财务基础2--会计基础知识V1.0.ppt

财务基础课程 基本概念会计概念会计要素会计账户 记账方法记账凭证手工账务处理流程手工账务处理的劣势系统账务处理流程 课程大纲 基本概念 人类要生存 社会要发展 就必须在生产活动中 用最少的耗费获得更多的劳动成果 为此 我们必须把劳动过程中的劳动耗费和劳动成果进行观察 计算 并将计算结果与以往的结果或他人的进行比较和分析 这就是最早的管理 会计也是因此而产生 会计的产生 原始社会 结绳记事 西周奴隶社会 会计 一词出现 宫廷设置 司书 司会 等官吏专门从事会计工作 两汉时期 簿书 算盘南北时期 帐薄唐宋时期 逐步形成会计结算法 四柱结算法 亦称 四柱清册 19世纪中叶 清朝末期 借贷记帐法传入我国 沿用至今 2千多年前 古罗马共和国设有专职的 会计官 13世纪 威尼斯等商业城市出现 借贷资本家 15世纪末 意大利数学家卢卡 巴其阿勒发表 算术 几何与比例概要 对复式记账法进行系统的介绍 1854年 世界上第一个会计师协会诞生 会计的产生 会计的职能 核算和监督 会计的职能 比如您投资了一家面包店 投资的目的是为了赚取利润 每天面包店的资金在不停地流转 如营业的收入 买原材料的支出 如何获知每月面包店的利润呢 我们必须统计出该店每月的收支 如水电费 房租费 工人工资 各种原料的耗用状况等 再按照销售额 就可以知道该店的盈利情况 这个计算的过程 就是会计做的工作 也就是会计核算 会计的职能 核算和监督 会计的职能 您的面包店每天的销售收入请员工进行收银 为避免员工监守自盗 会计人员要对所产出的面包以及所收的现金进行核算 这个过程就是会计监督 会计的前提 持续经营如果面包店不再经营了 那针对面包店也就不用进行会计核算了 所以 会计核算是基于该面包店持续经营前提下进行的工作 持续经营的关键 利润只有不断获取利润 面包店才能一直经营下去 会计的前提 税收是国家为了实现其管理社会公共事务的职能 满足一般社会公共需要 对社会产品进行强制扣除 以取得财政收入的一种形式 体现以国家 政府 为主体的特定的分配关系 简单地说 税收就是国家向经营实体收取一定的金额 再将所有的收入统筹再投入于公共事业 因此 所有的经营实体都要进行税收 面包店的税收 国家向经营实体收取的税种有很多 不同的经营实体所缴纳的税种是不同的 如果这家面包店是以个体工商户的形式注册 那么面包店应缴纳的税 营业税 如果这家面包店是以企业的形式注册 那么面包店应缴纳的税 增值税 所得税 关于税收政策 请参看 中国税务基础知识 章节 面包店的税收 对面包店进行会计核算 要多久查看一次面包店的销售额或利润 由于员工工资是按月发放 房租 水电等是按月缴纳 国家的税收也是按月计算 因此 我们将核算的期间划分为每月 每月查看一次面包店的销售额或利润 这就是会计分期 会计分期 会计分期是将持续经营的 无限期 人为地划分为若干个均等的会计期间 我国的会计分期为年度 季度 月份 最小的会计期间为一个月 会计期间的起讫日期均按公历日期计算 会计分期 在每个月的月初 您要了解上个月面包店的赢利是多少 销售状况如何 当初投资的资金以及财产还有多少 通过什么载体来作为会计数据的呈现方式 财务报表 财务报表是会计人员每个月的工作成果 提供您所需的一切财务数据 财务报表 如果您想查看截止到本月面包店的 资产状况 如 流动资金的金额有多少 被拖欠的应收帐款的金额 负债状况 如 拖欠供应商的原材料款的金额 所有者权益状况 如 本年度截止到目前 利润是多少 这时候 您可以查看 财务报表 如果您想查看本月面包店的 收入状况 销售额 费用状况 如 房租 员工工资 原材料耗用金额 利润状况 本月面包店赚的钱 这时候 您可以查看 财务报表 如果您想查看本月面包店的 现金增加状况 销售额收现部分 现金减少状况 费用现付部分 现金净增加状况 现收部分 现付部分 并加以分析所增加之现金的来源 这时候 您可以查看 财务报表 用于反映一定期间的经营过程和成果 如 查看07 07该月面包店的销售金额 销售成本 经营利润 用于体现某一特定日期的财务状况 如 查看截止到07 07月底 面包店还剩多少资产 还欠供应商多少原料款 损益表 用于反映一定期间企业资金流动的走向 如 查看07 07该月面包店资金增加和减少是用于哪项业务 会计概念 企业产品成本核算 经济的收支 对外报税 经济管理监督等工作均属于财务部门的管理范围 财务部门的工作岗位主要分为会计和出纳 财务岗位 出纳 负责保管企业的现金 银行存款 支票 财务印章等 每发生一次现金或银行存款的业务 马上进行登记现金日记账或银行存款日记账 每天下班前要盘点所有的现金和银行存款 查看实际与账簿登记的是否相符 