基本建设财务管理及有关会计问题处理

1 基本建设财务管理及有关会计问题处理基本建设财务管理及有关会计问题处理 一 一 一 基本建设项目概述一 基本建设项目概述 一 基本建设项目的内容及特点 一 基本建设项目的内容及特点 1 基本建设内容 基本建设的内容涉及国民经济的所有领域 行业及部门 其主要内容可归纳为 建筑安装工程 包括建筑物 构筑物的建筑和机电设备的安装两个方面 设备 工具 器具及家具的购置是指设计文件规定的用 于生产或服务于生产办公和生活的一切需要安装和不需要安装的各种设备的购置及为保证使用单位第一个使用周期需要而购置的 达不到固定资产标准的工器具 装饰装修工程是指按照设计文件要求 建筑物必须达到一定设计风格和建筑标准而对已完建筑物 进行的室内外装饰装修工程 1 基本建设与更新改造的划分 2 基本建设与大修理的划分 3 基本建设与生产费用的划分 4 基本建设与行政费 其他事业费的划分等 2 基本建设的特点 1 消耗大 周期长 基本建设是一种消耗大 周期长的经济活动 在建设周期内只投入不产出或只有少量基本建设副产品产生 2 综合性 基本建设是一项涉及到多学科的经济技术活动 建设单位要介入整个建设过程 项目设计方案的确定 施工过程中的质量检查 设备选型 工程进度控制 直到竣工验收 建设单位都直接承担责任 3 固定性 建设项目基本是固定在一个地点上 建成后一般不再移动 项目的固定性直接影响着生产力的布局 4 单一性 项目的生产过程是单一的一次性生产过程 组织工作的复杂性 多数工程是露天作业 受季节影响 需要更好地规划和组织建设 此外 施工具有流动性 由于基本建设产品的固定性 使得生产基本建设产品的施工企业经常流动 二 基本建设程序 二 基本建设程序 1 提出项目建议书 2 进行可行性研究 3 编制设计文件 4 编制年度投资计划 5 开工报告 组织施工 6 竣工验收 交付使用 1 提出项目建议书 进行项目建设必须根据国民经济长远规划 行业规划和地区规划等要求提出项目建议书 项目建议书是项 目建设前对建设项目的设想 是从宏观上衡量项目建设的必要性 初步分析项目建设的可能性 项目建议书由政府部门 企事业单位或新组建的项目法人经调查研究后提出 其主要内容一般包括 1 项目提出的必要性和依据 2 拟建规模和地点的初步设想 3 资源状况 建设条件等的初步分析 4 投资估算 资金筹措及 还贷方案 5 项目建设的进度安排 6 经济效益和社会效益的初步估计 7 影响环境的初步评价 8 结论 项目建议书按现行管理体制 隶属关系分级审批 1 大中型基建项目 限额以上的更新改造项目委托有资格的工程咨询 设计单位初评 经省发改委及行业归口主管部门初审后 报国家发改委审批 总投资4亿元以上的交通 能源 原材料项目和2亿元以上的其他项目属特大型项目 由国家发改委审核后报 国务院审批 2 小型基建项目 限额以下的更新改造项目由地方发改委或国务院有关部门审批 2 进行可行性研究 可行性研究是根据批准的项目建议书对建设项目在技术 工程 经济 社会等的可行性和合理性进行全面 分析论证 为研究决策提供可靠依据 项目可行性研究大都由项目主管部门组织 委托有相应资质的工程设计 工程咨询单位进 行 编制的可行性研究报告主要包括以下内容 1 项目概况 2 项目建设的必要性 3 市场预测 4 项目建设选址及建设条件论证 5 建设规模和建设内容 6 项目外部配套 建设 7 环境保护 8 劳动保护 卫生防疫 消防等 9 总投资及资金来源 10 经济 社会效益 11 项目建设周期 工程进 度安排 12 结论 13 附件 经发展和改革部门审批的可行性研究报告是编制设计文件的依据 3 编制设计文件 建设项目可行性研究报告批复后 可编制设计文件 设计是可行性研究的继续和深化 是对拟建项目从技术 经济上进行全面论证和具体规划 是组织施工的主要依据 大中型建设项目一般采用初步设计和施工图设计两个阶段 重大和特殊建设项目在初步设计后增加技术设计阶段 小型建设项目可将初步设计 施工图设计合并进行 2 1 初步设计 初步设计是研究建设项目在技术上的可靠性和经济上的合理性 对建设项目作出基本技术决定 并通过编制总概 算确定总的建设费用和主要技术经济指标 它是确定建设项目投资额 编制基本建设投资计划 控制施工图预算 考核设计经济 合理和建设成本的依据 2 技术设计 技术设计是根据初步设计和更详细的调查资料编制的 是对初步设计中重大技术问题的进一步研究 是在科研试 验 设备试制等取得可靠数据和资料基础上具体确定初步设计中所采取的工艺等主要技术问题 并编制修正总概算 3 施工图设计 施工图设计是在初步设计或技术设计的基础上 使其内容更加详尽 能够满足工程施工和制造非标准设备等的 需要 在施工图设计中要编制施工图预算 施工图预算是确定建筑安装工程投资 招标工程标底的依据 4 编制年度投资计划 建设项目的初步设计和总概算批复后 可编制年度基本建设投资计划 年度基本建设投资计划具体规定 当年建设的工程项目 完成的投资额 投资额的构成 应交付使用资产的价值 新增的生产能力等 年度基本建设投资计划是建 设项目开工建设的必须条件之一 5 开工报告 组织施工 建设项目开工前的各项准备工作就绪后 建设单位向主管部门提出开工申请 主管部门组织实施或委 托中介机构实施开工前审计 经审计认为建设项目具备开工建设条件 主管部门即下达开工令 开工令下达后 建设单位开始组 织施工 施工是实施设计方案和投资计划的关键环节 组织施工 一是做好施工图纸会审 二是设计单位向施工单位进行技术交底 三是 施工单位要严格按设计图纸施工 要作出切实可行的施工组织设计 四是要加强对施工过程中施工质量的监督 检查 一经发现 质量不合格的工程必须返工或新修 