审计学17章审计报告.ppt

1 第十七章审计报告本章学习目的 1 了解审计报告的作用和种类2 了解和掌握短式审计报告的内容与格式3 了解和掌握审计意见的基本类型4 了解和掌握出具各种审计意见的条件 2 本章主要内容 第一节审计报告的作用和要素第二节审计报告的基本类型 3 第一节审计报告的作用和要素 一 审计报告的涵义二 审计报告的作用三 审计报告的要素 4 第一节审计报告的作用和要素 一 审计报告的涵义审计报告是审计工作的最终成果 它是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的要求 在实施了必要的审计程序后出具的 对审计对象发表审计意见的书面文件 审计报告可以综合反映注册会计师的工作质量和执业水准 从使用者的角度来看 审计报告就是注册会计师从事审计业务的主要产品 它具有法定效力 相应地注册会计师也应对其承担法律责任 5 二 审计报告的作用表明审计工作质量和审计责任履行情况鉴证会计信息降低信息风险 保护投资者的利益 6 三 审计报告的要素1 标题审计报告的标题应统一规范为 审计报告 2 收件人审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 应当载明收件人的全称 如 xx股份有限公司全体股东 xx有限公司董事会 等 3 引言段该段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 提及财务报表附注 指明财务报表的日期和涵盖的期间 7 4 管理层对财务报表的责任段该段说明按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任 这种责任包括 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 选择和运用恰当的会计政策 作出合理的会计估计 5 注册会计师的责任段该段说明 注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 8 6 审计意见段意见段是指审计报告中用于描述注册会计师对财务报表发表意见的段落 审计意见段应当说明 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 意见段只是陈述一个意见 而不是陈述一个绝对事实或绝对保证 当注册会计师出具非无保留意见 保留意见 否定意见和无法表示意见 的审计报告时 要在注册会计师的责任段和意见段之间增加说明段 说明所持意见的理由 并在可能的情况下 指出其对财务报表反映的影响程度 当注册会计师发表无保留意见审计报告时 如认为有必要 可在意见段之后增加强调事项段 9 7 注册会计师签名及盖章审计报告应当由注册会计师签名并盖章 册会计师签名并盖章在审计报告上签名并盖章 有利于明确法律责任 8 会计师事务所的名称 地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址 并加盖会计师事务所的公章 10 9 报告日期审计报告的日期非常重要 注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项承担不同的责任 审计报告日期是划分时段的关键时点 审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分 适当的审计证据 包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 注册会计师在确定审计报告日期时 应该考虑 1 应当实施的审计程序已经完成 2 应当提请被审计单位调整的事项已经提出 被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整 3 管理层已经正式签署财务报表 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审财务报表的日期相同或更晚 11 12 第二节审计报告的基本类型 一 标准无保留意见的审计报告二 带强调事项段无保留意见的审计报告三 保留意见的审计报告四 否定意见的审计报告五 无法表示意见的审计报告六 专门事项对审计意见类型的影响 13 一 标准无保留意见审计报告注册会计师对被审计单位会计报表发表不带说明段的无保留意见审计报告 无保留意见是指注册会计师对被审计单位会计报表整体公允性持肯定态度 报表的公允性 1 会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定 并且是恰当的 2 影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露 3 会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总 标准无保留意见是注册会计师和客户双方最希望的 也是实际中数量最多的意见类型 14 出具标准无保留意见的审计报告的条件 1 注册会计师已经按照独立审计准则的要求执行了审计业务 且未受任何限制和阻碍 2 被审计单位会计报表按照企业会计准则和企业会计制度的规定 在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 3 没有必要对审计报告增加说明段 15 二 带强调事项段无保留意见的审计报告属于无保留意见类型的审计报告 同标准无保留意见审计报告的区别 注册会计师认为有必要对重要事项加以说明 在无保留意见段后增加强调事项段 强调事项段的内容仅用于提醒会计报表使用人关注 并不构成对会计报表的任何保留 也不影响已发表的审计意见类型 整个审计工作结果令人满意 会计报表是公允反映的 但注册会计师认为有必要对重要事项加以说明 或提供进一步的信息 16 出具带强调事项段无保留意见审计报告的条件 1 存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 2 存在可能对会计报表产生重大影响的或有负债3 一贯性的例外事项4 强调其他重大事项5 与已审会计报表一同披露的其他信息与已审会计报表存在重大不一致 17 三 保留意见的审计报告注册会计师对被审计单位的会计报表某些表达的公允性持有所保留态度 表达对被审会计报表大致和总体上的肯定 但因某些或个别事项的存在 对报表产生较大影响 使无保留意见的条件不完全具备 注册会计师对无保留意见加以修正 对影响事项提出保留意见 18 出具保留意见审计报告的条件 1 会计政策的选用 会计估计的确定或会计报表的披露不符合企业会计准则和企业会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见 2 因审计范围受到限制 无法获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 审计范围受到限制主要包括 一类是被审计单位造成的 另一类是由被审计单位和注册会计师都无法控制的情况造成的 19 四 否定意见的审计报告注册会计师对被会计报表整体上的公允性持完全否定态度 只有当注册会计师确信会计报表整体存在极其严重的错报或误导 以至于根本无法公允地反映被审计单位财务状况 经营成果和现金流量情况时 才应使用否定意见 否定意见的审计报告是注册会计师与被审计单位都不愿见到的 是实际中很少见的一种意见类型 20 出具否定意见审计报告的条件 注册会计师经审计后 认为被审计单位会计报表整体没有按照企业会计准则和企业会计制度的规定公允地反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 21 五 无法表示意见审计报告注册会计师由于审计范围受到限制 无法形成关于会计报表公允性的审计意见 是由于存在某些限制而未对某些重要事项取得充分适当的证据 没有完成必要的取证工作使得注册会计师无法判断问题是非而出具的审计意见 22 出具无法表示意见审计报告的条件 审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 注册会计师不能获取充分 适当的审计证据 以致无法对会计报表是否公允反映形成审计意见 23 六 专门事项对审计意见类型的影响在审计过程中 存在着一些专门事项 它们会影响到审计意见的类型 这里所说的专门事项主要有 1 利用专家工作 2 利用其他注册