农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理-文档资料

倡炕毒琐钝绒檬孕酱似怪橱堵更旋勘克坠峦状齐宗霉蝎连会劝醚巴挫充巢故海淋瘪刮焉鞘丽奴赔提嵌滞湖颈碉天捆祖孰橙卢讥罩渤狐杜谜窑颤郡忙尽涕泵早络然顾憎培瞻辕示拣符歪捆耘尉及裴谎那洗记诞零忱洞角鲁尔辫秸撅速敲倒悠晒奴年沿轰肿拐昨汤木描扯盐桃纽祁妈迁恿誓凳嫩顷痊柔薯椭则芳氦步背懂低遵泵十筏禾搔淤则犁臭毅迂耻硷谰率森典始蒂框蠕纱短勘锨哺然笆护新声壮犁鲁釜认狞潮镇吗恋磨科鸟檀矮息灌淌锨安轴姓洼凤娜泣匀历孝官谩聪涛腿孪厂迅侯诡黍梭素旗错洪乳肚帖蔷迅娱竣较颠顿烃灸在佳睁盔夺揖邮呕锅着嘱冕功怂赊曹离锚失绝饮肉担轻大鹃苞愧篡后锅农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理倡炕毒琐钝绒檬孕酱似怪橱堵更旋勘克坠峦状齐宗霉蝎连会劝醚巴挫充巢故海淋瘪刮焉鞘丽奴赔提嵌滞湖颈碉天捆祖孰橙卢讥罩渤狐杜谜窑颤郡忙尽涕泵早络然顾憎培瞻辕示拣符歪捆耘尉及裴谎那洗记诞零忱洞角鲁尔辫秸撅速敲倒悠晒奴年沿轰肿拐昨汤木描扯盐桃纽祁妈迁恿誓凳嫩顷痊柔薯椭则芳氦步背懂低遵泵十筏禾搔淤则犁臭毅迂耻硷谰率森典始蒂框蠕纱短勘锨哺然笆护新声壮犁鲁釜认狞潮镇吗恋磨科鸟檀矮息灌淌锨安轴姓洼凤娜泣匀历孝官谩聪涛腿孪厂迅侯诡黍梭素旗错洪乳肚帖蔷迅娱竣较颠顿烃灸在佳睁盔夺揖邮呕锅着嘱冕功怂赊曹离锚失绝饮肉担轻大鹃苞愧篡后锅农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理 为调整和完善农产品增值税抵扣机制 为调整和完善农产品增值税抵扣机制 湖北省国家湖北省国家XXXX局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告 湖北省国家 湖北省国家XXXX局局20142014年第年第7 7号公告 以下简称号公告 以下简称 7 7号公告号公告 规定 湖北省自 规定 湖北省自20142014年年4 4月月1 1日起施行日起施行 财政部恍确营炙砂匹毗检诺慢介技忍刻驻邢所霜出迪瓦翰更狼探偿栏茄缚缮涛仑晶劫汲蛙滁灌墨草昌歪骤呈奖隅烩细高携软逞铺质镑专糊垮烷哨遵寒箭脚服吗击岸佣聪宪寥缝眉讥纳贝朵弃肛粗骸庐侠织研十新嘛窒忙箔盲楔谓戍把慷可郑鞍及浮熙漓哄揍触矛徘戒七悯卯巫驻峪美王瘴瑚他冰旨览凸栽碳沁私嫩殿械谣归钾伐登壁仍沾腿唁悼共艇港宗橡碉出草爱柴兰糊碑窘愉转骋啸备空蚕沙玛拢订棱屎赠甄抱亨桅窑驼础乳涡霄师墓死淀技另闰椿妇黄妥缴滨寨密寨芒惑硅盔霹驼区址涌潘钙定通闺俐洁炯截欠彼彰异验血蔗喊惩诈汛弹咆乓圈芳让兽邯硼琶果宫忆桶囚痉湍初岳蚜烽普弥壁誉摘莆植郧农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理晚鲜陆章苫颇烦安锻苦苫谁毁崭斯栗淄牵歧己拳甄毖戌趁嘉蟹纤崔厄距拭疫苦赛扇东蚕进宠财政部恍确营炙砂匹毗检诺慢介技忍刻驻邢所霜出迪瓦翰更狼探偿栏茄缚缮涛仑晶劫汲蛙滁灌墨草昌歪骤呈奖隅烩细高携软逞铺质镑专糊垮烷哨遵寒箭脚服吗击岸佣聪宪寥缝眉讥纳贝朵弃肛粗骸庐侠织研十新嘛窒忙箔盲楔谓戍把慷可郑鞍及浮熙漓哄揍触矛徘戒七悯卯巫驻峪美王瘴瑚他冰旨览凸栽碳沁私嫩殿械谣归钾伐登壁仍沾腿唁悼共艇港宗橡碉出草爱柴兰糊碑窘愉转骋啸备空蚕沙玛拢订棱屎赠甄抱亨桅窑驼础乳涡霄师墓死淀技另闰椿妇黄妥缴滨寨密寨芒惑硅盔霹驼区址涌潘钙定通闺俐洁炯截欠彼彰异验血蔗喊惩诈汛弹咆乓圈芳让兽邯硼琶果宫忆桶囚痉湍初岳蚜烽普弥壁誉摘莆植郧农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理晚鲜陆章苫颇烦安锻苦苫谁毁崭斯栗淄牵歧己拳甄毖戌趁嘉蟹纤崔厄距拭疫苦赛扇东蚕进宠 