决不能留有质量隐患 6 竣工验收 交付使用 竣工验收 交付使用是项目建设全过程的最后一个环节 所有建设项目按照批准计划 设计文件所规 定的内容建设完成 都要及时组织验收 竣工验收前 建设单位要组织设计 施工 监理单位进行初验 向主管部门提出初验报告 同时 建设单位要认真清理往来款项 和结余的料物 编制竣工财务决算 竣工项目验收交接后要办理固定资产交付使用转账手续 加强国有资产管理 三 工程概预算及其内容 三 工程概预算及其内容 1 工程概预算的含义 工程概预算是设计对工程项目所需全部建设费用计算成果的统称 在不同的设计阶段 其名称和内容各不相同 项目建议书阶段 投资估算 初步设计阶段 投资概算 施工图设计 投资预算 2 内容 1 建筑安装工程费用 建筑安装工程费由直接工程费 间接费 其他费用三部分组成 直接工程费是指施工过程中耗费的构成工程实体和有助于工程形成的各种费用 包括人工费 材料费 施工机械使用费和其他直 接费 间接费由施工管理费和其他间接费组成 如管理人员工资 临时设施费 其他费用包括法定利润和税金 法定利润是指按规定应计入建安工程造价的利润 税金是指按规定应计入建安工程造价的营业税 城市维护建设税 教育费附加 2 设备 工具 器具购置费 设备 工具 器具购置费是指设计规定为购置机械 设备 工具器具 办公家具等而支出的全部费用 3 工程建设其他费用 工程建设其他费用是指除建筑安装工程费用 设备 工具 器具购置费以外的而又必须支出的土地征用及迁占补偿费 勘察设计 费等有关费用 4 预备费 预备费是指在初步设计和概算难以预料的工程和费用 四 建设单位职责 四 建设单位职责 1 编制建设项目年度建设计划 组织计划实施 2 负责落实勘察设计任务 提供有关基础资料 组织设计文件会审 3 根据基本建设投资计划和施工图预算 做好设备 材料等订货 采购 保管工作 4 组织施工或采取委托方式发包工程施工任务 提供有关资料 签订承包合同 5 申请开立银行账户 办理拨款 贷款手续 6 办理建设用地的征 租 用手续 开工前做好地面附着物的清除等工作 3 7 派驻工地代表 对施工进度和质量进行检查和监督 8 组织审定施工组织设计和工程竣工验收 办理工程结算和财务决算 9 负责财务管理 合理使用建设资金 加强会计核算 严格控制建设成本 遵守财经纪律 10 负责做好生产准备工作 二 现行基本建设财务管理及会计处理相关文件二 现行基本建设财务管理及会计处理相关文件 一 基本建设财务管理规定 财建 2002 394号 二 关于解释 基本建设财务管理规定 执行中有关问题的通知 财建财建 2003 724号 三 国有建设单位会计制度补充规定 财会字 1998 17号 四 企业基建业务有关会计处理办法 财会字 1998 17号 五 财政性投资评审费用及委托代理业务补助费付费管理暂行办法 财建 2001 512号 六 国有建设单位会计制度 财会字 1995 45号 七 建设工程价款结算暂行办法 财建 2004 369号 八 财政投资评审管理暂行规定 财建 2001 591号 三 主要基建财务管理规定及会计问题讲解三 主要基建财务管理规定及会计问题讲解 一 关于基建财务管理规定适用范围 一 关于基建财务管理规定适用范围 1 该规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位 包括当年安排基本建设投资 当年虽未安排投资但有在建工 程 有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位 其他建设单位可参照执行 实行基本建设财务和企业财务并轨的单位 不执行本规定 但按照规定解释第二条 按并轨要求一时还难以做到的 经主管部 门同意 仍可比照基本建设财务制度进行管理和核算 2 在建项目执行新旧基建财务制度如何衔接 根据基本建设项目的特点 凡在2002年10月后开工的在建项目执行 基本建设财 务管理规定 财建 2002 394号 2002年10月前开工的在建项目可继续执行原基建财务制度 直至项目竣工 二 关于 二 关于 国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度 的适用范围的适用范围 1 该制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单位 包括当年虽未安排基本建设投资 但有维护费拨款 基 本建设结余资金和在建工程的停 缓建单位 凡是符合规定条件 并报主管财政机关审核批准 建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的 不再执行该制度 应执行 相应行业的企业会计制度 2 各省 自治区 直辖市财政部门在符合该制度统一要求的原则下 可以结合本地区的具体情况 对该制度作必要的补充 并 报财政部备案 国务院主管部门根据该制度 对其直属建设单位所作的补充规定 也应报财政部备案 3 对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理 按照 企业基建业务有关会计处理办法 财会字 1998 17号执行 4 建设单位是执行基本建设投资计划并负责组织施工建设的项目法人单位 一般情况下 一个项目就是一个建设单位 如果一 个单位同时进行两个以上的建设项目 必须分别建账 独立进行核算 凡实行独立核算的国有建设单位均执行财政部制定的 国 有建设单位会计制度 按规定的会计科目进行会计核算 三 关于基本建设资金来源 三 关于基本建设资金来源 A 基建拨款的管理 基建拨款是财政部门 