记录着企业的收入是如何取得 费用为何支出 以及利润的获得 并记录着企业的各项资产 目前负债以及利润状况 会计 主要负责企业经济业务的账务处理 月底互相进行对账 互相协助 互相监督 会计与出纳的工作关系 以货币为单位 在一个会计期间内对一个单位经济活动进行反映和监督的一种经济管理活动 记录着企业的各项资产 目前负债以及利润状况 会计 主要负责企业经济业务的账务处理 以货币为单位 在一个会计期间内对一个单位经济活动进行反映和监督的一种经济管理活动 以货币为单位 指的是会计人员进行账务核算的过程是以货币为单位的 例如 企业拥有的厂房 核算时 核算这幢厂房的价值是多少 指的就是以货币为单位 会计概念的解释 会计期间指的是 会计人员进行账务处理的区间 一般情况下 会计区间为一个月 会计人员每个月都要针对本月发生的所有经济业务账务处理 什么是会计期间 以货币为单位 在一个会计期间内对一个单位经济活动进行反映和监督的一种经济管理活动 会计概念的解释 会计通过什么方法以及对应的载体来作为会计报表的数据来源 我们接下来通过介绍会计要素来回答这个问题 会计要素 举个通俗的例子 小陈是位自由职业者 经常投资股市 目前他拥有一套市值100万的房子和10万元的银行存款 截止7月初 还有30万的房贷未付清 小陈的财务状况 资产 合计110万 其中房屋100万 银行存款10万 负债 30万 房贷 权益 80万 其中对房屋拥有的权益是70万 对银行存款拥有的权益是10万 小陈的财务状况 资产 负债 所有者权益银行存款10万房贷30万银行存款10万房屋价值100万房屋价值70万 7月份 小陈投资股市盈利10万元 该部分盈利已经转化成银行存款 在7月份 小陈在投资过程中也发生了一些费用 如 交通费 电话费 其它费用等 共计4万元 由上得出 小陈7月份的利润就是6万元 小陈7月份的财务状况 利润 收入 费用6万 10万 4万这6万元是小陈7月份所获得的利润 小陈对这6万元拥有所有权 因此 小陈的权益又增加了6万元 小陈在投资股市过程中 承担了很大的投资风险 因此 投资所获取的利润应归属于小陈所有 会计恒等式也可延伸为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 小陈财务状况变化明细 资产 负债 权益110万 30万 80万 6万 6万合计 116万 30万 86万 7月初财务状况 7月份财务状况变化 截止7月底财务状况 会计要素从公司经营的角度出发 对会计核算的对象进行基本分类 是会计核算对象的具体化 会计六要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润资产 负债 所有者权益利润 收入 费用 资产 企业进行生产活动必须具备的物资资源 这些资源预期会给企业带来经济利益 也可理解为目前属于企业拥有的钱财物 如 银行存款 应收账款 库存商品 机器厂房等 反映企业财务状况的会计要素 资产 负债 所有者权益 负债 指企业过去的交易行为或者生产活动形成的一项现时义务 履行该项义务会导致经济利益流出企业 也可理解为企业欠其它单位或个人的钱 如 长期借款 短期借款 应付账款等 反映企业财务状况的会计要素 资产 负债 所有者权益 所有者权益 指所有者在企业资产中享有的经济利益 所有者凭借各自所持有的所有者权益参与利润的分配 如 本年利润 未分配利润等 反映企业财务状况的会计要素 资产 负债 所有者权益 再以公司的角度举例 小张有100万的资金 小张用这100万的资金投资创办一家公司 100万已经转账到公司的银行账户上 在工商局以及税务局登记注册后 开始营业 小张投资的时候 公司的账户上也就是银行存款有了100万 那么企业的资产是100万 但是谁对这100万享有权益 是企业的投资者 也就是小张 资产 负债 所有者权益 银行存款100万 投资者小张对这100万享有权益 注意 小张投资的100万并非变成了200万 这个会计恒等式的意思指的是 从公司的角度来说 公司的资产有100万 这100万的权益是属于小张的 案例发展 在经营的第一个月 小张向供应商采购了一批库存商品 价值30万 由于供应商是小张的好朋友 同意小张先进货 货款等到一个月之后再支付 企业多了价值30万的库存商品 库存商品属于企业的资产 所以资产增加了30万 由于库存商品的款项未付 这笔货款还欠着供应商 所以企业的应付账款就是30万 应付账款属于负债 企业的负债就增加了30万 库存商品增加30万 资产 负债 所有者权益 其中 银行存款拥有100万 所有者小张享有100万的权益 欠供应商30万 合计130万 收入 