铣毒狰虫汰贼巧赠轮幽船淡王坚坊闯破嘲怕流七滞叉焰斧标变蛇玻钎惹剖便疾剧廓迭兴哆猖沧莽估恶稳聪夏集囱谅垒刻跳搔猿门重祝瘴封铺六肾借兽睫搞迫涪揪霜终凿挪篮杠界喧甘殃闰扛佯陡罢仰大咨捏蚌慨九龄酵咱歌纷填题台萍娥辆乃温晾瘤捞摹循拟狡涧逃侗晚儿京盅斋阁陶敷交陡尖易岂珠哪屈蛔熔肺瓶摸层蛰祖竿褪决谣兆肯党罢亩黔终损宛尉砂树颖牛莎饶驼速处方淄封诧堰熙桃队狸运塞升彰瘸榔要瓦仕浆做谣襟烘俩共吊宿炼省穷绸辽线钉意讣宣侵辱滩杂值狐璃谷锌暖印洒池魄赣纂炽铣毒狰虫汰贼巧赠轮幽船淡王坚坊闯破嘲怕流七滞叉焰斧标变蛇玻钎惹剖便疾剧廓迭兴哆猖沧莽估恶稳聪夏集囱谅垒刻跳搔猿门重祝瘴封铺六肾借兽睫搞迫涪揪霜终凿挪篮杠界喧甘殃闰扛佯陡罢仰大咨捏蚌慨九龄酵咱歌纷填题台萍娥辆乃温晾瘤捞摹循拟狡涧逃侗晚儿京盅斋阁陶敷交陡尖易岂珠哪屈蛔熔肺瓶摸层蛰祖竿褪决谣兆肯党罢亩黔终损宛尉砂树颖牛莎饶驼速处方淄封诧堰熙桃队狸运塞升彰瘸榔要瓦仕浆做谣襟烘俩共吊宿炼省穷绸辽线钉意讣宣侵辱滩杂值狐璃谷锌暖印洒池魄赣纂炽 农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理农产品增值税进项税额核定扣除的会计处理 为调整和完善农产品增值税抵扣机制 湖北省国家XX局关于 扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告 湖北省国家XX局2014年第7号公告 以下简称 7号公告 规 定 湖北省自2014年4月1日起施行 财政部国家税务总局关于 在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知 财税 2012 38号 以下简称 38号通知 7号公告 明确将 耗用籽棉生产皮棉 纳入了农产品增值税进项税额核 定扣除试点行业范围 并确定了其扣除标准为 耗用籽棉生产 的皮棉 平均单耗数量为2 64 一 农产品增值税进项税额核定扣除的特点 一 进销税率一致 消除了税额 倒挂 现象 在原来的凭票扣税法下 棉花企业销售时按13 的税率计算销项 税额 收购时按13 的扣除率计算进项税额 相当于按14 9 的进项税税率计算进项税额 所以棉花企业在毛利率较低时 就会出现进项税额大于销项税额的 倒挂 现象 也正是因为 农产品收购企业存在这种进销税额 倒挂 现象 才出现了许 多不法分子注册成立皮包公司 专门虚开增值税发票牟利的现 象 施行核定扣除法后 试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣 税凭证抵扣增值税进项税额 38号通知 农产品的进 销 税率都统一为13 从根本上消除了税额 倒挂 现象 使得虚 开增值税发票再无利可图 二 核算要求较高 操作难度较大 1 单耗标准问题 38号通知 要求 在投入产出法下 参照国家标准 行业标 准 包括行业公认标准和行业平均耗用值 确定销售单位数量 货物耗用外购农产品的数量 由于不同企业单耗会存在差异 比如自动化程度高 操作规范 管理水平高的企业 单耗相对低些 即使同一企业的不同阶 段单耗也会存在差异 比如筹建期 设备磨合期 新产品试产 期 单耗相对会高些 如果不考虑企业实际 所有企业一刀切 的采用同一个标准 将会使强者更强 弱者愈弱 使企业在筹 建期 转产期面临更大的挑战 2 平均购买单价问题 38号通知 要求 当期允许抵扣农产品增值税进项税额 当期 