第九章责任会计与业绩评价ppt课件.pptx

管理会计 一 主编 余恕莲 2009QQ 937710737 第九章责任会计与业绩评价 本章重点难点1 集权管理与分权的概念 优点及缺点 2 责任中心的概念与范围及评价 3 应用各种指标对成本中心 利润中心和投资中心的业绩进行综合评价 特别是投资中心中的投资报酬率和剩余收益指标的运用 4 内部转让价格的作用以及内部转让价格的四种类型 学习目的了解掌握企业战略 组织结构 管理控制系统和会计信息之间建立的联系 一 企业环境与分权管理 所谓集权管理 就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理层 而下属单位则从事执行工作 集权管理的优点是 1 有利于集中领导 协调各部门活动便于统一指挥 2 各职能部门目标明确 部门主管易于控制及规划 有利于实现目标一致性 3 减少下属单位在资源 人力储备上的不必要重复 有利于合理利用资源 集权管理的缺点是 1 下级职位处于被动地位 限制了下级管理人员主动性和积极性的发挥 2 最高决策层虽可综观全局 但难于监督执行情况 对市场变化瓜较慢 容易产生官僚主义 3 部门之间的协调困难 一 企业环境与分权管理 所谓分权管理 就是将企业生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员 使下层管理人员对日常经营活动能作出及时有效的决策 以迅速适应市场变化的需要 分权管理制度的典型表现形式是在企业中建立一种具有半自主权的组织结构 事业部 一 企业环境与分权管理 分权管理的优点是 1 为中央管理部门节约时间 让高层管理者集中处理更重要的事务 2 反应的时效性 分权管理可以发挥下属管理人员在制订和实施决策过程中能迅速做出反应的优势 3 下级管理人员的激励机制 通过业绩评价和奖惩措施 将各部门管理人员的利益与企业经营业绩紧密联系起来 从而使管理人员的利益与企业的目标达到一致 一 企业环境与分权管理 分权管理的缺点是 1 如何协调各事业部与总部的关系 可能会导致职 机 能失调行为 2 使整个企业统一指挥不够灵活 各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难 增加收集信息的成本 3 总部发生的管理费用一般会分配到各分部中去 产生公平分配的问题 一 企业环境与分权管理 在分权管理企业中 各种承担与其经营决策权相适应的经济责任的组织部门或区域 称为责任中心 这个中心 即在会计制度上设定为有责任执行所规定活动的计量单位 在一个企业内 一个责任中心可大可小 责任中心具有承担经济责任的条件 责任中心按其控制区域和责任范围的大小划分 基本上有以下四种形式 即成本中心 收入中心 利润中心和投资中心 二 责任中心与责任会计 责任会计是在行为科学的理论基础上产生的 与企业组织机构相适应 在分权管理的条件下 为适应经济责任制的要求 将企业划分为各种不同形式的责任中心 并建立起以各个责任中心为主体 以权 责 利相统一为特征 以责任预算 责任控制 责任评价和奖惩为内容 通过信息的积累 加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度 是把会计资料同各责任中心经济活动的规划 控制 评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度 也称责任会计制度 二 责任中心与责任会计 责任会计的内容有以下六个方面 合理划分责任中心 编制责任预算 合理的内部转让价格 建立健全严密的记录 报告系统 分析和评价实际工作业绩 建立公正 权威的内部协调机制 二 责任中心与责任会计 责任成本与产品成本是两个不同的成本根据地 两者之间既有区别又有联系 两者的区别是 计算的原则不同 凡按谁受益 谁承担的原则把成本归集到各个产品明细账上的 叫做产品成本 凡按谁负责 谁承担的原则把成本归集到负责控制成本中心上的 叫做责任成本 成本的计算对象不同 产品成本是按承担客体 产品 进行计算 而责任成本是按责任中心计算 两者的目的不同 产品成本是反映和监督产品成本计划的完成情况 实行经济责任制的重要手段 而责任成本则是反映和评价责任预算的执行情况 控制生产耗费 贯彻济责任制的主要工具 责任成本与产品成本虽有区别 但两者有联系 就某一定时期来说 全厂的产品总成本与全厂的责任成本的总和是相等的 三 责任中心的业绩评价 由于投资中心实质上也是利润中心 它不仅对成本 收入 利润负责 而且还要对所占用的全部投资 即全部固定资金和营运资金 承担责任 