏 账 企业应收取的现金股利和应收取其他 单位分配的利润 包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发 放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的 现金股利或利润等 但不包括应收的股票股利 14 1132 应收利息 应收利息 应收利息 应收利息的坏 账 企业交易性金融资产 持有至到期投 资 可供出售金融资产 发放贷款 存放中央银行款项 拆出资金 买入 返售金融资产等应收取的利息 它主要包括如下情况 一是企业购入的是分期付息 到期还本的债券 在会计结算日 企业按规定所计 提的应收款收利息 二是企业购入债券时实际支付 款项中所包含的已到期而尚未领取的债券利息 已 到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而 言的 不包括企业购入到期还本付息的长期债券应 收的利息 15 1201 应收代位追偿 款 保险专用 企业 保险 按照原保险合同约定承 担赔付保险金责任后确认的代位追偿 款 一 承担赔付保险金责任应当确认的代位追偿款 借记本科目 贷记 赔付支出 科目 二 收回应收代位追偿款时 应按收到的金 4 额 借记 现金 银行存款 等科目 已计提坏账 准备的 借记 坏账准备 科目 按其账面余额 贷 记本科目 按其差额 借记或贷记 赔付支出 科目 三 应收代位追偿款的核销和转回 应当比 照 坏账准备 科目的相关规定进行处理 16 1211 应收分保账款 保险专用 企业 保险 从事再保险业务应收取 的款项 一 企业在确认原保险合同保费收入的当期 按 相关再保险合同约定 计算应向再保险分人人摊回 的分保费用 借记 应收分保账款 贷记 摊回 分保费用 二 在确定支付赔付款项金额或实际 发生理赔费用而冲减原保险合同相应准备金的当期 按相关再保险合同约定 计算应向再保险分人人摊 回的赔付成本金额 借记 应收分保账款 贷记 摊回赔付支出 17 1212 应收分保合同 准备金 保险专用 企业 再保险分出人 从事再保险业 务确认的应收分保未到期责任准备金 以及应向再保险接受人摊回的保险责 任准备金 企业 再保险分出人 可以单独设置 应收分保未 到期责任准备金 应收分保未决赔款准备金 应 收分保寿险责任准备金 应收分保长期健康险责 任准备金 等科目 18 1221 其他应收款 其他应收款 其他应收款 其他应收款 的坏账 是指企业除应收票据 应收帐款 预付帐款 等以外的其他各种应收及暂付款项 其主要内容包括 1 应收的各种赔款 罚款 如因企 业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔 款等 2 应收的出租包装物租金 3 向职工收取的各 种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担 的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物 支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 6 职 工人员管理费用的差旅费 5 19 1231 坏账准备 无 资产类备抵项目 企业应收款项 含应收账款和其他应 收款 的坏账准备 企业对坏账损失的核算 采用备抵法 在备抵法下 企业每期末要估计坏账损失 设置 坏账准备 账户 备抵法是指采用一定的方法按期 至少每年末 估 计坏账损失 提取坏账准备并转作当期费用 实际 发生坏账时 直接冲减已计提坏账准备 同时转销 相应的应收账款余额的一种处理方法 20 1301 贴现资产 保 险专用 企业 银行 办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 补充 企业 银行 买入的即期外币票据 也通过 本科目核算 21 1302 拆出资金 金 融共用 企业 金融 拆借给境内 境外其他 金融机构的款项 补充 该项目不包括企业在系统内拆借的款项 应 单独设置 系统内拆出资金 科目核算 22 1303 贷款 银行和 保险共用 是银行或其他金融机构按一定利率和必 须归还等条件出借货币资金的一种信用 活动形式 广义的贷款指贷款 贴现 透支等出贷资金的总 称 23 1304 贷款损失准备 银行和保险共用 企业 银行 贷款的减值准备 计提 贷款损失准备的资产包括贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸 易融资 协议透支 信用卡透支 转 贷款和垫款等 银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备 