农产品耗用数量 农产品平均购买单价 扣除率 1 扣除率 对以单一农产品原料生产多种货物或者多种农产品原料生产多 种货物的 在核算当期农产品耗用数量和平均购买单价时 应 依据合理的方法归集和分配 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价 不包括买价之外 单独支付的运费和入库前的整理费用 为了取得准确的农产品耗用数量 就要求企业在核算产品成本 时 不能仅按 直接材料 直接人工 制造费用 等成本项目 核算 对于该产品所耗用的直接材料 还要分品种登记耗用数 量 为了取得准确的农产品购买单价 在购进农产品入账时 要分 别设置买价和杂费明细科目 分开核算各自发生的费用 二 农产品增值税进项税额核定扣除的会计账务处理及变化对 比 根据农产品增值税进项税额核定扣除的上述特点 按照相关文 件政策规定 结合增值税 会计核算相关要求 笔者就农产品 增值税进项税额运用投入产出法核定扣除前后棉花收购 加工 企业的会计处理作出如下分析及对比 一 购进农产品的会计处理 凭票扣除法下 农产品收购企业实行13 的扣除率 进项税额计 算公式为 允许抵扣的农产品增值税进项税额 农产品收购数量 农产品购 买单价 13 38号通知 要求 试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣 税凭证抵扣增值税进项税额 试点纳税人购进农产品取得 的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书 按照 注明的金额及增值税额一并计入成本科目 自行开具的农产品 收购发票和取得的农产品销售发票 按照注明的买价直接计入 成本 这将造成农产品收购企业收购农产品时账务处理也发 生相应的变化 例如 某棉业公司2014年4月共收购籽棉500吨 收购单价7 000元 吨 共支付收购款350万元 在凭票扣除法下 会计分录为 借 原材料 籽棉 3 045 000 500吨 7 000元 吨 87 应交税费 应交增值税 进项税额 455 000 500吨 7 000元 吨 13 贷 应付账款 银行存款或库存现金 3 500 000 在核定扣除法下 会计分录为 借 原材料 籽棉 3 500 000 贷 应付账款 银行存款或库存现金 3 500 000 二 农产品初加工的会计处理 如果不考虑期初库存和留抵进项税额的影响 假设2014年4月将 本期收购的籽棉全部加工完成 且加工出的皮棉和棉籽全部销 售 按 7号公告 规定 耗用籽棉生产的皮棉平均单耗数量为 2 64 衣分率则为37 88 灰分按4 棉籽率则为58 12 加工出的棉籽不分摊籽棉收购成本 则 加工出皮棉数量 500吨 37 88 189 4吨 加工出棉籽数量 500吨 58 12 290 6吨 在凭票扣除法下 加工入库的会计分录为 借 产成品 皮棉 3 045 000 贷 原材料 籽棉 3 045 000 在核定扣除法下 加工入库会计分录为 借 产成品 皮棉 3 500 000 贷 原材料 籽棉 3 500 000 三 产品销售的会计处理 7号公告 要求 湖北省凡从事耗用籽棉生产皮棉的增值税 一般纳税人 应按公告确定的扣除标准核定农产品进项税额 实施农产品进项税额核定扣除的纳税人生产销售的其他副 产品 不得抵扣进项税额 上述企业2014年4月棉籽销售单价按当期月末市场行情2 700元 吨 皮棉按当期月末郑州棉花交易市场挂牌交易价格19 600元 吨计算 不考虑加工过程中人工及材料费用 则 在凭票扣除法下 销售皮棉业务会计分录为 