工业企业会计核算过程

二 购进业务的核算二 购进业务的核算 1 材料采购过程中的实物流转 材料采购过程中的实物流转 所购原材料从购入到入库存在一个周转的过程和周转的时间 各项采购成本陆续发生 所购原材料从购入到入库存在一个周转的过程和周转的时间 各项采购成本陆续发生 可以将整个材料采购过程划分为材料入库前和材料验收入库后两个阶段 入库前设置一个科目可以将整个材料采购过程划分为材料入库前和材料验收入库后两个阶段 入库前设置一个科目 在途物资在途物资 反映外购材料的在途情况 验收入库后设置一个科目 反映外购材料的在途情况 验收入库后设置一个科目 原材料原材料 反映入库材料的情况 反映入库材料的情况 材料采购过程中发生的各项成本 在材料验收入库之前先在材料采购过程中发生的各项成本 在材料验收入库之前先在 在途物资在途物资 帐户归集 帐户归集 各项成本归集完毕 并且材料验收入库后 结转各项成本归集完毕 并且材料验收入库后 结转 原材料原材料 帐户 帐户 2 材料采购过程中的资金流转 款项结算方式 材料采购过程中的资金流转 款项结算方式 思考 材料采购中采购方需要付款 按照外购取得材料和支付材料款项的时间先后关系进行划分 存思考 材料采购中采购方需要付款 按照外购取得材料和支付材料款项的时间先后关系进行划分 存 在几种款项结算方式 在几种款项结算方式 其一 收到材料的同时支付相应款项 现购其一 收到材料的同时支付相应款项 现购 现销现销 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其二 先收到材料 后支付相应款项 赊购其二 先收到材料 后支付相应款项 赊购 赊销赊销 应付账款应付账款 其三 先付款 后取得所购物资 预付其三 先付款 后取得所购物资 预付 预收预收 预付账款预付账款 依据不同的款项结算方式 会计在记录时需要相应设置不同的会计科目依据不同的款项结算方式 会计在记录时需要相应设置不同的会计科目 3 总结 材料采购会计分录编制 总结 材料采购会计分录编制 1 现购 现购 取得外购材料 款项支付 材料入库前取得外购材料 款项支付 材料入库前 借 在途物资借 在途物资 贷 银行存款贷 银行存款 材料入库后材料入库后 借 原材料借 原材料 贷 在途物资贷 在途物资 2 赊购 赊购 取得外购材料 款项未支付 材料入库前取得外购材料 款项未支付 材料入库前 借 在途物资借 在途物资 贷 应付账款贷 应付账款 材料入库后材料入库后 借 原材料借 原材料 贷 在途物资贷 在途物资 支付款项时支付款项时 借 应付账款借 应付账款 贷 银行存款贷 银行存款 3 预付 预付 预付款项时预付款项时 借 预付账款借 预付账款 贷 银行存款贷 银行存款 取得外购材料 材料入库前取得外购材料 材料入库前 借 在途物资借 在途物资 贷 预付账款贷 预付账款 材料入库后材料入库后 借 原材料借 原材料 贷 在途物资贷 在途物资 三 生产业务的核算三 生产业务的核算 时间划分 时间划分 从原材料投入生产从原材料投入生产 到产品完工入库止的过程 到产品完工入库止的过程 一 列举工业企业生产过程中发生的经济活动 一 列举工业企业生产过程中发生的经济活动 投入原材料投入原材料 支付工人工资支付工人工资 发生劳动耗费发生劳动耗费 机器设备 厂房等发生价值损耗机器设备 厂房等发生价值损耗 两者具有因果关系两者具有因果关系 企业为组织生产发生各种管理费用企业为组织生产发生各种管理费用 形成产成品形成产成品 库存商品 工业企业 库存商品 工业企业 形成劳动成果形成劳动成果 二 生产过程中发生劳动耗费的分类 二 生产过程中发生劳动耗费的分类 企业的生产如何进行 企业的生产如何进行 在一定的在一定的组织 管理组织 管理下 下 组织 管理过程发生的消耗组织 管理过程发生的消耗 生产工人生产工人借助于借助于劳动手段劳动手段 固定资产 固定资产 