上级主管部门及企事业单位按基建投资计划无偿拨给建设单位使用的基本建设资金 基建拨款主要包括预算拨款 基本建设基金拨款 自筹资金拨款 其他基建拨款等 1 基建预算拨款是指经批准列入政府基本建设投资计划 纳入部门财政预算无偿拨给建设单位的基本建设资金 2 基建基金拨款是指中央从非经营性基本建设基金中无偿拨给建设单位的基本建设资金 3 自筹资金拨款是指根据政府基本建设投资计划 经批准从预存银行的自筹基建资金中转人本年使用的由地方政府 主管部 门和单位自行筹集的基本建设资金 实行 先存后批 先批后用 存足半年 才能使用 的原则 4 其他基建拨款是指采用资金转账方式拨入的预算拨款 其他单位转入的未完工程和个人 单位无偿捐赠用于基本建设的资 金 基本建设拨款基本采用资金转账方式拨人 国库集中支付方式 资金转账方式是指财政部门通过银行将建设资金划转到建设单位 账户 资金到户后即为建设单位银行存款 国库集中支付是指建设单位按照部门财政预算 根据监理认可的施工进度计量单和设 备 材料 采购合同等资料 向财政部门申请 由财政部门通过银行将建设资金直接划转到工程承建单位和设备 材料 供应商的账 4 户 为保证有计划 及时供应资金 并监督建设单位合理使用资金 国家对基本建设资金的拨付实行 四按 原则 即按计划 按程序 按预算 按进度拨款的管理原则 1 按基本建设投资计划拨款 按计划管理基本建设资金就是按照国家确定的固定资产投资计划使用资金 按计划管理基本建设资金的基本要求是 1 国家计 划内建设项目的资金必须按照国家计划批准的建设内容使用 严禁挪作他用 不得随意扩大建设规模 提高建设标准 2 年度 建没资金使用量必须控制在国家计划和财政预算所确定的数额内 确需突破的要履行原计划 预算报批程序 3 工程竣工后的 结余资金 要按照国家规定的分配比例留成 上缴 4 对指导性计划建设项目的资金使用 必须符合国家规定的投资方向 产 业结构 投资结构等要求 2 按基本建设程序拨款 按照项目建设工作全过程的先后顺序管理基本建设资金是基本建设活动按程序办事的客观要求 按程序管理基本建设资金的基本 要求是 1 设计任务书批准前 建设单位不得使用任何款项 2 设计任务书 建设机构已经批准 初步设计批准之前 建设单 位只能支用机构管理费 3 在设计文件 年度投资计划批准后 才能拨付勘察设计费 土地征用费 地面附着物补偿费等 4 施工图预算 工程开工报告批准后才能支付工程价款 3 按基本建设支出预算拨款 基本建设支出预算是国家确定年度基本建设资金总额和对国民经济各部门 各地区分配基本建设资金的财政计划 按基本建设支 出预算管理资金的基本要求是 对计划内的建设项目要控制在年度预算总额和下达的贷款指标范围内使用资金 建设单位全年累 计使用的建设资金不得超过年度投资计划确定的拨款 贷款数额 4 按工程进度拨款 按工程进度管理基本建设资金是指财政部门 主管部门按照完成多少工程量支付多少款的原则使工程拨款与工程建设进度相适应 按工程建设进度管理基本建设资金是保证工程质量 加快工程建设进度的重要措施 按工程进度拨款的基本要求是 1 财政部 门 主管部门必须准确 及时地把握工程建设进度 拨付工程价款 2 对设备 材料和其他基本建设费用的拨付要同工程建设 进度相适应 3 建设单位与施工企业 设备 材料 供应商等的工程财务结算要与实际进度相符 4 工程在试运行的适当时间内 建设单位要留有一定比例的工程尾款 对有多种投资来源的 拼盘 项目和有上级主管部门补助投资的项目 除坚持 四按 原则外 还应坚持配套资金或指标来源已落实 的原则 年终 若本年度配套资金未足额到位 应相应减少下一年度的国家补助投资数额 关于基建拨款的核算主要通过基建拨款科目进行 并应设置 以前年度拨款 本年预算拨款 本年基建基金拨款 本年国债资 金拨款 待转自筹资金拨款 本年自筹资金拨款 本年其他拨款 本年预收下年度预算拨款 等明细科目 具体核算略 B 基建投资借款 1 基建投资借款的种类及条件 基建投资借款的种类主要包括 国家开发银行投资借款 国家专业投资公司委托借款 商业银行投资借款 国外借款和其他投资 借款等 由于基本建设投资借款不仅要还本而且要付息 因此 有关部门对符合下列条件的基本建设项目 方可考虑给予贷款 1 有国 家批复的可行性研究报告 2 基本建设项目纳入了国家年度基本建设投资计划 3 有国家批复的初步设计文件和项目概算投资 在国家批复基本建设项目初步设计 概算投资 并纳入国家年度基本建设投资计划后 建设单位方可向有关部门提出基本建设投 资借款申请 有关部门审查 评估 认为符合投资借款条件的可办理借款手续 基本建设投资借款的程序是 1 建设单位向有 关部门提交借款申请书 2 借贷双方签订借款合同 现行制度规定 基建投资借款期限包括建设期和还款期 一般不超过15年 但如果建设项目建设周期长 投产后利润水平低 经过双方协商可适当延长 建设单位借用的基建投资借款必须按借款合同规定 用途使用 偿还借款时必须按照国家规定的还款来源归还借款 2 基建投资借款的核算 建设单位应设置 基建投资借款 拨付所属投资借款 上级拨入投资借款 待冲基建支出 应收生产单位投资借款 科目进行 核算 1 基建投资借款 科目贷方登记支用的借款和从借款中扣付的利息 借方登记偿还的借款本金和利息 贷方余额表示尚未偿还 的基建投资借款 建设单位收到投资借款时 应区别不同情况处理 5 实行贷款转存办法的建设单位 作如下会计分录 借 银行存款 贷 基建投资借款 不实行贷款转存办法的建设单位 在收到基建投资借款指标时 通过 基建投资借款指标备查簿 登记 不作会计分录 在借款指 标额度内支用借款时 作如下会计分录 借 器材采购 预付工程款 预付备料款 待摊投资 贷 基建投资借款 