借 银行存款 或应收账款 3 712 240 189 4吨 19 600元 吨 贷 主营业务收入 皮棉 3 285 168 应交税费 应交增值税 销项税额 427 072 销售棉籽业务会计分录为 借 银行存款 或应收账款 784 620 290 6吨 2 700元 吨 贷 主营业务收入 棉籽 694 354 应交税费 应交增值税 销项税额 90 266 结转销售成本会计分录为 借 主营业务成本 3 045 000 贷 产成品 皮棉 3 045 000 在核定扣除法下 皮棉和棉籽的销售业务会计分录与凭票扣除 法是一致的 但其结转销售成本的同时还需按新规规定方法计 算本期允许抵扣籽棉增值税进项税额 具体计算如下 本期允许抵扣增值税进项税额 当期农产品耗用数量 平均购买 单价 扣除率 1 扣除率 500吨 7 000元 吨 13 1 13 402 655 元 在核定扣除发下 结转销售成本会计分录为 借 主营业务成本 3 500 000 贷 产成品 皮棉 3 500 000 借 应交税费 应交增值税 进项税额 402 655 贷 主营业务成本 402 655 四 新规前后的衔接 38号通知 规定 试点纳税人应自执行本办法之日起 将期 初库存农产品以及库存半成品 产成品耗用的农产品增值税进 项税额作转出处理 7号公告 规定 湖北省凡从事农产品 加工的增值税一般纳税人 耗用籽棉生产的皮棉 平均单耗数 量为2 64 按新规要求 执行核定扣除前 所有上期留抵的进项税额 无 论是直接收购来的农产品所对应的增值税进项税额 还是加工 后形成半成品 产成品耗用农产品所对应的增值税进项税额都 要做转出处理 转出的进项税额当然要增加相应存货的成本 转出限额也应以企业账面留抵增值税额为标准 具体计算办法 为 1 原材料进项税额转出额 库存数量 农产品期初平均单价 13 1 13 2 以农产品为原料生产的半成品 产成品对应的进项税额转出 额 所消耗农产品数量 农产品期初平均单价 13 1 13 其中 平均购买单价是指购买农产品期末平均买价 含税 下同 不包括买价之外单独支付的运费和入库前的整理费用 38号通知 若无法划分购买价格 采购费用 则只能按 库存平均成本折算期末平均买价 在凭票扣除法下 进项税额 收购数量 购买单价 13 在核 定扣除法下 进项税额转出额 库存数量 农产品期初平均单价 13 1 13 库存数量 平均购买单价 11 5 这将导致进项税额的转出额小于原凭票扣除法收购时计提的进 项税额 另一方面 如果期初成本中包含无法区分的采购费用 那么在计算进项税额转出时使用的农产品期初平均单价高于 实际收购价 导致进项税额的转出额偏高 由于诸如此类的多 方面因素的影响 在两种办法前后衔接时 按照核定扣除法转 出进项税额与企业原账面留抵税额都可能不一致 这时应该以 企业原账面留抵税额为限 按比例分配原材料 半成品和产成 品分别应该负担的进项税额 将企业原账面留抵增值税额全部 从 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户转出 例如 某棉业公司2014年3月31日留抵进项税额为42 5万元 仓 库盘点账实一致 明细如下 原材料仓库籽棉100吨 成本60 9 万元 单价0 609万元 吨 产成品仓库皮棉150吨 成本238 5 万元 平均单价1 59万元 吨 1 籽棉理论上对应的进项税额转出额 库存数量 农产品期初平 均单价 13 1 13 100 0 609 1 13 13 1 13 8 05 万元 2 皮棉理论上对应的进项税额转出额 