活劳动的消耗活劳动的消耗 劳动手段的消耗劳动手段的消耗 把把劳动对象劳动对象 如 原材料 加工成劳动产品 如 原材料 加工成劳动产品 劳动对象的消耗劳动对象的消耗 思考 思考 生产过程中发生的消耗由谁来承担 生产过程中发生的消耗由谁来承担 即发生的消耗的去向 即发生的消耗的去向 消耗是为了形成产品 所以发生的消耗应该由所生产的产品来承担 即计入所生产的产品的成本 消耗是为了形成产品 所以发生的消耗应该由所生产的产品来承担 即计入所生产的产品的成本 我国 上述消耗中对于企业行政管理部门发生的消耗不计入产品成本 直接在发生当月计入当期的费我国 上述消耗中对于企业行政管理部门发生的消耗不计入产品成本 直接在发生当月计入当期的费 用 计入用 计入 管理费用管理费用 账户 账户 其他消耗均计入产品成本 但计入产品成本的过程有所不同 其他消耗均计入产品成本 但计入产品成本的过程有所不同 三 会计对生产过程的记录 三 会计对生产过程的记录 1 记录的内容 记录的内容 一方面 反映发生的耗费 会计分录中的贷方 一方面 反映发生的耗费 会计分录中的贷方 需要设置反映耗费发生的会计科目需要设置反映耗费发生的会计科目 即 归集生产过程中发生的各种耗费 即 归集生产过程中发生的各种耗费 同时 反映发生耗费的去向 会计分录中对应的借方 同时 反映发生耗费的去向 会计分录中对应的借方 形成产品成本的组成部分形成产品成本的组成部分 由产品承担发生的消耗 由产品承担发生的消耗 需要设置反映产品成本的会计科目需要设置反映产品成本的会计科目 或形成企业的或形成企业的 管理费用管理费用 需要设置需要设置 管理费用管理费用 会计科目会计科目 2 生产过程会计科目的设置及运用 生产过程会计科目的设置及运用 1 反映消耗发生的会计科目 反映消耗发生的会计科目 原材料的消耗原材料的消耗 原材料 表明企业原材料领用 消耗表明企业原材料领用 消耗 固定资产的消耗固定资产的消耗 累计折旧累计折旧 表明企业固定资产损耗的价值表明企业固定资产损耗的价值 注意 不直接冲减注意 不直接冲减 固定资产固定资产 科目本身 需要另设科目科目本身 需要另设科目 活劳动的耗费活劳动的耗费 应付职工薪酬 表明企业应付职工工资等表明企业应付职工工资等 当月工资 下月发放当月工资 下月发放 组织管理活动消耗组织管理活动消耗 银行存款等银行存款等 如支付的办公费用 水电费等如支付的办公费用 水电费等 适用当月费用 当月支付适用当月费用 当月支付 2 反映消耗去向的会计科目及运用 反映消耗去向的会计科目及运用 发生的消耗有两个去向发生的消耗有两个去向 进入进入 产品成本产品成本 过程较为复杂 过程较为复杂 进入企业的进入企业的 管理费用管理费用 过程简单 过程简单 生的耗费计入管理费用的过程生的耗费计入管理费用的过程 企业行政管理部门发生耗费时 企业行政管理部门发生耗费时 借 管理费用借 管理费用 贷 累计折旧 固定资产的消耗 贷 累计折旧 固定资产的消耗 应付职工薪酬 活劳动的消耗 应付职工薪酬 活劳动的消耗 银行存款 银行存款 办公费用等的消耗 办公费用等的消耗 会计期末 结转 会计期末 结转 管理费用管理费用 借 本年利润借 本年利润 贷 管理费用贷 管理费用 发生的耗费计入产品成本的过程发生的耗费计入产品成本的过程 产品形成的过程及科目设置产品形成的过程及科目设置 原材料投入 在产品状态 产成品状态原材料投入 在产品状态 产成品状态 不同消耗计入产品成本的方式不同不同消耗计入产品成本的方式不同 原材料原材料 生产成本 制造费用生产成本 制造费用 库存商品库存商品 反映完工产品成本的账户反映完工产品成本的账户 发生的消耗计入产品成本有两种计入方式 发生的消耗计入产品成本有两种计入方式 其一 企业在生产过程中发生的直接材料的消耗 直接人工的消耗 在消耗发生时直接计入其一 企业在生产过程中发生的直接材料的消耗 直接人工的消耗 