内部会计控制的六大缺陷

内部会计控制的六大缺陷 摘要 内部会计控制是企业内部控制的核心 健 全完善的内部会计控制 有利于会计准则和相关会计制度 的贯彻执行 有利于企业防范会计舞弊 确保会计信息的 真实可靠 有利于企业经营管理目标的顺利实现 然而 当前我国内部会计控制存在着控制观念滞后 控制理论薄 弱 控制内容不祥 控制方法简单 控制目标错位和控制 执行不力等六大问题 阻碍了我国企业管理科学化的进程 本文认为 如果不能正确认识当前我国企业内部会计控制 所存在的问题及其可能产生的重大影响 就不利于现代企 业会计制度的建立和现代企业制度的最终确立 关键词 内部控制 内部会计控制 会计舞弊防范 建立健全包括会计控制在内的内部控制 以切实防止 产生不真实的会计信息 有效遏制企业不正当的会计舞弊 行为的发生 提高企业经营的效率与效果 保证各种法律 法规的遵守与执行 从而提高企业自身的竞争能力 一直 是国内外企业管理层试图努力的目标 国际上最初的内部 控制实际上就是内部会计控制 正如 R H 蒙哥利马在 1912 年出版的 审计 理论与实践 中指出 所谓的内部控 制是指一个人不能完全支配账户 另一个人也不能独立的 加以控制的制度 自从 20 世纪 60 年代内部控制被分为内 部会计控制和内部管理控制后 内部控制的目标呈现多元 化趋势 但内部控制的核心仍然是内部会计控制 即保护 资产的安全性和会计信息的真实性 早在 1977 年美国就颁 布了 反国外行贿法 该法明确规定 每个公司必须保持 完整而准确的会计记录 设置和建立有效的会计控制 我 国 2000 年 7 月 1 日 会计法 开始实施后 内部会计控制 在我国首次上升到法律层次 并于 2001 年 6 月财政部发布 了 内部会计控制规范 基本规范 试行 要求各单 位建立内部会计控制制度 且由专门的机构或人员进行监 督检查 旨在提高会计信息质量 保护资产的安全 完整 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行 今年 6 月 28 日 财政部等有关部门联合发布了 企业内部控制基本规范 要求企业必须建立会计系统控制 并 要求企业严格执行 国家统一的会计准则制度 加强会计基础工作 明确会计 凭证 会计账簿和财务会计报告的处理程序 保证会计资 料真实完整 可见内部会计控制的意义所在 然而 当前 我国内部会计控制存在着控制观念滞后 控制理论薄弱 控制内容不祥 控制方法简单 控制目标错位和控制执行 不力等六大问题 阻碍了我国企业管理科学化的进程 我 们认为 如果不能正确认识到当前我国企业内部会计控制 所存在的问题及其可能产生的重大影响 就不利于现代企 业会计制度的建立和现代企业制度的最终确立 一 内部会计控制观念滞后 内部会计控制是内部控制的核心内容 而内部控制又 是现代企业管理的一个重要组成部分 只有重视内部会计 控制 才能保证会计及其他核算资料真实可靠 才能实现 管理科学化 从而提高国有企业的经济效益 才能防范会 计舞弊 然而由于主客观原因 我国内部会计控制观念滞 后 具体表现在 1 领导层会计控制观念滞后 我国虽然经历过经济 体制改革 但原有体制下的陋习仍在延续 一方面封建家 长制 终身制作祟 对企业缺乏科学管理 以命令代替制 度现象普遍存在 企业管理者是上级主管部门根据其政治 表现任命的 没有经营失败的风险忧患 纵使经营失败也 是 换位 或 升位 而不是 撤位 主观上不重视内部 会计控制制度的拟定 另一方面企业领导的会计法律法规 意识差 虽然有完善的内部会计控制 但执行起来我行我 素 内部会计控制只控制他人 从不约束自己 所以 领 导层会计控制观念滞后 客观上不重视内部会计控制的执 行 使会计舞弊容易发生 2 具体控制执行人员会计控制观念滞后 有的内部 会计控制人员 虽然在技术上具有控制能力 但迫于领导 的聘任 从利己出发 置国家利益不顾 不能有效执行内 部会计控制 使会计舞弊容易发生 3 对内部会计控制认识滞后 不少管理层对内部会 计控制的认识远远落后于现实的需要 有的认为成本控制 就是会计控制 降低了成本就实现了会计控制 有的认为 实物控制就是会计控制 保全了实物就实现了会计控制 还有的认为一本本手册 一堆堆文件 一项项制度就是会 计控制 只要熟悉手册 执行文件 遵守制度就实施了会 计控制 对会计控制认识滞后 