本科目应按照单项贷款损失准备和组合贷款损失准 备等分别设置明细科目进行核算 24 1311 代理兑付证劵 银行和保险共用 企业 证券 银行等 接受委托代理 兑付到期的证券 251321 代理业务资产 企业不承担风险的代理业务形成的资 产 26 1401 材料采购存货 企业采用计划成本进行材料日常核算 而购入材料的采购成本 27 1402 在途物资存货企业采用实际成本 或进价 进行材 6 料 商品等物资的日常核算 货款已 付尚未验收入库的在途物资的采购成 本 28 1403 原材料存货企业库存的各种材料 包括原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外 购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料 等的计划成本或实际成本 收到来料加工装配业务的原料 零件等 应当设置 备查簿进行登记 29 1404 材料成本差异存货 企业采用计划成本进行日常核算的材 料计划成本与实际成本的差额 材料成本差异 实际成本 计划成本 差为正数 表示实际大了 叫 超支差 差为负 数 表示实际小了 叫 节约差 在发出材料时 先结转 的是计划成本 然后再调整为实际成本 30 1405 库存商品存货 是指企业已完成全部生产过程并已验收 入库 合乎标准规格和技术条件 可以 按照合同规定的条件送交订货单位 或 可以作为商品对外销售的产品以及外购 或委托加工完成验收入库用于销售的各 种商品 31 1406 发出商品 存货 企业未满足收入确认条件但已发出商 品的实际成本 或进价 或计划成本 或售价 32 1407 商品进销差价存货 企业采用售价进行日常核算的商品售 价与进价之间的差额 33 1408 委托加工物资存货企业委托外单位加工的各种材料 商委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资 7 品等物资的实际成本的成本 支付的加工费用及应负担的运杂费 支付 的税金等 34 1411 周转材料存货企业周转材料的计划成本或实际成本 35 1421 消耗性生产物 资 农业专用 存货 企业 农业 持有的消耗性生物资产 的实际成本 36 1431 贵金属 银行 专用 企业 金融 持有的黄金 白银等贵 金属存货的成本 37 1441 抵债资产 金 融共用 企业 金融 依法取得并准备按有关 规定进行处置的实物抵债资产的成本 38 1451 损余物资 保 险专用 企业 保险 按照原保险合同约定承 担赔偿保险金责任后取得的损余物资 成本 39 1461 融资租债资产固定资产 企业 租赁 为开展融资租赁业务取 得资产的成本 40 1471 存货跌价准备存货企业存货的跌价准备 存货跌价准备 Goods in stock drops in price preparing 是指在中期期末或年度终了 如由于存 货遭受毁损 全部或部分陈旧过时或销售价格低于 成本等原因 使存货成本不可以收回的部分 应按 单个存货项目的成本高于其可变现净值的差额提取 并计入存货跌价损失 简单的说就是由于存货的 可变现价值低于原成本 而对降低部分所作的一种 稳健处理 41 1501 持有至到期投 资 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确 定 且企业有明确意图和能力持有至到 期的非衍生金融资产 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款 项 也在本科目核算 42 1502 持有至到期投持有至到期投资企业持有至到期投资的减值准备例如 持有至到期投资发生了减值 应作如下会计 8 资减值准备分录 借 资产减值损失 xxx 贷 持有至到期投资减值准备 xxx 43 1503 可供出售金融 资产 可供出售金融资产 企业持有的可供出售金融资产的公允 价值 核算企业持有的可供出售金融资产的价值 包括划 分为可供出售的股票投资 债券投资等金融资产 44 1511 长期股权投资长期股权投资 企业持有的采用成本法和权益法核算 的长期股权投资 45 1512 长期股权投资 减值准备 长期股权投资企业长期股权投资的减值准备 46 1521 投资性房地产投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼 有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 投资性房地产主要包括 已出租的土地使用权 持 有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑 物 不属于投资性房地产 1 自用房地产 2 作为存货的房地产 47 1531 长期应收款 长期应收款 长期应收款 未实现融资 收益 坏账 企业的长期应收款项 核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式 分期收款 实质上具有融资性质的销售商品和提供 劳务等经营活动产生的应收款项 48 1532 未实现融资收 益 长期应收款 企业分期计入租赁收入或利息收入的 未实现融资收益 49 1541 存出资本保证 金 保险专用 企业 保险 按规定比例缴存的资本 保证金 50 1601 固定资产固定资产 是指企业使用期限超过 1 年的房屋 建 筑物 机器 机械 运输工具以及其他 与生产 经营有关的设备 器具 工具 等 企业持有的固定资产原价 不属于生产经营主要设备的物品 单位价值在 2000 元以上 并且使用年限超过 2 年的 也应当 作为固定资产 固定资产一般被分为生产用固定资 产 非生产用固定资产 租出固定资产 未使用固 定资产 不需用固定资产 融资租赁固定资产 接 受捐赠固定资产等 9 51 1602 累计折旧固定资产 企业固定资产的累计折旧 指企业在 报告期末提取的各年固定资产折旧累计 数 该指标按会计 资产负债表 中 累计 折旧 项的期末数填列 累计折旧 账户属于资产类的备抵调整账户 其结 构与一般资产账户的结构刚好相反 累计折旧是贷 方登记增加 借方登记减少 余额在贷方 52 1603 固定资产减值 准备 固定资产 企业固定资产的减值准备 是指由于 固定资产市价持续下跌 或技术陈旧 损坏 长期闲置等原因导致其可收回金 额低于账面价值的 应当将可收回金额 低于其账面价值的差额作为固定资产减 值准备 可收回金额是指固定资产的销售净价与预期从固 定资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成 的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 账面价值指固定资产原值扣减已提累计折旧和 固定资产减值准备后的净额 固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减 项反映 53 1604 在建工程在建工程 construction work in progress 正在建设 尚未竣工投入使用的建设项目 核算企业基建 技改等在建工程发生的价值 54 1605 工程物资工程物资 企业为在建工程准备的各种物资的成 本 在资产负债表中并入在建工程项目 核算企业为基建工程 更改工程和大修理工程准备 的各种物资的实际成本 包括为工程准备的材料 尚未交付安装的需要安装设备的实际成本 以及预 付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为 生产准备的工具及器具等的实际成本 55 1606 固定资产清理固定资产清理 是指固定资产的报废和出售 以及因各 种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损 失的固定资产所进行的清理工作 用来核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理 的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费 用和清理收入 561611 未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言 的担保余值以后的资产余值 57 1621 生产性生产物 资 农业专用 生产性生产物资 企业 农业 持有的生产性生物资产原 价 10 58 1622 生产性生产物 资累计折旧 农业 专用 生产性生产物资 企业 农业 成熟生产性生物资产的累 计折旧 59 1623 公益性生产物 资 农业专用 企业 农业 持有的公益性生物资产的 实际成本 60 1631 油气资产 开 采专用 油气资产 反映企业持有的矿区权益和油气井及相 关设施的原价减去累计折耗和累计减值 准备后的净额 核算企业 石油天然气开采 持有的矿区权益和油 气井及相关设施的原价 企业 石油天然气开采 可以单独设置 油气资产清理 科目 比照 固定资产 清理 科目进行处理 企业 石油天然气开采 与 油气开采活动相关的辅助设备及设施在 固定资产 科目核算 61 1632 累计折耗 开 采专用 油气资产 企业 石油天然气开采 油气资产的 累计折耗 62 1701 无形资产无形资产 Intangible Assets 是指企业拥有或者 控制的没有实物形态的可辨认非货币性 