因而对投资中心的评价与考核除成本 收入和利润等指标外 重点应该在 投资报酬率 和 剩余收益 这两个指标上 三 责任中心的业绩评价 成本中心的业绩评价指标主要为预算成本节约额和节约率 计算公式如下 预算成本节约额 预算成本实际成本预算成本节约率 预算成本节约额 预算成本 100 三 责任中心的业绩评价 利润中心的业绩评价可以用四种指标进行评价 边际贡献 分部经理边际贡献 分部利润和税前部门净利 计算公式如下 分部边际贡献 分部销售收入分部变动成本分部经理边际贡献 分总边际贡献 分部经理可控的固定成本分部利润 分部经理可控边际 分部经理不可控的固定成本分部税前利润 分部边际 分配来的共同固定成本 三 责任中心的业绩评价 投资中心的业绩评价投资中心的业绩评价通常以投资报酬率和剩余收益为主要指标 计算公式如下 投资报酬率 营业利润 营业资产剩余收益 营业利润 基本利润 营业利润 营业资产 最低预期报酬率 三 责任中心的业绩评价 投资报酬率是投资中心所获得的营业利润与营业资产 投资额 的比率 计算公式为 投资报酬率 营业利润 营业资产 三 责任中心的业绩评价 投资报酬率作为业绩评价指标 无论是对企业整体还是对企业内部各投资中心 是公认的评价业绩的主要评价比率 得到了广泛的运用 其优点主要是在评价部门业绩时 能同时兼顾利润与投资 计量企业资产使用的效率水平 可以反映投资中心的综合盈利能力 同时与会计系统紧密相连 数据可从各分部利润表和资产负债表中直接取得 三 责任中心的业绩评价 缺点是易造成职能失调行为 从而影响企业的整体利益 部门经理可能从事短期内对部门投资报酬率有利但对企业长期获利能力有害的决策 当某一部门的新投资机会可使整个企业的投资报酬率提高 但却使该部门的报酬率降低时 该部门经理可能仅凭自己的业绩评价作考虑 而决定放弃该项目 以至使整个企业的利润失去改进机会 三 责任中心的业绩评价 剩余收益是指投资中心的营业利润扣减其营业资产按规定的最低预期报酬率 即资本成本 计算的基本利润后的余额 其计算公式如下 剩余收益 营业利润 基本利润 营业利润 营业资产 最低预期报酬率 三 责任中心的业绩评价 剩余收益的优点有 为可以消除利用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号 并促使管理当局重视对投资中心业绩用金额的绝对数进行评价 可以引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策 促使部门目标和企业整体目标趋于一致 克服了投资报酬率指标的不足 三 责任中心的业绩评价 使用剩余收益指标也存在缺点 具体表现在剩余收益指标是绝对数指标 不便于不同规模的企业之间的比较 规模大的部门容易获得较大的剩余收益 剩余收益计算公式中含有净利润 因此它同样具有会计收益指标的固有缺陷 四 内部转移价格的制定 内部转让价格是指企业内部各责任中心之间由于相互提供产品或劳务 为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准 转让价格如何制定 以什么为基础需要考虑哪些因素 是企业内部管理中业绩评价的重要问题 内部转让交易并不影响企业整体利润总额的大小 但会影响各分部利润的大小 尽管转让 四 内部转移价格的制定 制定内部转让价格的方法有 以成本为基础的转让价格 以市场为基础的转让价格 根据协商价格制定转让价格 双重内部价格 本章考点题型 单选 只要有费用支出的部门 就可以建立成本中心 单选 具有独立或相对独立的收入和生产经营决策权 并对成本 收入和利润负责的中心是投资中心 单选 以各个责任中心为主体 以责 权 利相统一的机制为基础的是责任会计 单选 就某一特定时期来说 全厂的总成本与全厂责任成本的总和之间的数量关系是二者相等 单选 标准成本中心与费用中心的区别在于对二者的考核与评价的依据不同 单选 可鼓励投资中心负责人乐于接受比较有利的投资 使部门的目标和整个企业目标趋于一致的评价和考核指标是剩余利润 单选 投资报酬率指标的不足之处在于缺乏全局观念 单选 在同一企业中 提高企业内部转移价格人使企业利润总额不变 单选 成本中心之间相互提供产品或劳务 作为内部转移价格的是标准成本 本章考点题型 单选 利润 投资 中心之间相互提供产品或劳务 制定内部转移价格应尽可能采用的基础是市场价格 多选 通常以标准成本作为其工作成本的评价与考核依据的部门包括成本中心 生产车间 多选 投资中心的基本特征包括离有产品的生产权 享有产品的销售权 有权购建固定资产 可以考核资金的利用效果 以 剩余利润 