在消耗发生时直接计入 生产成本生产成本 账账 户户 直接材料的消耗直接材料的消耗 直接用于产品生成 构成产品实体的材料消耗直接用于产品生成 构成产品实体的材料消耗 直接人工的消耗直接人工的消耗 直接从事产品生产的生产工人的工资 福利等直接从事产品生产的生产工人的工资 福利等 运用举例 运用举例 生产过程中发生直接材料的耗费时生产过程中发生直接材料的耗费时 借 生产成本借 生产成本 贷 原材料贷 原材料 生产过程中发生直接人工耗费时生产过程中发生直接人工耗费时 借 生产成本借 生产成本 贷 应付职工薪酬贷 应付职工薪酬 其二 其他应计入产品成本的消耗 在发生时先归集在其二 其他应计入产品成本的消耗 在发生时先归集在 制造费用制造费用 账户 月末再通过账户 月末再通过 制造费用制造费用 账户账户 的结转至的结转至 生产成本生产成本 账户 账户 其他应计入产品成本的消耗包括 其他应计入产品成本的消耗包括 机器设备的折旧 产房的折旧 机器设备的折旧 产房的折旧 车间组织管理活动而发生的消耗 人员消耗 办公设备 设施的消耗 办公费 差旅费等 车间组织管理活动而发生的消耗 人员消耗 办公设备 设施的消耗 办公费 差旅费等 运用举例 运用举例 生产车间发生各种耗费时 生产车间发生各种耗费时 借 制造费用借 制造费用 贷 累计折旧贷 累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 会计期末 结转会计期末 结转 制造费用制造费用 时时 借 生产成本借 生产成本 贷 制造费用贷 制造费用 总结的会计分录表示总结的会计分录表示 生产过程中发生直接材料 直接人工的耗费时 生产过程中发生直接材料 直接人工的耗费时 借 生产成本借 生产成本 贷 原材料贷 原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 会计期末 结转 会计期末 结转 制造费用制造费用 借 生产成本借 生产成本 贷 制造费用贷 制造费用 当产品完工时 当产品完工时 借 库存商品借 库存商品 贷 生产成本贷 生产成本 三 销售业务的核算三 销售业务的核算 从产成品验收入库从产成品验收入库 销售给购买方销售给购买方 举例 甲企业销售举例 甲企业销售 A 产品产品 100 件 件 A 产品单位成本为产品单位成本为 15 元 单位售价为元 单位售价为 20 元 收取的货款已存入银行 另元 收取的货款已存入银行 另 该产品销售中发生运杂费该产品销售中发生运杂费 50 元 元 反映反映收入实现收入实现及对应及对应款项结算款项结算过程 过程 反映为实现收入付出的反映为实现收入付出的相应代价 费用 相应代价 费用 反映收入实现的会计科目反映收入实现的会计科目 反映收入实现时款项结算的会计科目反映收入实现时款项结算的会计科目 反映为实现收入所付出相应代价的会计科目反映为实现收入所付出相应代价的会计科目 一 企业实现收入的核算 一 企业实现收入的核算 其一 收入入账时间其一 收入入账时间 在哪个会计期间入帐 在哪个会计期间入帐 权责发生制原则权责发生制原则 以销售为基础 而非款项的收到 以销售为基础 而非款项的收到 当产品已经发出 当产品已经发出 产品所有权已经转移给买方 产品所有权已经转移给买方 收到货款或取得收取货款的证据 收到货款或取得收取货款的证据 其二 收入入账金额其二 收入入账金额 按购销双方签定的合同价 按购销双方签定的合同价 协议价协议价 接受价确定 接受价确定 2 收入实现的会计记录 收入实现的会计记录 以以 主营业务收入主营业务收入 的实现为例讲解的实现为例讲解 会计分录举例会计分录举例 某企业本月销售产品取得销售收入某企业本月销售产品取得销售收入 100 000 元 款项存入银行 元 款项存入银行 确认本月收入的实现确认本月收入的实现 借 银行存款借 银行存款 100 