资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土 地使用权等 63 1702 累计摊销无形资产 企业对使用寿命有限的无形资产计提 的累计摊销 其余额一般在贷方 贷方登记已计提的累计摊销 类似固定资产中的累计折旧科目 列在资产负债表 的资产项内 作为无形资产的减项 64 1703 无形资产减值 准备 无形资产企业无形资产的减值准备 65 1711 商誉商誉 是指能在未来期间为企业经营带来超额 利润的潜在经济价值 或一家企业预期 的获利能力超过可辨认资产正常获利能 力 如社会平均投资回报率 的资本化 价值 商誉是企业整体价值的组成部分 在企业合并时 它是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允 价值的差额 11 66 1801 长期待摊费用长期待摊费用 是指企业已经支出 但摊销期限在 1 年 以上 不含 1 年 的各项费用 包括开办费 租入固定资产的改良支出以及摊销期 在 1 年以上的固定资产大修理支出 股票发行费 用等 应当由本期负担的借款利息 租金等 不 得作为长期待摊费用处理 67 1811 递延所得税资 产 递延所得税资产 Deferred Tax Asset 就是递延到以 后缴纳的税款 递延所得税是时间性差异 对所得税的影响 在纳税影响会计法下 才会产生递延税款 是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算 影响 减少 未来期间应交所得税的金额 681821 独立账户资产 指投资连结保险各个投资账户中的投资 资产组合 69 1901 待处理财产损 益 年底应处理完了 其他流动资产 一年内到 期的非流动资产 企业在清查财产过程中查明的各种财 产盘盈 盘亏和毁损的价值 待处理财产损溢 科目有点类似 固定资产清理 科 目 都是过渡性科目 待处理财产损溢在未报经批 准前与资产直接相关 在报经批准后与当期损溢直 接相关 待处理财产损溢 科目有点类似 固定资产 清理 科目 都是过渡性科目 物资在运输途中 发生的非正常短缺与损耗 也通过本科目核算 二 负债类 70 2001 短期借款短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的 期限在 1 年以下 含 1 年 的各种借款 核算主要包括三个方面的内容 第一 取得借款的 核算 第二 借款利息的核算 第三 归还借款的 核算 71 2001 存入保证金 金融共用 是指为保证本企业出租或出借的财产能 如期完整 无损地收回而向客户收取的 一定数量的押金 72 2003 拆入资金 金 融共用 企业 金融 从境内 境外金融机构 拆入的款项 732004 向中央银行借是指金融企业向中央银行借入的临时周向中央银行借款应按实际 借入款项入账 专用于 12 款 银行专用 转资金 季节性资金 年度性资金以及 因特殊需要经批准向中央银行借入的特 种借款等 银行会计 74 2011 吸收存款 银 行专用 企业 银行 吸收的除同业存放款项 以外的其他各种存款 即 收到的除金融机构以外的企业或者个人 组织 的存款 包括单位存款 企业 事业单位 机关 社会团体等 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金和财政性存款等 75 2012 同业存放 银 行专用 同业存放 也称同业存款 全称是同业 及其他金融机构存入款项 是指因支付 清算和业务合作等的需要 由其他金融 机构存放于商业银行的款项 同业存放与存放同业的区别在于 同业存放是是银行 提供的服务 而存放同业是银行实施的一种行为 76 2021 贴现负债 银 行专用 企业 银行 办理商业票据的转贴现 等业务所融入的资金 77 2101 交易性金融负 债 易性金融负债 企业承担的交易性金融负债的公允价 值 企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债 也在本科目核算 衍生金 融负债在 衍生工具 科目核算 78 2111 卖出回购金融 资产款 金融共用 企业 金融 按照回购协议先卖出再 按固定价格买入的 票据 证券 贷款 等金融资产所融入的资金 79 2201 应付票据应付票据 企业购买材料 商品和接受劳务供应 等开出 承兑的商业汇票 包括银行 承兑汇票和商业承兑汇票 80 2202 应付账款应付账款 企业因购买材料 商品和接受劳务等 经营活动应支付的款项 81 2203 预收账款预收账款 Deposit received 预收账款科目核算 企业按照合同规定或交易双方之约定 13 而向购买单位或接受劳务的单位在未发 出商品或提供劳务时预收的款项 