按规定支付借款利息时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 基建投资借款 同时 借 基建投资借款 贷 银行存款 工程竣工完成 交付生产单位 办理结转手续时 作如下会计分录 借 交付使用资产 贷 建筑安装工程投资 同时 通知生产单位办理转账 作如下会计分录 借 应收生产单位投资借款 贷 待冲基建支出 2 应收生产单位投资借款 科目借方登记交付生产单位使用的各项资产价值 贷方登记建设单位用基建收入等偿还的基建投资 借款 及收到生产单位归还的基建投资借款 借方余额表示应向生产单位收回的基建投资借款 本科目是一个具有专门用途的科 目 工程建设期间按规定用基建收入归还投资借款时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 应收生产单位投资借款 同时 借 应交基建收入 贷 银行存款 工程竣工 应及时清理往来款项 处理剩余的料物 用收回的资金归还投资借款时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 银行存款 工程建成投产后支付借款利息 作如下会计分录 借 应收生产单位投资借款 贷 基建投资借款 收到生产单位还款通知 结转归还的基建借款时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 应收生产单位投资借款 下年初建立新账时 将交付使用资产与待冲基建支出冲转 作如下会计分录 借 待冲基建支出 贷 交付使用资产 建设单位未按借款合同规定的用途使用借款而发生的罚息支出 不按期归还投资借款而应付的利息 由建设单位留成收入支 付 接到银行付息通知时 作如下会计分录 借 留成收入 贷 基建投资借款 6 支付利息 罚息 时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 银行存款 3 拨付所属投资借款 科目借方登记拨付给所属建设单位的投资借款 年末分配给所属建设单位的建设期内借款利息 贷方登 记收到所属建设单位交来用于归还基建投资借款的基建收入等 余额表示所属建设单位尚未归还的基建投资借款 本科目核算 统借统还 方式下的主管部门基建投资借款 统借统还 是指建设单位的主管部门统一向有关部门借入 偿还基建投资借款 主管部门统一向有关部门借款时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 基建投资借款 主管部门拨给所属建设单位借款时 作如下会计分录 借 拨付所属投资借款 贷 银行存款 主管部门收到应付借款利息通知时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 基建投资借款 年末 主管部门将应付借款利息分配给所属使用借款的建设单位时 作如下会计分录 借 拨付所属单位投资借款 贷 待摊投资 主管部门收到所属建设单位交来的用于归还借款的基建收入 存款利息时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 拨付所属单位投资借款 主管部门用建设单位交来的基建收入 存款利息归还投资借款时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 银行存款 主管部门接到所属建设单位的 应收生产单位投资借款通知单 时 作如下会计分录 借 应收生产单位投资借款 贷 拨付所属投资借款 主管部门收到生产单位归还的投资借款时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 应收生产单位投资借款 主管部门统一归还投资借款时 作如下会计分录 借 基建投资借款 贷 银行存款 4 上级拨入投资借款 科目贷方登记主管部门拨入建设单位的基建投资借款 年末分配给的建设期内的借款利息 借方登记上 交主管部门的存款利息 用于归还基建投资借款的基建收入 贷方余额表示主管部门已拨入而建设单位尚未归还的基建投资借款 本科目核算 统借统还 方式下的建设单位基建投资借款 建设单位收到主管部门拨人的基建投资借款时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 上级拨人投资借款 建设单位收到主管部门分配的建设期内借款利息时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 上级拨入投资借款 建设单位收到银行存款 基建投资借款 利息通知单时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 待摊投资 建设单位用投资借款支付费用 进行工程直接支出时 作如下会计分录 7 借 待摊投资 器材采购 建筑安装工程投资 贷 银行存款 建设单位将银行存款 基建投资借款 利息上交主管部门用以归还借款时 作如下会计分录 借 上级拨入投资借款 贷 银行存款 建设单位用基建收入上交主管部门用于归还借款时 作如下会计分录 借 应交基建收入 贷 银行存款 同时 借 上级拨人投资借款 贷 应收生产单位投资借款 下年初建立新账时 将上年发生的应收生产单位投资借款转给主管部门 作如下会计分录 借 上级拨人投资借款 贷 应收生产单位投资借款 同时 借 待冲基建支出 贷 交付使用资产 5 待冲基建支出 科目贷方登记已转生产单位的各项资产数 借方登记下年初建立新账时冲转的交付使用资产额 贷方余额表 示已转生产单位而尚未冲转的交付使用资产额 本科目是实行投资借款的建设单位专用的备抵科目 工程竣工完成 