管理会计第6章ppt课件.pptx

第三篇控制会计 第6章 全面预算 本章学习目标 通过本章的学习 要求学生理解全面预算的意义和作用 掌握生产经营全面预算中一系列预算的编制方法 以及弹性预算 概率预算 零基预算的具体应用 了解全面预算整合企业价值流 它构建了基于计划和控制的预算管理系统 最具代表性 最具综合意义 认识到预算是实施战略的工具 本章学习建议 在学习全面预算编制方法时 应课前对教材中的例题进行预习 教材中所举例子的资料都是相互联系和连续的 应注意数字间的勾稽关系 本章重点和难点 本章重点和难点是 1 全面预算的编制方法 控制形式 2 制造企业全面预算体系及其相互关系 6 1概述 全面预算 概念作用编制 一 全面预算的基本概念 全面预算是以数量形式对企业未来期间的全部经营活动予以概括的表达 以组织 控制各部门朝者统一目标 协调地运行 全部计划的数量说明 与一般预算涵义的区别政府 事业单位预算企业综合性项目预算基建项目预算一般意义 预计收支 金额 分类 全面预算包括的内容很广 按预算期长短可划分为两大类 长期预算和短期预算 长期预算 所涉及的时间通常在一年以上 它主要指长期决策预算 又称资本支出预算 短期预算 所涉及的时间通常在一年以内 它是以数量形式对企业未来一年之内的生产 成本 财务 现金收支等加以具体化 指明企业生产经营各个方面所应达到的水平 它主要指经营预算 短期预算细分 通常分为两个部分一部分是业务预算 它是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算 涉及企业的各项经济活动 主要包括 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 产品成本预算 销售费用预算 管理费用预算等另一部分是财务预算 它是反映企业预算期内现金收支 经营成果和财务状况的预算 主要包括 现金收支预算 损益预算 资产负债表预算 现金流量表预算等全面预算按内容分 业务预算 财务预算 资本支出预算 二 作用 1 明确目标 控制业务2 协调各部门的工作3 评定实际工作成绩 配合责任会计 三 编制 如何编制 要求 原则 基本程序编制机构编制期间编制方法 控制形式 要求 原则 1 广泛占有资料2 全面 完整3 符合企业实际 适当留有余地 基本程序 即编制流程取决于管理方式关系到全面预算的执行 1 自上而下程序 最高管理人员根据总的目标编制总体预算 各部门分解 编制分项预算 优点 能综合考虑各方面的因素 资金 销售 生产 能全面考虑各部门之间的协调与平衡能密切注意长短期效益的关系缺点 有可能不符合企业实际 过高 过低 容易出现某一环节的失误容易使职工产生抵触情绪适应条件 企业的高层管理人员十分熟悉各部门的情况 职工素质低 2 自下而上程序 各部门草拟分项预算 层层汇总 预算主管部门编制总体预算 综合调整 最高管理人员审核批准优点 符合企业实际调动职工积极性缺点 过分考虑本部门的利益而忽视整体利益过分考虑短期效益而忽视长期效益容易使预算保守适应条件 民主管理型 职工素质高 我国全面预算管理建议编制程序 上下结合 分级编制 逐级汇总 两程序结合 具体步骤 1 下达目标 2 编制上报 3 审查平衡 4 审议批准 5 下达执行 编制机构 视企业实际情况而定 1 预算委员会成员 总经理 副总经理 总会计师主要任务 协调 审查各部门的预算批准最终预算解决预算编制 执行中的矛盾2 预算咨询小组在财务部门设置 负责技术咨询及汇总 编制期间 预算编制的期间因预算内容不同而不同长期预算的时间幅度较长 有的甚至长达一 二十年以上 随着时间的推移 每年可根据实际情况进行修订 短期预算通常以一年为期 并与企业的会计期间相配合 大多数企业都是按会计年度来编制年度预算 在年度预算下 经常又进一步划分为较短期问的预算注意 编制较短期间的预算要比编制较长期间的预算更为困难 编制方法 控制形式 1 静态预算 又称固定预算 是指根据预算期内正常的可能实现的某一业务活动水平而编制预算的方法 2 弹性预算 是指根据可预见的不同业务活动水平 分别规定相应目标和任务的预算编制方法 3 概率预算 它通过对影响某预算对象的若干不确定因素进行分析 测算 然后据以确定该预算对象最大可能实现值的一种预算方法 4 零基预算 它不受以往实际情况的影响 完全根据未来一定期间生产经营活动和各项业务的较重缓急 