82 2211 应付职工薪酬应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种 薪酬 按照 工资 奖金 津贴 补贴 职工福利 社会保险 费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解 除职工劳动关系补偿 非货币性福利 其它与 获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬 项目进行明细核算 83 2221 应交税款应交税款 企业按照税法等规定计算应交纳的各 种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用 税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 应交增值税还应分别 进项税额 销项税额 出 口退税 进项税额转出 已交税金 等设置专栏进 行明细核算 84 2231 应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企 业债券等应支付的利息 85 2232 应付股利应付股利 是指企业经董事会或股东大会 或类似 机构决议确定分配的现金股利或利润 1 企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配 方案 按应支付的现金股利或利润 借记 利润分 配 科目 贷记本科目 2 实际支付现金股利或利润 借记本科目 贷 记 银行存款 现金 等科目 86 2241 其他应付款其他应付款 企业除应付票据 应付账款 预收账 款 应付职工薪酬 应付利息 应付 股利 应交税费 长期应付款等以外 的其他各项应付 暂收的款项 如应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 职工未按期领取的工资 应付 暂收所属单位 个 人的款项等 872251 应付保单红利 企业 保险 按原保险合同约定应付 14 保险专用 未付投保人 的红利 88 2261 应付分保账款 保险专用 企业 保险 从事再保险业务应付未 付的款项 89 2311 代理买卖证劵 款 证券专用 企业 证券 接受客户委托 代理客 户买卖股票 债券和基金等有价证券 而收到的款项 90 2212 代理承销证劵 款 证券和银行共 用 企业 金融 接受委托 采用承购包 销方式或代销方式承销证券所形成的 应付证券发行人的承销资金 91 2213 代理兑付证劵 款 证券和银行共 用 企业 证券 银行等 接受委托代理 兑付证券收到的兑付资金 922314 代理业务负债 企业不承担风险的代理业务收到的款 项 包括受托投资资金 受托贷款资金等 93 2401 递延收益其他流动负债 是指尚待确认的收入或收益 也可以说 是暂时未确认的收益 它是权责发生制在收益确认上的运用 递延收益应 用的范围非常有限 主要体现在租赁准则和收入准 则的相关内容中 94 2501 长期借款长期借款 long term loans 长期借款是指企业 向银行或其他金融机构借入的期限在一 年以上 不含一年 或超过一年的一个 营业周期以上的的各项借款 95 2502 应付债券应付债券 企业为筹集 长期 资金而发行债券 的本金和利息 96 2601 未到期责任准 备金 保险专用 企业 保险 提取的非寿险原保险合 同未到期责任准备金 15 97 2602 保险责任准备 金 保险专用 是指保险公司为了承担未到期责任和处 理未决赔款而从保险费收入中提存的一 种资金准备 98 2611 保户储金 保 险专用 企业 保险 收到投保人以储金本金 增值作为保费收入的储金 99 2621 独立账户负债 保险专用 企业 保险 对分拆核算的投资连结 产品不属于风险保障部分确认的独立 账户负债 100 2701 长期应付款长期应付款 long term payables 企业除长期借 款和应付债券以外的其他各种长期应 付款项 主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固 定资产租赁费等 101 2702 未确认融资费 用 长期应付款 是融资租入固定资产所发生的应在租赁 期内各个期间进行分摊的未实现的融资 费用 102 2711 专项应付款专项应付款 指企业接受国家拨入的具有专门用途的 拨款 如新产品试制费拨款 中间试验费拨款和重要科学 研究补助费拨款等科技三项拨款等 103 2801 预计负责预计负责 核算企业根据或有事项等相关准则确认 的各项预计负债 包括对外提供担保 未决诉讼 产品质量保证 重组义务以 及固定资产和矿区权益弃置义务等产生 的预计负债 