交付生产单位 办理结转手续时 作如下会计分录 借 交付使用资产 贷 建筑安装工程投资 同时 借 应收生产单位投资借款 贷 待冲基建支出 下年初建立新账时 作如下会计分录 借 待冲基建支出 贷 交付使用资产 C 其他借款 1 基建其他借款的种类 其他借款是指建设单位按照规定向银行借人的除基本建设投资借款以外的其他各种借款 这种借款是临时周转性的短期借款 它 只能供建设单位临时周转使用 不增加基本建设投资规模 要在规定的贷款期限内用当年或以后年度的基本建设投资来偿还 其 他借款与基建投资借款是两种不同性质的借款 一般包括国内储备借款和临时周转借款两种 国内储备借款是指建设单位为以后年度进行设备 材料储备而向银行借人的一种专项借款 借款期限最长不超过2年 借款利息 计入设备材料的采购成本 周转借款是指建设单位为加快工程建设进度 在年度基本建设投资暂时不足的情况下向银行借入的一 种专项借款 周转借款的利息计入待摊投资并分摊计入交付使用资产价值 2 其他借款的核算 建设单位应设置 其他借款 科目 并按照借款用途设置 国内储备借款 和 周转借款 明细科目 同时 还应设置 其他借款指标 备查薄 登记指标的核定 支用和结余情况 1 国内储备借款 明细科目用来核算建设单位为以后年度储备设备 材料而向银行借人的临时借款 贷方登记国内储备借款的 本金 银行计收的借款利息 偿还国内储备借款本息时记人借方 期末贷方余额表示尚未归还的国内储备借款本息 建设单位用国内储备借款购入设备 材料时 作如下会计分录 借 器材采购 贷 其他借款 国内储备借款 支付借款利息时 作如下会计分录 借 采购保管费 贷 其他借款 国内储备借款 8 用基建拨款归还借款时 作如下会计分录 借 其他借款 国内储备借款 贷 银行存款 2 周转借款 明细科目用来核算建设单位为加快施工进度 在年度投资不足的情况下而向银行借入的临时周转性借款 贷方登 记周转性借款的本息 借方登记偿还周转性借款的本息 期末贷方余额表示尚未偿还的周转性借款的本息 建设单位支用周转性借款时 作如下会计分录 借 建筑安装工程投资 贷 其他借款 周转借款 支付周转借款利息时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 其他借款 周转借款 归还周转借款本息时 作如下会计分录 借 其他借款 周转借款 贷 银行存款 D 其他资金 1 其他资金的种类 基本建设其他资金主要包括企业债券资金 项目资本等 2 其他资金的核算 1 企业债券资金的核算 应设置 企业债券资金 科目 贷方登记拨入的企业债券资金 按规定应计入工程成本的债券利息 借方登记由企业债券资金完成 的交付使用资产 工程竣工后交回的结余资金 期末贷方余额表示尚未冲销的企业债券资金 在本科目下设置 企业债券本金 企业债券利息 明细科目 建设单位收到拨人的企业债券资金时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 企业债券资金 应付企业债券利息 作如下会计分录 借 待摊投资 企业债券利息 贷 企业债券资金 建设单位收到企业债券资金存人银行产生的利息应冲减工程成本 取得存款利息收入时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 待摊投资 企业债券设计 印刷 发行费列建设单位 待摊投资 科目 建设单位使用企业债券资金建设的工程竣工之后 应根据完成投资的明细记录 计算完工资产的实际成本 验收交付资产时 作如下会计分录 借 交付使用资产 贷 建筑安装工程投资 下年初建立新账时 将上年度用企业债券资金完成的交付使用资产冲减企业债券资金 作如下会计分录 借 企业债券资金 贷 交付使用资产 2 基本建设项目资本是指有关投资单位采用参股形式合资 合营建设项目而拨人的基本建设资金 为反映和核算投资单位的 参股等形式拨入的基本建设投资 建设单位应设置 项目资本 科目 贷方登记收到投资单位拨人的参股基本建设资金拨款 借方 登记下年度初建立新账时 结转的上年度用参股资金拨款完成的交付使用资产 工程竣工后退给投资单位的联营投资形成的结余 资金 建设单位收到投资单位以参股等投资形式拨人的基本建设投资时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 项目资本 9 本年度建设单位用项目资本完成的交付使用资产 在下年初建立新账时 作如下会计分录 借 项目资本 贷 交付使用资产 工程竣工 将项目资本形成的结余资金移交给生产单位时 应作如下会计分录 借 项目资本 贷 银行存款 库存材料 三 关于基建建设支出 基本建设支出基本建设支出是指建设单位在基本建设过程中实际发生的全部支出 即为基本建设工程而发生的所有耗费统称基本建设支出 具 体包括建筑安装工程投资 设备投资 待摊投资 其他投资 待核销基建支出 转出投资 建筑安装工程投资 设备投资 其他投资构成交付使用资产的实际成本 建筑安装工程投资 设备投资直接构成交付使用资产价 值 待摊投资需要分摊计入交付使用资产价值 其他投资单独形成交付使用资产价值 待核销基建支出和转出投资在下年初直接 冲销基本建设资金来源 建设成本是指建设单位在投资活动中计入交付使用资产价值的各项投资支出 是按照完全成本法来归集各项费用的 基本建设过 程中一切合理的费用支出都应纳入工程项目建设成本 建设成本按照费用支出的作用划分 可分为建筑安装工程支出 设备投资支出 待摊投资支出 其他投资支出 不能够构成建设 成本的支出包括待核销基建支出 转出投资支出 A 建筑安装工程投资支出 建筑安装工程投资支出 