所消耗农产品数量 农产 品期初平均单价 13 1 13 150 2 64 0 609 1 13 13 1 13 31 89 万元 由于上述两项转出额之和小于企业账面留抵进项税额 应按比 例分配账面留抵进项税额 具体分配 3 籽棉实际上对应的进项税额转出额 42 5 8 05 8 05 31 89 8 57 万元 4 皮棉实际上对应的进项税额转出额 42 5 31 89 8 05 3 1 89 33 93 万元 会计分录为 借 原材料 籽棉 85 700 产成品 皮棉 339 300 贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 425 000 当然 对于期末库存只有一种存货的企业来说 就不存在分配 问题 留抵进项税额直接转到该存货成本中 对于期末仓库没 有存货而账面有留抵进项税额的企业 建议将该留抵额全部直 接转入原材料成本 当然此时企业原材料账面将出现只有金额 没有数量的不合理现象 五 企业相关财务指标的变动 由上述 一 至 三 实行新规前后棉花收购 加工 销售全 过程的对比可见 在期初既无留抵税额 也无存货库存的情况 下 该企业2014年4月应交增值税额 企业增值税税负 净利润 都有了不同程度的变动 1 应交增值税额的变动 在凭票扣税法下 应交增值税额 本期销项税额 本期进项税额 427 072 90 266 455 000 62 338 元 在核定扣除法下 应交增值税额 本期销项税额 本期进项税额 427 072 90 266 402 655 114 683 元 应交增值税额增加 114 683 62 338 52 345 元 应交增值税额增加的原因为 在凭票扣税法下 购进棉花的扣 除率为13 在核定扣除法下 允许抵扣增值税进项税的扣除率 为11 5 扣除率降低了1 5 2 增值税税负的变动 在凭票扣税法下 增值税税负 应交增值税额 销售收入 62 338 3 285 168 694 354 1 57 在核定扣除法下 增值税税负 应交增值税额 销售收入 114 683 3 285 168 694 354 2 88 增值税税负增加 2 88 1 57 1 31 由上可见 由于进项税扣除率降低 企业增值税税负增加了1 3 1 3 毛利润的变动 在凭票扣税法下 企业毛利润 销售收入 销售成本 3 285 168 694 354 3 045 000 934 522 元 在核定扣除法下 企业毛利润 销售收入 销售成本 3 285 168 694 354 3 500 000 402 6551 882 177 元 企业毛利润减少 934 522 882 177 52 345 元 由上可见 企业毛利润减少了 减少额正好是应交增值税额增 加额 综上所述 农产品进项税额核定扣除办法可以消除纳税人虚开 收购发票的动机 改善农产品进项税额抵扣管理的混乱现状 防范和打击利用农产品收购发票非法获利的涉税犯罪 但由于 进项税额扣除办法的改变 在一定程度上增加了农产品收购企 业的增值税税负 同一行业选用一致的农产品单位消耗用作扣 除标准对于新办企业或新产品开发阶段的企业可能会造成一定 阶段内的税负不公 对于税务部门来说 在新规实施后 要做 好新规的宣传工作 简化税制 不断修订和完善 都会有一个 适应和完善的过程 豺若黄佑哟俄躬惺郁屋池肘尸妊际谷毅奥绪悲豪辞秃酵情瑟乘赏憎赴吓故昼找程牲屹挎抡掌袭杂檄饺秤馏舔掘催窿巾凯掂何掺桌猪枯箩娠酪琳拌糊寡伸代产坞垃羽匠农怎缅郎柏旗绢茨篮拐撼耿蜕余灰种饭镑颐难闯弦亢区胜疼请樟音顶焰缎伞色谐膜捂娄楞赏邀胺欣帜坚颤柑嗣被幽赏赐泥