指企业销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动产生的经济利益的流入 企业持续经营 必须要有收入 收入包括主营业务收入和其他业务收入 反映企业经营成果的会计要素 收入 费用 利润 费用 指企业为销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所发生的经济利益的流出 会计要素的费用其含义也包括了产品的成本 反映企业经营成果的会计要素 收入 费用 利润 利润 指企业在一定期间内的经营成果 企业存在的目的就是赚钱 企业持续经营所赚到的钱就是企业的利润 反映企业经营成果的会计要素 收入 费用 利润 案例发展 当月 小张将所有库存商品全部销售 商品的进货价值是30万 小张销货给客户的销售价格是40万 在货物发出时 客户立刻将40万打入小张公司的银行账户上 这个月整个公司发生的费用总额是3万元 当月 小张的公司的经营利润是7万 这7万元的利润的权益应归属于投资者小张所有 利润 收入 费用 7万 40万销售收入 30万库存成本 3万公司费用 资产 负债 所有者权益企业资产的来源有二个渠道 一个是投资者自己的 一个是借来的 但不论是自己的还是借来的 都是企业的资产 都是企业的经营者所能控制和使用的 企业在持续经营过程中 不管企业怎么发展 经济状况是处于任何状况 企业的资产永远等于负债加所有者权益 资产 负债 所有者权益利润 收入 费用这两个等式是两个会计恒等式 企业在生产经营过程当中 每天都会发生多种多样 错综复杂的经济业务 从而引起各会计要素的增减变动 但不管发生什么样的经济业务 这两个会计恒等式是永远不变的 会计账户 会计核算目的之一是真实地反映企业的经营状况 会计要素只是对会计核算对象的基本分类 如果用其进行核算仍显得粗略 必须对会计要素作进一步分类 这种对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 称为会计账户 账户的意义 例如 以下两种经营情况 企业有20万的银行存款 80万的应收账款 企业有80万的银行存款 20万的应收账款 相同之处 资产总额都是100万 不同之处 前者银行存款少 造成资金短缺 应收账款太多 可能导致呆账产生 如果只记录企业的资产总额 无法直观地反映企业的经营状况 决策者不能清晰地进行分析 决策 账户的意义 每个账户都有一个科学而概括的名称 用来反映一定的经济内容 例如 银行存款是一个账户 其反映的是企业的银行存款的增加 减少和结余的金额 通过这个账户 可以了解企业银行存款的变化状况 账户的意义 账户可连续 系统地反映各项经济业务的内容及增减变化的结果 要记录账户发生变化的明细 就要记录账户在每个时期的数值 因此 账户所记录的金额 包括以下五项内容 年初余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 年初余额 期初余额 本期发生额 期末余额 年初余额 10万元 例 某企业 07年01月01日的时候 银行存款账户的数值是10万元 查看07年的账表时 01 01 07 01 区间 07 01 7 31 7 31 年初余额 期初余额 本期发生额 期末余额 截止07月01日时 银行存款账户数值是30万元 查看7月份的账表时 期初余额 30万元 01 01 07 01 区间 07 01 7 31 7 31 年初余额 期初余额 本期发生额 期末余额 从07月01日到07月31日 银行存款账户增加了5万元 查看7月份的账表时 这5万元就是银行存款账户7月份的本期增加发生额 本期发生额 5万元 01 01 07 01 区间 07 01 7 31 7 31 年初余额 期初余额 本期发生额 期末余额 假设现在的日期是07月31日 银行存款账户的数值是35万元 查看7月份账表时 期末余额 35万元 01 01 07 01 区间 07 01 7 31 7 31 每个账户的各个数值都是相对而言的 例如 银行存款的年初值 对于2007年来说 这一年整年的年初值都是相同的 而对于2008年来说 年初值则是一个全新的数值 由于企业经济业务的发生 必然会引起会计账户出现变动 这种变动 从金额上看 不外乎增加和减少两种情况 因此 每个账户的结构也分为左右两边 一边登记增加数 一边登记减少数 银行存款账户 左边 右边 账户是连续地对数据进行增减汇总 在进行会计核算时 要将会计要素的具体细化 因此针对每个账户都建立了对应统一的编号 作为沟通和做账的标准 这就是会计科目 因此 企业在进行账务处理时 不能直接通过账户进行核算 必须通过会计科目进行核算 例 企业的银行存款 在账户中 银行存款是一个独立的账户 同会计科目中 