同时符合以下三个条件的 一是该义务是企业承担 的现时义务 二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企 业 这里的 很可能 指发生的可能性为 大于 50 但小于或等于 90 三是该义务的金额能够可靠地计量 104 2901 递延所得税负 债 递延所得税负债 Deferred Tax Liability 企业确认的 应纳税暂时性差异产生的所得税负债 主要指 一 本科目核算企业根据所得税准则确认 的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 二 本 科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算 16 三 递延所得税负债的主要账务处理 三 共同类 105 3301 清算资金往来 银行专用 企业 银行 间业务往来的资金清算 款项 办理代理付款业务时 贷记本科目 反映应付他行 款项的金额 办理代收款项业务时 借记本科目 反映应收他行款项的金额 期末余额以借贷方轧差 的金额进行反映 如为借方余额 反映为期末应收 他行的清算资金 期末如为贷方余额 为应付他行 的清算资金 按资金往来单位 分别以 同城票据 清算 信用卡清算 等进行明细核算 106 3002 货币兑换 金 融共用 是指按照一定的汇率将外币现钞 旅行 支票兑换成人民币 简称 兑入 或者将人 民币兑换成外币现钞 简称 兑回 的一种 交易行为 1073101 衍生工具 由另一种证券 股票 债券 货币或者商 品 构成或衍生而来的交易 衍生工具通常被认为是为交易而持有或为套期而持 有的金融工具 包括远期合同 期货合同 互换和 期权 以及具有远期合同 期货合同 互换和期权 中一种或一种以上特征的工具 期权是一最典型的 衍生工具 1083201 套期工具 企业开展套期保值业务 包括公允价 值套期 现金流量套期和境外经营净 投资套期 套期工具公允价值变动形 成的资产或负债 非衍生金融资产或金融负债 只有用于对外汇风险 进行套期时 才能被指定为套期工具 被套期项目 指使企业面临风险损失 即使企业面临公允价值或 未来现金流量变动风险 被指定为被套期的单项或 一组具有类似风险特征的资产 负债 确定承诺 很可能发生的预期交易 或在境外经营的净投 资 套期关系是指套期工具和被套期项目之间的关 系 17 1093202 被套期项目 企业开展套期保值业务被套期项目公 允价值变动形成的资产或负债 库存商品 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款 长期借款 预期商品销售 预期商品购买 对境外经营净投资等项目使企业面临公允价值或现 金流量风险变动的 均可被指定为被套期项目 四 所有者权益类 110 4001 实收资本实收资本 是指投资者按照企业章程或合同 协议 的约定 实际投入企业的资本 它是企 业注册登记的法定资本总额的来源 它 表明所有者对企业的基本产权关系 一般企业 指非股份有限公司 投入资本均通过 实收 资本 科目核算 企业按照章程的规定 投资者投 入企业的资本记入 实收资本 科目的贷方 企业收到投资者投入的资金 超过其在注册资 本所占的份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目中核算 不记入本科目 111 4002 资本公积资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册 资本或股本中所占份额的部分 112 4101 盈余公积盈余公积 是指公司按照规定从净利润中提取的各 种积累资金 一般盈余公积分为两种 一是法定盈余公积 上市 公司的法定盈余公积按照税后利润的 10 提取 法定盈余公积累计额已达注册资本的 50 时可以 不再提取 二是任意盈余公积 任意盈余公积主要 是上市公司按照股东大会的决议提取 113 4102 一般风险准备 金融共用 是指从事证券业务的金融企业按规定从 净利润中提取 用于弥补亏损的 风险准 备 企业提取的一般风险准备 借记 利润分配 提 取一般风险准备 科目 贷记本科目 用一般风险 准备弥补亏损 借记本科目 贷记 利润分配 一般风险准备补亏 科目 114 4103 本年利润未利润分配 就是用来核算企业当年实现的净利润 或发生的净亏损 的会计科目 年度终了 应将本年收入和支出相抵后结出的本年 实现的净利润 转入 利润分配 科目 借记本科 目 贷记 利润分配 未分配利润 科目 如为 18 净亏损做相反的会计分录 结转后本科目应无余额 115 4104 利润分配未利润分配 是指企业根据国家有关规定和企业章程 投资者的协议等 对企业当年可供分配 