000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 100 000 月末 结转本月实现的收入月末 结转本月实现的收入 借 主营业务收入借 主营业务收入 100 000 贷 本年利润贷 本年利润 100 000 二 收入实现对应的款项结算方式 二 收入实现对应的款项结算方式 结算方式结算方式 会计科目设置会计科目设置 销售 销售 采购 采购 销售 销售 采购 采购 现销现销 现购现购 银行存款银行存款 赊销赊销 赊购赊购 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预收预收 预付预付 预收账款预收账款 预付账款预付账款 会计分录举例会计分录举例 企业现销企业现销 企业实现销售收入 并取得相应款项时 企业实现销售收入 并取得相应款项时 借 银行存款借 银行存款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 收入实现 尚未取得相应款项时收入实现 尚未取得相应款项时 借 应收账款借 应收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 收款时收款时 借 库存现金借 库存现金 银行存款银行存款 贷 应收账款贷 应收账款 企业预收企业预收 预收款项时预收款项时 借 库存现金借 库存现金 银行存款银行存款 贷 预收账款贷 预收账款 销售提供产品时销售提供产品时 借 预收账款借 预收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 三 反映实现收入发生相应的代价 三 反映实现收入发生相应的代价 1 交付一定的商品 交付一定的商品 企业库存商品减少 企业库存商品减少 企业资产减少 企业资产减少 库存商品库存商品 科目借方归集的产品生产成本是科目借方归集的产品生产成本是 取得收入的代价之一 取得收入的代价之一 借 借 实现实现 收入收入 的代价 应确认为的代价 应确认为 费用费用 贷 库存商品贷 库存商品 主主 营营 业业 务务 成成 本本 实现收入付出的代价之一实现收入付出的代价之一 会计分录举例会计分录举例 某企业本月销售出去的库存商品的成本为某企业本月销售出去的库存商品的成本为 80 000 元 元 结转本月销售商品的成本结转本月销售商品的成本 借 主营业务成本借 主营业务成本 80 000 贷 库存商品贷 库存商品 80 000 月末 结转主营业务成本月末 结转主营业务成本 借 本年利润借 本年利润 80 000 贷 主营业务成本贷 主营业务成本 80 000 2 销售费用的发生 销售费用的发生 其一 销售费用的内容举例其一 销售费用的内容举例 产品在销售过程中发生的费用 产品在销售过程中发生的费用 如 运输费 包装费 装卸费 广告宣传费等 如 运输费 包装费 装卸费 广告宣传费等 企业专设销售机构发生的费用 企业专设销售机构发生的费用 如 销售机构的固定资产消耗 如 销售机构的固定资产消耗 销售机构人员工资费用 销售机构人员工资费用 销售机构办公费用 水电费 取暖费等 销售机构办公费用 水电费 取暖费等 会计分录举例 会计分录举例 某企业本月销售库存商品发生运输费某企业本月销售库存商品发生运输费 1 000 元 用银行存款支付 元 用银行存款支付 确认发生的运输费用确认发生的运输费用 借 销售费用借 销售费用 1 000 贷 银行存款贷 银行存款 1 000 月末 结转销售费用月末 结转销售费用 借 本年利润借 本年利润 80 000 贷 销售费用贷 销售费用 80 000 3 取得收入时 按税法规定应交给国家的税 取得收入时 按税法规定应交给国家的税 附加费附加费 其一 交纳的税 费内容举例其一 交纳的税 费内容举例 营业税 应交营业税 营业收入营业税 应交营业税 营业收入 相应税率相应税