建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本 一 建筑安装工程支出内容 一 建筑安装工程支出内容 建筑安装 工程支出的内容包括建筑工程支出和安装工程支出 但不包括被安装设备本身的价值和按照安装合同规定支付给安装 施工企业的预付备料款 预付工程款 1 建筑工程支出 建筑工程支出按照费用支出对象的用途分为七类 1 房屋和建筑物支出 2 设备附属物支出 包括设备的基础 支柱 工作台等建筑工程支出 3 资源开采工程支出 包括新建矿的矿井开凿等工程支出 4 道路建筑工程支出 包括铁路 公路 桥梁等工程支出 5 水利工程支出 包括水库 河道 灌区 堤坝等工程支出 6 防空 地下建筑物等特殊工程支出 7 拆除 整理工程支出 包括对工程施工现场原有建筑物等的拆除 上地平整支出 为施工而进行的地质勘探支出 工程完 工后施工场地的清理和绿化工程支出 2 安装工程支出 安装工程支出按照费用支出对象的用途分为两类 1 设备装配 装置工程支出及与设备相连的工作台等架设工程支出 2 设备试运转支出 不包括投料 二 建筑安装工程的施工方式及价款结算 二 建筑安装工程的施工方式及价款结算 建设单位的建筑安装工程的施工方式一般有出包方式 自营方式两种 建筑安装工程的出包方式是指通过招投标方式将工程按标 段出包给施工企业 由施工企业完成建筑安装工程任务 此方式比较通用 建筑安装工程的自营方式是指由建设单位自行完成建 筑安装工程任务 建设单位将建筑安装工程以出包方式包给施工企业 双方应签订工程施工合同 并按国家规定的工程价款结算办法办理工程价款 结算 工程价款结算有按月结算 分段结算 分次预支竣工后一次结算三种方式 三 建筑安装工程支出核算 三 建筑安装工程支出核算 建设单位为反映和核算建筑安装工程投资完成额的实际支出情况 工程价款及预付备料款的结算情况 应设置 建筑安装工程投 资 应付工程款 预付备料款 预付工程款 科目进行核算 1 建筑安装工程投资 科目属资金占用科目 用于核算和反映建筑安装工程的投资完成情况 借方登记向施工企业结算的工程价 款和建设单位自行施工发生的支出 贷方登记竣工验收交付使用的建筑安装工程价款 余额在借方表示尚未建成交付使用的建筑 安装工程投资支出 本科目设置 建筑工程投资 安装工程投资 两个明细科目 2 应付工程款 科目属于资金来源科目 用于核算和反映建设单位与工程施工单位办理工程价款结算 应付给施工企业工程款的 10 落实情况 贷方登记建设单位应付施工企业的工程款 借方登记支付的工程款 余额在贷方表示尚未支付的工程款 3 预付备料款 科目属于资金占用科目 用于核算和反映建设单位按照合同规定向施工企业预付的备料款 借方登记预付的备料 款 贷方登记工程价款结算时 以预付备料款抵扣的应付工程款 余额在贷方表示已经预付而尚未扣回的备料款 4 预付工程款 科目属于资金占用科目 用于核算和反映建设单位按合同规定向施工企业预付的工程进度款 借方登记按施工进 度向施工企业预付的工程款 贷方登记与施工企业结算已完工程价款时从应付工程款中扣回的预付工程款 余额在贷方表示已经 预付而尚未扣回的工程款 5 建筑安装工程支出在出包方式下的核算 1 建设单位以招标投标方式将工程出包给施工企业 按照合同结算工程价款时 作如下会计分录 借 建筑安装工程投资 贷 应付工程款 2 按合同规定预付工程款时 作如下会计分录 借 应付工程款 贷 银行存款 注 采用基建投资借款的业务此前已述 后略 下同 基本建设财务管理及有关会计问题处理基本建设财务管理及有关会计问题处理 二二 发布时间 2010 3 24 阅读次数 459 字体大小 小 中 大 基本建设财务管理及有关会计问题处理基本建设财务管理及有关会计问题处理 专专 题题 B 设备投资支出 设备投资支出 设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本 包括需要安装设备 不需要安装设备 为生产准备的 不够固定资产标准的工器具的实际成本 一 设备投资支出内容 设备投资支出的内容包括需要安装设备支出 不需要安装设备支出 工器具的实际支出 需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来 安装在基础 支架上才能使用的设备 不需要安装设备是指不必固定在一 定位置 支架上就可以使用的各种设备 工器具是指生产和维修用的各种工具 不需要安装设备和工器具 购入后无论是验收入库还是直接交付使用 都应直接计入设备投资支出 需要安装设备购入后 无论是验收入库还是直接交付安装 必须具备设备的基础和支架已完成 安装所需要的图纸已收到 设备 已运到安装现场并经验收等三个条件 方可正式安装 对列入建筑工程预算的附属设备 如照明 通风设备 出库安装时不能计入设备投资支出 需要安装设备的基础 支架等所发生 的建筑安装费用也不能计入设备投资支出 二 设备投资支出核算 为核算和反映建设单位设备投资的完成情况 应设置 设备投资 科目 借方登记各类设备投资的实际发生额 贷方登记交付使用 的各类设备的实际成本 余额在借方表示尚未交付使用的各类设备的实际成本 1 购入不需要安装设备或需要安装设备 入库时作如下会计分录 借 库存设备 贷 器材采购 2 设备出库时 作如下会计分录 借 设备投资 贷 库存设备 3 购入需要安装设备不入库而直接交付安装 作如下会计 分录 借 设备投资 贷 器材采购 4 设备交付使用时 作如下会计分录 借 交付使用资产 贷 设备投资 11 C 待摊投资支出 待摊投资支出 待摊投资是指建设单位实际发生的构成基本建设实际支出 按规定应分摊计入交付使用资产价值的各种费用性支出 一 待摊投资支出内容 