的利润所进行的分配 116 4201 库存股库存股 企业收购 转让或注销的本公司股份 金额 五 成本类 117 5001 生产成本 存货 产成品 在产品 核算企业进行工业性生产所发生的各项 生产费用 包括生产各种产品 包括产成品 自制半成品 提 供劳务等 自制材料 自制工具以及自制设备等 所发生的各项生产费用 118 5101 制造费用 存货 产成品 在产品 企业为生产产品和提供劳务而发生的各 项间接成本 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 119 5201 劳务成本存货是指企业提供劳务作业而发生的成本 如提供修理 搬运 服务等 相应的人工工资 福 利 劳保 相关费用等就是劳务成本 120 5301 研发支出开发支出 费用化 企业进行研究与开发无形资产过程中 发生的各项支出 121 5401 工程施工 建 造承包商专用 存货 应收账款 预收账 款 企业 建造承包商 实际发生的合同 成本和合同毛利 122 5402 工程结算 建 造承包商专用 存货 应收账款 预收账 款 是指施工企业按照承包合同和已完工程 量向建设单位 业主 办理工程价清算 的经济文件 在会计科目设置中 工程结算 为建造承包商专用 的会计科目 123 5403 机械作业 建 造承包商专用 存货 核算企业 建造承包商 及其内部独立 核算的施工单位 机械站和运输队使用 自有施工机械和运输设备进行机械作业 包括机械化施工和运输作业等 所发 生的各项费用 19 六 损益类 124 6001 主营业务收入营业收入 企业确认的销售商品 提供劳务等主 营业务的收入 包括销售商品 提供劳务等主营业务获取的收入等 125 6011 利息收入 金 融共用 interest revenue 是指纳税人购买 各种债券等有价证券的利息 外单位欠 款付给的利息以及其他利息收入 包括 购买各种债券等有价证券的利息 如购买国 库券 重点企业建设债券 国家保值公债以及政府 部门和企业发放的各类有价证券 企业各项存款所 取得的利息 外单位欠本企业款而取得的利息 其 他利息收入等 126 6021 手续费及佣金 收入 金融共用 是指公司为客户办理各种业务收取的手 续费及佣金收入 包括办理咨询业务 担保业务 代保管等代理业务 以及办理投资业务等取得的手续费及佣金 如业务 代办手续费收入 咨询服务收入 担保收入 资产 管理收入 代保管收入 代理买卖证券 代理承销 证券 代理兑付证券 代理保管证券等代理业务以 及其他相关服务实现的手续费及佣金收入等 127 6031 保费收入 保 险专用 是保险公司为履行保险合同规定的义务 而向投保人收取的对价收入 保费收入所带来的经济效果是现金资产的流入 并 且保险公司利用资金流入与流出的时间差 通过资 金运用以及对保险风险的集中与分散的管理 形成 损益 与其他行业存在明显的差异 同时 对于短期 保险业务与长期保险业务保费收入也存在内涵上的 差异 128 6041 租赁收入 租 赁专用 又称租金收入 是指除专业租赁公司以 外的企业 临时出租固定资产 包装物 等财产而取得的租金收入 租赁收入的确认 一般应于租金已经收到 或者取 得了获取租金收入凭据时 确认租金收入的实现 129 6051 其他业务收入营业收入 企业确认的除主营业务活动以外的其 他经营活动实现的收入 如材料物资及包装物销售 无形资产转让 固定资 产出租 包装物出租 运输 废旧物资出售收入等 其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他 20 业务活动所取得的收入 具有不经常发生 每笔业 务金额一般较小 占收入的比重较低等特点 1306061 汇兑损益 简单来说就是由于汇率的浮动所产生的 结果 亦称汇兑差额 企业在发生外币交易 兑换业务和 期末账户调整及外币报表换算时 由于采用不同货 币 或同一货币不同比价的汇率核算时产生的 按 记账本位币折算的差额 简单地讲 汇兑损益是在 各种外币业务的会计处理过程中 因采用不同的汇 率而产生的会计记账本位币金额的差异 131 6101 公允价值变动 损益 公允价值变动损益 就是因为公允价值的变动而引发的损失 或是收益 该账户是属于损益类账户 其借方核算因公允价值 变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额 贷 方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发 生额的转出额 132 6111 投资收益投资收益 是对外投资所取得的利润 股利和债券 利息等收人减去投资损失后的净收益 投资收益包括对外投资所分得的股利和收到的债券 利息 