导致了许多国有企业疏于 建立内部会计控制 使企业会计控制残缺不全 从而影响 了对经济活动的有效控制 使会计舞弊容易发生 二 内部会计控制理论模糊 内部会计控制理论具有历史性 不同的经济活动诠释 着不同的内部会计控制理论 尽管我国在 2000 年就以 会 计法 的形式 使会计控制得以实现法律化 但是 会计 控制理论仍然很薄弱而且模糊 具体表现在 1 会计控制主体 和 会计控制客体 模糊 一 方面认为会计控制主体是企业 会计控制客体仍然是企业 只要企业运转状态良好 会计控制就做好了 另外一方面 既然会计控制主体和客体都是企业本身 自我控制显然简 单容易 这样一来就模糊了会计控制主体的责任和会计控 制客体的作用对象 使得无法明确会计舞弊的责任 2 会计控制 和 会计监督 混淆 简单地认为 控制 就是 监督 对会计进行监督就是对会计进行控 制 这不仅混淆了两者表现形式 而且否认了两者的实质 差异 会计监督是对生产经营活动进行监察督使 而会 计控制是对会计信息生成过程进行驾驭支配 使得无法明 确会计舞弊的实质 3 会计控制 和 财务控制 混同 财务控制是 筹划资金 制定信用政策和办理货币资金收支款项 而会 计控制是对经济活动的合法性进行驾驭 一味地认为 会 计 就是 财务 容易混淆财务控制和会计控制的的职责 差异 使得无法明确会计舞弊的对象 因此 优化完整性 的内部会计控制理论 为防范会计舞弊提供一个理论的依 据迫在眉睫 三 内部会计控制内容不详 内部会计控制内容是指构建哪些方面的内容会计控制 不同经济性质 经营规模及管理基础的企业 对内部会计 控制内容的要求不同 我国虽然对内部会计控制的一般内 容作了建设性的构建 但针对企业的内部会计控制内容仍 然不详 具体表现 1 会计岗位责任控制不详尽 企业对岗位职责 工 作标准 人员配备有具体的要求 但国际上目前一些先进 的做法 如 岗位轮换 强制性休假 等办法 没有贯彻 落实 既不利于会计人员素质的提高 也不便于对会计岗 位实行有效的控制 2 会计内部牵制不详密 企业为了防止会计人员的 错误和弊端的发生 凡是涉及款项 财物的收付 结算及 登记 都应该设置两名以上的人员相互核对 相互制约 可有的企业仍然存在着一人顶两岗的情况 有的是会计出 纳一人做 有的是明细账总账一人登 3 会计资料控制不详细 有的企业取得的原始凭证 是合法的 但内容是不真实的 缺乏对原始凭证的真实性 控制 有的企业记账凭证内容是完整的 但摘要是虚假的 缺乏对记账凭证的真实性控制 有的企业凭证是合法的 而账簿记录却缺乏合规性控制 有的企业账证均合法合规 的 而报表却是 做 出来的 缺乏报表公允性列示的控 制 4 会计稽核控制不详明 有的企业稽核原始凭证的 合法性 却对记账凭证的合规性缺乏具体稽核过程 有的 企业对报表列示的恰当性进行稽核 却对报表信息的来源 凭证缺乏具体的稽核操作 有的企业善于对一般人员的权 限和职责进行稽核 却对领导层的权限和职责空稽核 5 财产物资控制不详实 要使账实相符 应从财产 物资清查的角度对其进行控制 有的企业对现金进行盘点 控制 却对实物缺乏具体盘点措施 有的企业能控制实物 却对往来款项缺乏具体可操作的控制方法 使财产物资控 制难以全面 6 会计分析控制不详细 会计分析是会计部门 利用会计信息及其他信息对计划与规划的执行情况采取的 分析 对比和总结措施 其目的是保证经济业务活动符合 计划与规则的要求 有的企业会计控制人员素质较低 会 计分析无设置 有的企业会计分析较具体 管理层又无法 具体采用参考 有的企业会计分析内容丰富 而分析方法 却不科学 四 内部会计控制目标错位 内部会计控制的目标就是内部会计控制所要达到的目 的 所有者的内部会计控制目标是规范会计行为 保证会 计资料真实完整 提高会计信息的质量 经营者的内部会 计控制目标是完善科学管理机制 及时向所有者提供会计 信息 以解脱其受托经济管理责任 会计负责人的内部会 计控制目标是实现董事会或股东大会的会计控制目标并接 受相关部门的监督 但当前企业内部会计控制目标存在着 明显的错位现象 具体表现 1 内部会计控制制度缺乏科学性的内部会计控制目 标 有的企业把业务规章制度当作会计控制 有的企业偏 重于事后监督 发现违法行为时只能采用补救的方法 忽 视建立自我防范与约束机制 缺乏事前预防控制 有的企 业会计控制制度的职责划分 奖惩标准不明确 