和 投资报酬率 作为评价和考核工作成果的指标 多选 实行责任会计的条件和基本做法包括划分责任中心 规定权责范围 确定各责任中心的目标 建立和健全严密的信息收集 加工系统 评价和考核实际工作业绩 多选 符合 可控成本 的条件包括成本中心可以知晓将要发生何种性质的费用 成本中心能够计量所要发生的耗费 任何层次的领导都能对耗费实施控制 本章考点题型 多选 对利润中心评价和考核的指标有边际贡献 分部经理边际贡献 分部利润 多选 对投资中心需要重点考核剩余利润 投资报酬率 多选 影响投资报酬率高你的因素包括销售利润 经营净利润 经营净资产 销售利润率 多选 属于责任会计中内部转移价格的类型包括市场价格 协商价格 成本价格 双重价格 多选 利润中心 投资中心之间相互提供产品 可采用的内部转移价格有双重价格 成本加成 市场价格 协商的市场价格 本章考点题型 1 某投资中心投资额为100000元 年净利润为20000元 公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15 请计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益 解答提示 投资报酬率 利润 投资额 100 20000 100000 100 20 剩余收益 利润一投资额 预期最低投资报酬率 20000 100000 15 5000 元 本章考点题型 2 某公司的投资中心A 现平均经营资产为500 000元 经营净利润为100 000元 该公司经营资产最低的投资报酬为15 目前在一项新业务 需要投入资金200 000元 可获利68 000元 要求 1 若经投资利润率为评价和考核投资中心A的依据 A中心是否愿意投资于这项新业务 2 若以剩余利润为评价和考核投资中心A的依据 A中心是否愿意投资于这项新业务 本章考点题型 投资中心A原投资利润率 100 000 500 000 20 增加一项新业务后 投资利润率 100 000 68 000 500 000 200 000 100 24 通过投入新项目 可使投资中心A的投资利润率由原来的20 提高到24 故投资中心A愿意投资该项新业务 投资新业务前的剩余利润 100 000 500 000 15 25 000元投资新业务后的剩余利润 100 000 68 000 500 000 200 000 15 63 000元通过投入新项目 可使投资中心A的剩余利润由原来的25000元提高到63000元 故投资中心A愿意投资该项新业务 3 甲公司为集团总公司下设三个投资中心 现有的投资项目有关资料如下 现如有一新投资项目 利润为203万元 投资额1800万元 要求 1计算甲公司和各投资中心的投资利润率 并据此评价各投资中心的业绩 2以总公司投资利润率作为最低投资报酬率 计算各投资中心现有项目的剩余收益 并据此评价各投资中心的业绩 3用各投资中心的投资利润率指标判断各投资中心是否会接受新投资项目 4以总公司投资利润率作为最低投资报酬率 用剩余收益指标判断各投资中心是否应接受新投资项目 本章考点题型 总公司投资利润率 3410 31000 11 A投资中心投资利润率 960 9500 10 11 B投资中心投资利润率 1050 9200 11 41 C投资中心投资利润率 1400 12300 11 38 因A投资中心投资利润率低于总公司投资利润率 BC投资中心投资利润率高于总公司投资利润率 故B最好 本章考点题型 A投资中心剩余收益 960 9500 11 85 万元 B投资中心剩余收益 1050 9200 11 38 万元 C投资中心剩余收益 1400 12300 11 47 万元 因A投资中心剩余收益为负 业绩最差 BC两个投资中心剩余收益为正 C投资中心业绩最好 本章考点题型 新投资项目投资利润率 203 1800 11 27 A投资中心投资利润率为10 11 低于新项目的投资利润率 会接受该投资 B投资中心投资利润率为11 41 高于新项目投资利润率 不会接受该投资 C投资中心投资利润率为11 38 高于新项目投资利润率 不会接受该投资 本章考点题型 A投资中心接受新项目后剩余收益 960 203 9500 1800 11 80 万元 B投资中心接受新项目后剩余收益 1050 203 9200 1800 11 43 万元 C投资中心接受新项目后剩余收益 1400 203 12300 1800 11 52 万元 因三个投资中心接受投资剩余收益各自都有所增加 应该接受新项目 或者说新项目的投资利润率高于最低投资报酬率11 三个投资中心