以及投资到期收回在或到期前转让债权得款 项高于账面价值的差额 投资活动也可能遭受损失 如投资到期收回的或到期前转让所得款低于账面价 值的差额 即为投资损失 投资收益减去投资损失 则为投资净收益 133 6201 摊回保险责任 准备金 保险专用 是用于核算企业 再保险分出人 从事 再保险业务应向再保险接受人摊回的保 险责任准备金 包括未决赔款准备金 寿险责任准备金 长期健康 险责任准备金四部分 134 6202 摊回赔付支出 保险专用 企业 再保险分人 向再保险接受人 摊回的赔付成本 135 6203 摊回分保费用 保险专用 企业 再保险分人 向再保险接受人 摊回的分保费用 21 136 6301 营业外收入营业外收入 是指与企业生产经营活动没有直接关系 的各种收入 营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的 不需要企业付出代价 实际上是一种纯收入 不可 能也不需要与有关费用进行配比 营业外收入主要 包括 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 罚款 净收入等 137 6401 主营业务成本营业成本 是指公司生产和销售与主营业务有关的 产品或服务所必须投入的直接成本 用于核算企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使 用权等日常活动而发生的实际成本 主要包括原材 料 人工成本 工资 和固定资产折旧等 138 6402 其他业务成本营业成本 核算企业除主营业务活动以外的其他经 营活动所发生的成本 包括 销售材料成本 出租固定资产折旧额 出租 无形资产摊销额 出租包装物成本或摊销额 采用 成本模式计量投资性房地产的 其投资性房地产计 提的折旧额或摊销额 也通过本科目核算 139 6403 营业税金及附 加 营业税金及附加 反映企业经营主要业务应负担的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土 地增值税和教育税附加等 其中营业税是国家对提供各种应税劳务 转让无形 资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种 140 6411 利息支出 金 融共用 Interestexpense 是指临时借款的利息 支出 包括吸收的各种存款 单位存款 个人存款 信用 卡存款 特种存款和转贷款资金等 与其他金融 机构 中央银行 同业等 之间发生资金往来业务 卖出回购金融资产等产生的利息支出以及按期分摊 的未确认融资费用等 141 6421 手续费及佣金 支出 金融共用 主要核算企业 金融 发生的与其经营 活动相关的各项手续费 佣金等支出 142 6501 提取未到期责 任准备金 保险专 用 企业 保险 提取的非寿险原保险合 同未到期责任准备金和再保险合同分 保未到期责任准备金 企业在确认原保费收入 分保费收入的当期 应按 保险精算确定的未到期责任准备金 借记本科目 贷记 未到期责任准备金 科目 1436502 提取保险责任是指保险公司为了承担未到期责任和处保险责任准备金不是保险公司的营业收入 而是保 22 准备金 保险专用 理未决赔款而从保险费收入中提存的一 种资金准备 险公司的负债 因此保险公司应有与保险责任准备 金等值的资产作为后盾 随时准备履行其保险责任 在会计科目中 提取保险责任准备金只用于保险行 业 144 6511 赔付支出 保 险专用 核算企业 保险 支付的原保险合同赔 付款项和再保险合同赔付款项 企业 保险 可以单独设置 赔款支出 满期给 付 年金给付 死伤医疗给付 分保赔付支 出 等科目 145 6521 保单红利支出 保险专用 核算企业 保险 按原保险合同约定支 付给投保人的红利 企业按原保险合同约定计提应支付的保单红利 借 记本科目 贷记 应付保单红利 科目 期末 应 将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科 目无余额 146 6531 退保金 保险 专用 是指公司经营的长期人身保险业务中 被保险人办理退保时 按保险条款规定 支付给被保险人的退保金 投保人解除合同时 已交足两年以上保险费的 保 险人应当在接到解除合同通知之日起三十日内 退 还保险单的现金价值 未交足两年保险费的 保险 人按照合同约定在扣除手续费后 退还保险费 147 6541 分出保费 保 险专用 是指分出分保公司发生分出分保业务时 向分入分保公司支付的保费 分出保费的计算方法分为比例再保险分出保费的 计算方法和非比例再保险分出保费的计算方法两种 中国的分出保费发展迅速 预计到 2010 年分出保 费总额达 400 亿元人