待摊投资支出虽然不构成建设项目实体 但其费用发生直接与项目建设有关 待摊投资费用项目有 建设单位管理费 土地征用 及迁移补偿费 勘察设计费 研究试验费 可行性研究费 临时设施费 设备检验费 负荷联合试车费 经济合同仲裁费 诉讼 费 律师代理费 坏账损失 借款等利息 合同公证及工程质量监理费 土地使用税 汇兑损益 国外借款手续费及承诺费 报 废工程损失 耕地占用税 土地复垦及补偿费 招投标费 固定资产损失 器材处理亏损 设备盘亏及毁损 调整器材调拨价格 折价 企业债券发行费用 航道维护费 航标设施费 航测费 贷款 项目评估费 社会中介机构审计 查 费 车船使用税 其 他待摊投资 以上费用项目都分别有不同的开支范围 应严格控制 不得将非法的收费 摊派等计入待摊投资 1 建设单位管理费 建设单位管理费的开支范围包括工作人员工资 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 办公费 差旅交通费 劳动保护费 工具用具使用费 固定资产使用费 零星购置费 招募生产工人费 技术图书资料费 印花税 业务 招待费 施工现场津贴 竣工验收费和其他管理性支出 业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10 施工现场津贴比 照当地财政部门制定的差旅费标准执行 建设单位管理费总额控制数费率如下表 2 土地征用及迁移补偿费 土地征用及迁移补偿费的开支范围包括土地补偿费 附着物和青苗补偿费 安置补偿费 迁移补偿 费及行政事业单位建设项目通过出让方式取得土地使用权而支付的出让金 3 土地复垦及补偿费 土地复垦及补偿费是指建设单位在基本建设过程中因工程需要破坏土地 按规定支付的土地复垦费用和 土地损失补偿费 4 勘察设计费 勘察设计费包括建设单位自行组织力量或委托勘查设计单位进行水文地质勘察 设计 在规定的范围和内容中 发生的各项费用 5 研究试验费 研究试验费包括为建设项目提供或验证设计数据 资料进行的研究试验及按设计规定在施工过程中必须要进行 试验所发生的各项费用 但施工企业对建筑材料 构件 建筑物等进行一般鉴定 检查所发生的费用和进行技术开发所发生的研 究试验费 及应由勘察设计费等支出的费用不能在研究试验费中列支 6 可行性研究费 可行性研究费反映在项目建设前期进行可行性研究所发生的按规定计入建设成本的费用性支出 不包括为进 行可行性研究而购置固定资产所发生的支出 7 临时设施费 临时设施费反映建设单位按规定拨付给施工企业购建临时设施的包干费用 施工期间专用铁 公 路的养护 维 修费用 及为方便施工而进行的降 排 水所发生的费用 8 设备检验费 设备检验费反映建设单位按规定拨付给商品检验部门对进口成套设备进行检验所发生的费用 但建设单位对进 口成套设备自行组织检验所发生的费用不能列设备检验费 9 负荷联合试车费 负荷联合试车费是指新建单项工程在进行验收前负荷联合试车发生的全部试车费扣除试车产品收入后的差 额费用 但单机试运或系统联动无负荷试运行所发生的费用不能列负荷联合试车费 10 合同公证及工程质量监理费 合同公证及工程质量监理费反映建设单位在基本建设活动中签定有关合同经法定公证部门公证 所支付的费用 及为保证工程质量而通过招标投标选择工程监理单位进行工程质量监督支付给监理单位的监理费 11 贷款 项目评估费 项目评估费是指建设单位的为项目贷款由拟贷款银行或其他金融机构对项目贷款的可行性等进行评估论 证所支付的相关费用 12 国外借款手续费及承诺费 国外借款手续费及承诺费是指建设单位为使用国外借款所支付的按规定应计入建设成本的各种手 续费和承诺费 13 社会中介机构审计 查 费 社会中介机构审计 查 费是指建设单位委托社会中介机构对建设项目的资金 会计报表 竣工财 务决算等进行审计而支付给社会中介机构的审计 查 费 其他部门委托社会中介机构对建设项目相关情况进行审计 查 应支付给 社会中介机构的审计 查 费用原则上应由委托单位支付而不列入社会中介机构审计 查 费 14 招标投标费 招标投标费是指建设单位委托招标代理机构进行施工 监理 设备 材料 采购等招标而支付给招标代理机构的 费用 及建设单位自行组织招标而支出的相关费用 15 经济合同仲裁费 经济合同仲裁费反映建设单位在基本建设活动中签定的经济合同发生纠纷需仲裁机构仲裁而应支付给仲裁 机构的费用 16 诉讼费 诉讼费反映建设单位在基本建设活动中发生诉讼事项 向人民法院或其他行政执法部门提起诉讼而应支付给执法部 门的诉讼费用 17 律师代理费 律师代理费是指建设单位在基本建设活动中常年聘请法律顾问 及案件中聘请律师而发生的相关费用 12 18 土地使用税 土地使用税反映建设单位在项目建设期间因征用土地而按国家规定应缴纳的一个税种 19 耕地占用税 耕地占用税是指建设项目的建设地点占用了耕地而按国家规定建设单位应缴纳的一个税种 20 车船使用税 车船使用税是指建设单位自用车辆 船舶等按国家规定应缴纳的一个税种 21 汇兑损益 汇兑损益是指建设单位使用国外借款 在建设期内按照国家外汇牌价将外币借款折合成记账本位币记账 由于汇 率变动所发生的应计入建设成本的汇兑收益和汇兑损失 22 报废工程损失 报废工程损失是指由于设计变更 管理不善 自然灾害等原因造成工程报废所发生的扣除残值后的净损失 对于建设单位单项工程报废损失是指因建设单位原因造成的单项工程报废而形成的净损失 要按规定程序报批 经批准后的净损 失方可计入建设成本 施工单位施工造成的单项工程报废由施工单位承担责任 23 坏账损失 坏账损失是指建设单位超过规定期限确定无法收回的 报经批准后作损失处理的预付及应收款项 24 借款利息 