对有关预算项目进行逐个的分析和计量而从零开始编制预算的方法 5 滚动预算 又称 永续预算 或 连续预算 是一种经常稳定保持一定期限 如一年 的预算编制方法 后文详述 6 2静态预算 全面预算体系 静态预算方法是根据固定的活动水平编制预算的方法 全面预算是由一整套预计财务报表和其他附表所构成 结合实例 对静态预算方法进行说明 同时 了解制造业全面预算的每项具体内容及其相互关系 实例见教材预算的种类及编制原理 预算编制起点 终极目标是总体预算 首先是职能预算所有企业都至少有一个限制因素 这就是起点绝大部分企业的起点 销售量有些企业的起点 可支配资源的多寡 如采掘业是可开采量 1 销售预算 销售预算根据市场预测的预计销售及目标利润应达到的目标销售额来编制它包括预计的销售收入 应销产品数量和种类在编制年度销售预算时 一般还应分季 或分月 同时编制季度 或月度 预算为了有助于编制现金预算 销售预算中还包括了预计的现金收入 2 生产量预算 生产量预算是在销售预算的基础上按产品分别编制的 它主要用于规划企业预算期内的产品生产活动 确定产品的生产数量 在确定产品生产量时 必须与销售预算中的销售量相适应 并考虑期初 期末的库存产量 具体可按下式计算预计生产量 期末库存 本期销售 期初库存计划产量不足或超过销售怎么办 可否 本期销售 预计生产量 期初库存 期末库存 销售预算的偏差 由于专业分工所造成的各专业部门之间信息的不对称性 销售部门掌握着企业未来销售情况如果预算仅仅是为了发挥管理决策功能 如以销定产 销售部门就会毫无保留地拿出其掌握的信息 与各部门共享 如果预算的目标之一是发挥管理控制职能 如作为业绩评价标准 销售部门就可能会有意低估未来的销售收入 从而有利于其业绩评价 3 直接材料预算 直接材料预算在生产量预算基础上编制 编制直接材料预算也要考虑期初 期末的库存量水平 必须确定一个合理的材料库存量 预计应购入材料的数量可按下式计算 预计采购量 预计生产需要量 预计期末库存材料一预计期初库存材料其中 预计生产需要量 预计生产量 单位产品材料耗用量为了便于编制现金预算 直接材料预算还包括了预计的现金支出 4 直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制 它可用来指导分配人工 并反映生产成本中直接人工成本的构成 它根据工种 工资率 工时定额 预计生产量等因素具体进行编制 公式如下 直接人工工时 预计生产量 工时定额 单位产品所用工时 直接人工成本 直接人工工时 工资率 单位工时成本 5 制造费用预算 制造费用预算是指生产成本中直接材料 直接人工以外的一切生产费用的预算 以反映在预计的生产量水平上所需要的制造费用预计数 制造费用预算可根据成本习性划分为变动性制造费用和固定性制造费用两大部分 为了便于现金预算的编制 还必须反映以现金支付的制造费用数额 6 单位生产成本预算 单位生产成本预算实际上就是单位产品的 标准成本单 它在直接材料 直接人工 制造费用三项预算的基础上编制 主要用于确定产品的预计销售成本 期末产成品存货成本 进而为预计损益表 预计资产负债表的编制提供资料 7 期间费用预算 期间费用预算亦称非生产费用预算 它包括预算期内发生的与销售业务及日常管理活动有关的各项费用的预算 具体可分为管理费用预算 财务费用预算和销售费用预算 如管理费用预算主要包括行政管理人员工资和福利费 折旧费 工会经费 业务招待费 房产税 技术转让费 无形资产摊销 职工教育经费 坏帐损失等 期间费用各项预算和制造费用预算的编制方法相同 同样分为变动性和固定性两部分 变动费用一般以销售量为基础 以上为业务预算 8 现金预算 现金预算根据上述各项业务预算及专门决策预算中有关现金收支方面的情况汇总编制 它说明企业在整个预算期内现金的收入 支出 多余 不足以及筹措运用等情况 把现金的调度和运用置于合理的规划和有效的控制之中 以避免现金的短缺或积压 企业的现金预算包括以下四个部分 四个部分 一 现金收入 包括期初的现金余额和预算期可能发生的现金收入 二 现金支出 预算期内可能发生的各种现金支出 三 现金余缺 将现金收支相抵 若差额为正 考虑正常的余额 说明收入大于支出 现金有剩余 可用来归还以前银行借款或进行短期投资 若差额为负 说明收入小于支出 现金不足 需设法筹措资金 四 现金的筹集与运用 反映预算期内预计向银行借款及其他方式筹措资金 以及归还欠款 