2 会计资料控制缺乏客观性的内部会计控制目标 有的企业会计凭证控制欠客观性 有的企业会计账簿控制 欠客观性 有的企业会计报表控制欠客观性 甚至有的企 业所有的会计资料控制均欠客观性 使得会计资料存在于 不真实的状态 3 财产物资缺乏安全性的内部会计控制目标 内部 会计控制目标除了使经济活动合法合规 使会计资料真实 可靠外 还要保护财产物资的安全 可是有的国有企业只 重视财产物资的实物形态安全 而有的企业却只偏颇于财 产物资的价值形态安全 4 会计业务处理流程控制缺乏系统性的内部会计控 制目标 有的企业关注了部门负责人对原始凭证的审查批 准 却忽略了会计主管对会计凭证和会计报表的审查核准 有的企业注重了对记账凭证的连续编号 却轻视了出纳人 员对收付经济活动进行了结清算 有的企业重视了对经济 业务的计算与记录 却忽略了对其的稽核 有的企业详细 地对证证 账账和账实进行核对 而企业负责人对审签的 会计报告只进行抽样审查 种种会计控制目标的错位 导 致了会计舞弊的产生 五 内部会计控制方法简单 内部会计控制的方法就是内部会计控制的手段 在 2001 年 6 月 22 日财政部发布的 内部会计控制规范 基 本规范 试行 第四章 内部会计控制方法 明确指出 内部会计控制的方法包括不相容职务相互分离控制 授权 批准控制 会计系统控制 预算控制 财产保全控制 风 险控制 内部报告控制 电子信息技术控制等方法 并对 每一种方法作了约定 此乃对企业的内部会计控制提供了 一定的思路 但对于具体的复杂的会计对象却欠可操作性 内部会计控制方法过于简单 具体表现为 1 对于货币资金虽有授权批准控制 凭证记录控制 内部牵制控制 内部稽核控制 重点核对控制 定期轮岗 控制等方法 但对贪污现金 挪用现金 多列总额 银 冠 现 戴 大头小尾 重复报账 顺水推舟等行为却没 有得力的内部会计控制方法遏制其发生 2 对于往来款项虽在发生环节 结算环节和会计核 算环节有相应的内部会计控制方法 但对应收账款中通过 以现销作赊销 挪用企业资金的 借鸡生蛋 对应付账款 中通过故意虚增应付账款将虚增部分与对方共同贪污的 阴阳术 等舞弊行为却无有力的内部会计控制方法制止 其发生 3 对于存货虽在收入环节 存储环节和发出环节有 对应的内部会计控制方法 但对存货采购过程中故意加大 材料物资进价 搭车 购买个人物资进行贪污作弊的 瞒 天过海 对存货存储过程中 监守自盗 对存货领用过 程中故意多领少用和领而不用的 暗渡陈仓 等现象却没 有有效的内部会计控制方法阻止其发生 4 对于投资虽对投资项目 投资可行性 投资决策 投资执行等有相应的内部会计控制方法 但对投资过程中 有意将短期投资说成是长期投资 从而挪用资金的 偷梁 换柱 对投资收益的盈利变脸亏损从而贪污资金的 金蝉 脱壳 等行为却无有为的内部会计控制方法防止其发生 5 对于固定资产虽在购置环节 使用环节 退出环 节和折旧环节有相应的内部会计控制方法 但对固定资产 购置过程中有意虚增购入成本而贪污差价的 假公济私 对固定资产明丢失暗转售而将售款存入 小金库 的 掩 人耳目 等事件却无有效的内部会计控制方法停止其发生 6 对于收入 成本费用和利润虽有制定销售定价标 准 制定成本费用标准 制定利润规划等内部会计控制方 法 但对于虚减收入 虚增费用从而虚减利润达到偷漏税 金的 混水摸鱼 和 移花接木 等行为却无有机的内部 会计控制方法禁止其发生等等 种种会计控制方法的简单 导致了会计舞弊的产生 六 内部会计控制执行不力 内部会计控制的执行 是为了促进各单位内部会计控 制建设 加强内部会计监督 维护市场经济秩序 根据 会计法 等法律法规要求强制执行的 它不仅是保证会 计资料及其核算资料真实有效的需要 实现科学管理的需 要 保护财产物资安全的需要 而且还是中国与国际接轨 的需要 所以我们不仅要有科学的 完备的 系统的和可 行性的内部会计控制 更重要的是应该不折不扣 踏踏实 实 行之有效地执行内部会计控制 但我国企业还存在着 内部会计控制执行不力的情况 导致了会计舞弊的发生 具体表现为 1 基础控制执行不力 基础控制是通过设计程序来 保证完整 正确地记录一切合法的经济业务 及时觉察业 务处理和记录过程中出现的错误 实现内部会计控制的完 整性 合法性 正确性和一致性的目标及保证获得可靠的 会计信息 而我国有的企业在执行基础控制时 其一不能