借款利息包括银行借款利息 延期付款利息 企业债券利息及使用部门统借统还基建基金借款发生的资金占用费 等 银行借款利息是指建设单位向银行借人的基建投资借款 临时周转借款 使用国外借款发生的利息 延期付款利息是指建设单位按规定对进口成套设备采用分期付款方式所支付的利息 企业债券利息是指建设单位使用企业债券资金所发生的按规定应计入交付使用资产价值的债券利息 借款利息作为筹资费用计入建设成本 必须是借款在货币阶段发生的银行利息收入冲减利息支出后的净额 25 固定资产损失 固定资产损失是指建设单位清理固定资产所发生的净损失 及经批准转账的固定资产盘亏减盘盈的净损失 26 器材处理亏损 器材处理亏损是指建设单位处理积压器材所发生的亏损 及自用积压物资所发生的修理费 若处理积压物资 发生盈余则冲减 器材处理亏损 科目 27 设备盘亏及毁损 设备盘亏及毁损是指建设单位发生的按规定报经批准处理的设备盘亏 毁损 若设备盘盈则冲减 设备盘 亏及毁损 科目 28 调整器材调拨价格折价 调整器材调拨价格折价是指建设单位按国家规定调整器材调拨价格所发生的折价损失 若调整器材 调拨价格发生溢价则冲减 调整器材调拨价格折价 科目 29 企业债券发行费用 企业债券发行费用是指建设单位因筹集企业债券资金而发生的支付给银行 金融机构 的代理发行手续费 和债券设计 印刷费等 30 航道维护费 航道维护费反映建设单位发生的施工专用航道的清淤 护坡等维护费用 31 航标设施费 航标设施费反映建设单位为设立航标 修建 养护航标设施而发生的费用 32 航测费 航测费反映建设单位委托有关单位实施航测而支付给被委托单位的费用 33 其他待摊投资 其他待摊投资是指除以上各种待摊投资以外的其他应计入建设成本的待摊支出 如国外设计及技术资料费 外国技术人员费 行政事业单位建设项目发生的非常损失等 二 待摊投资分摊原则及方法 待摊投资一般不能由某一项交付使用资产成本负担 而是由各项交付使用资产成本共同负担 分摊的基本原则是 1 不需要安装设备 工具 器具 家具等固定资产和流动资产成本 单独移交生产单位的无形资产和递延资产的成本 一般不 分摊待摊投资费用 2 能够确定由某项交付使用资产成本负担的待摊费用 可直接计入该项交付使用资产价值 3 不能够确定负担对象的 按一定的分摊方法将待摊费用分摊计入交付使用资产价值 在实际工作中 建设单位待摊投资的分摊方法有两种 1 概算比例法 概算比例法是按照概算中待摊投资的比例讲行分摊待摊投资的方法 计算公式 概算中各待摊投资项目的合计 扣除可直接分摊部分 分摊率 概括中 建筑安装 需要安装 其他投资中应负担 工程投资 设备投资 待摊投资的部分 某项交付使用资产应负担的待摊投资 该项交付使用资产的 建筑安装工程投资 需要安装设备投资 其他投资中应负担待摊投资 的部分 分摊率 2 实际比例法 实际比例法是按照实际发生数的比例进行分摊待摊投资的方法 计算公式 待摊投资期末数 扣除可直接分摊部分 分摊率 13 建筑安装工程 需要安装设备 其他投资中应负 投资期末余额 期末余额 担待摊投资的部分 某项交付使用资产应负担的待摊投资 该项交付使用资产的 建筑安装工程投资 需要安装设备投资 其他投资中应负担待摊投资 的部分 分摊率 三 待摊投资支出核算 为核算和反映待摊投资的发生和按规定计入交付使用资产成本的分配情况 建设单位应设置 待摊投资 科目 本科目属于资金占 用科目 借方登记实际发生的各项待摊投资 贷方登记工 程竣工或转出时按规定方法分摊计入交付使用资产成本或移交其他单位未完工程成本的待摊投资 借方余额表示尚未分摊的待摊 投资 1 将建设单位发生的建设单位管理费等计入交付使用资产价值 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 银行存款 应付工资等科目 2 根据主管部门转账通知 将随同进口成套设备一并发生的延期付款利息 技术资料费等登记入账 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 基建拨款 3 发生的负荷联合试车费 1 委托生产单位进行的负荷联合试车 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 其他应付款 2 结转试车过程中发生的销售收入时 作如下会计分录 借 银行存款 贷 待摊投资 3 结转试车纯收入时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 应交基建收入 4 经批准核销无法回收的预付及应收款时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 预付工程款 预付备料款 其他应收款 5 建设单位应缴纳土地使用税等税款时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 应交税金 6 对固定资产清理后发生的净损失 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 固定资产清理 7 盘亏的固定资产 器材处理亏损 设备盘亏及毁损 经批准转账时 作如下会计分录 借 待摊投资 贷 待处理资产损失 D 其他投资支出 其他投资支出 其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋 办公生活器具 基本畜禽 林木等购置 饲养 培育支出 以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出 一 其他投资支出内容 其他投资支出的特点是