偿付利息和短期投资等事项 9 预计利润表 预计损益表根据所编制的各项有关预算汇总编制 它可以综合地反映企业预算期内的生产经营状况 并作为衡量企业经济活动最终成果的重要依据 预计损益表并非各项预算的简单汇总 它应当反映预算期内的利润目标 如果预算测出利润水平不够理想 就应当对有关预算进行检查和修订 直至获得满意的结果 10 预计资产负债表 预计资产负债表以基期末的资产负债表为基础 根据各项预算中的有关资料加以汇总编制 它主要用来反映企业在预算期末资产 负债及所有者权益项目的预算执行结果 通过这一预算的编制 可以预见其它各项预算所规定的经济活动对财务状况的影响 判断企业财务状况的稳定性 从而有助于修订预算 消除隐患 11 预计现金流量表 可不编1 7为业务预算8 11为财务预算可见 财务预算是综合预算 所以 也叫总预算 6 3其他预算方法 其他预算形式 指固定预算以外的方法当以制度确定下来 也叫预算制度或预算形式 一 弹性预算 它根据企业在预算期间几种可能的业务量 从各有关因素之间的对应关系编制预算 它具有较强的适应性 凡是与业务量关系密切的各项预算 都可运用弹性预算来控制和考核 具体编制时有公式法和列表法两种 在实际工作中 制造费用预算 期间费用预算 财务预算中的各种综合性预算 项目较多 经常采用弹性预算法进行控制 采用列表法编制预算时 分别编制每一可能的业务量的固定预算 弹性预算公式成本费用弹性预算 固定费用 业务量X单位变动费用利润弹性预算 销售量 销售单价 单位变动费用 一固定费用 如制造费用弹性预算 首先 要确定业务量变动的相关范围其次要按成本性态划分固定费用和变动费用 并确定在相关范围内的固定费用预算总额和变动费用的预计分配率 一般以直接人工小时为业务量基础 再次 确定超过业务量相关范围的固定费用和变动费用变化情况 二 概率预算 它通过对影响某预算对象的若干不确定因素进行分析 测算 然后据以确定该预算对象最大可能实现值的一种预算方法 它是对弹性预算的修正 基本步骤 首先 进行概率估计 然后 运用概率方法进行计算 三 零基预算 它不受以往实际情况的影响 完全根据未来一定期间生产经营活动和各项业务的轻重缓急 对有关预算项目进行逐个的分析和计量而从零开始编制预算的方法 即对任何一个预算期 任何一种费用项目的开支数 不是从现有的基础出发 也不考虑目前的费用开支水平 而是一切从零出发 以零为起点 从根本上来考虑各费用项目的必要性及其规模 零基预算可划分以下三个步骤 提出预算目标 进行初步预算 开展成本效益分析对每一可变动预算项目的所费与所得进行计算 对比 以此来衡量各预算项目的经济效益 排出所有预算项目的先后顺序和轻重缓急 分配资金将企业预算期间可动用的资金 按轻重缓急在各项目之间进行合理的分配 例 第1步ABC公司为深入开展双增双节运动 降低费用开支水平 拟对历年来超支严重的业务招待费 劳动保护费 办公费 广告费 保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算 经多次讨论研究 预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如下页表所示 预计费用项目及开支金额单位 元 第2步 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700000元经过充分论证 得出以下结论 上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了 必须得到全额保证 根据有关资料对业务招待费和广告费进行成本 效益分析 得到以下数据 如下页表所示 成本 效益分析表 第3步 1 确定不可避免项目的预算金额劳动保护费 办公费 保险费 150000 100000 120000 370000 元 2 确定剩余可分配的资金数额 700000 370000 330000 元 按成本 效益比重分配 业务招待费可分配资金 330000 132000 元 广告费可分配资金 330000 198000 元 分配结果如下 费用项目开支金额1 业务招待费1320002 劳动保护费1500003 办公费1000004 广告费1980005 保险费120000合计700000 评价 优 1 充分发挥各级生产人员和管理人员的工作积极性和创造性 2 合理地安排与使用有限的资金 最