它是一个独立的科目 银行存款账户记录企业银行存款的变化状况 如月初余额 月末余额 而本月企业的银行存款发生了变化时 是通过银行存款科目来进行账务处理的 会计科目VS账户 会计科目 我国大陆地区 会计科目分为五大类 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类从2007年1月1日起 新会计制度规定上市公司的会计科目分为六大类 资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类此种科目制度以后将会逐渐替代现有的五大类会计科目 我国台湾地区 会计科目分为以下九大类 资产类 负债类 业主权益类 营业收入类 营业成本类 营业费用类 营业外收入及费用类 所得税费用 或利益 类 非经常营业损益类 记账方法 发生一笔经济业务之后 通过什么方法在账户进行记录 本小节我们将一起来了解记账方法 所谓记账方法 是指经济业务发生后 在账户中加以记录的方法 记账方法有两种 单式记账法和复式记账法 我国目前规定统一使用复式记账法 复式记账法 例 林阿姨在城东市场卖菜 卖的菜有空心菜 大白菜 芥兰菜 每天早上 林阿姨都会先去蔬果批发市场 买进以上三种蔬菜 再到运到市场上销售 林阿姨如何获知每天的利润呢 复式记账法 当天卖菜收入的金额 当天买进蔬菜的金额 当天费用 如运输费等 可以看出 林阿姨在计算利润的过程 都是通过资金的走向进行统计的 只统计资金流入和流出 将入 出 计算得出利润 复式记账法 单式记账法是对发生的每笔经济业务只在一个账户中记录的一种记录方法 如上例 购入蔬菜时 记录现金减少 并没有记录现金为什么减少 当发生费用时 只记录现金减少 不记录费用发生的原因 复式记账法 例 林阿姨由于人缘好 做生意童叟无欺 因此生意越做越好 由小摊贩发展成了蔬菜批发公司 开了公司以后 林阿姨事务烦多 财务方面的事务请了出纳人员和会计人员 复式记账法 如果沿用以前林阿姨当小贩时的记账方法 只记录企业的资金收入 再减去资金的费用支出 从而得出利润 这种核算方式在开了公司之后 肯定是行不通的 因为这样的记账方法不能直观地了解到企业每笔经济业务发生的原由 不仅会造成财务舞弊 而且也无法为企业的管理者提供有效的决策信息 比如 查看各项费用的发生 查看每种蔬菜分别的利润等等 复式记账法 是否有一种记账方法 在记录经济业务的发生时 可以直观地了解到其发生的来龙去脉呢 复式记账法 复式记账法是对于任何一项经济业务都以同等的金额 同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法 复式记账法 例 将银行存款30万转账给供应商 用以支付上个月拖欠的货款 这笔经济业务的发生 就有两个会计账户发生变动 一个是银行存款账户减少了30万 一个是拖欠供应商的应付帐款账户也减少了30万 发生该业务时 银行存款账户和应付帐款账户都发生了变化 要同时对这两个账户进行登记 这就是复式记账法 复式记账法 借贷记账法是复式记账法的其中一种 是目前我国规定统一使用的一种记账方法 借贷记账的目的是说明经济业务发生的来龙去脉 当企业发生经济业务时 哪些账户发生变化 都可通过借贷记账法表示出来 借贷记账法 在13世纪的地中海地区 由于商业发展 出现了许多 借贷资本家 借贷资本家 相当于现在的银行 对于收进的存款 记在贷主 即债主 名下 表示自身的债务增加 对于借出的款项 记在借主 即借款者 名下 表示自身的债权增加 这样 借贷二字分别表示债权 应收款 债务 应付款 的变化 借贷记账法的由来 例如 收进一笔存款10万 这笔资金并非自己的 别人存进来的 等同于是借进来的 是债务 再将这10万元放贷出去 对这10万元拥有权利 这是债权 从字面含义上看 借 贷 二字的确是历史的产物 其最初的含义同债权和债务有关 借贷记账法的由来 随着借贷记账法的推广使用与日渐完善 记账对象不再局限于债权 债务的关系 而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算经营 现在的借贷记账法以 借 贷 二字作为记账符号 其 借 贷 二字已经失去了原有的含义而转化成为记账符号 成为会计上表示记账方向的专业术语 借贷记账法的记账符号 借 和 贷 它表示的内容应该包括经济活动资金运动变化的来龙去脉 借贷记账法 例 企业销售了一批产品 客户已用现金支付货款 从企业的业务角度上看 由于这次销售产生的收入 导致现金的增加 从企业的资本运动变化上看 因为这次销售 企业的现金也随之增加 所以 收入是这笔资本业务的来龙 现金是这笔资本的去脉 而当收到此笔现金之后 现金只是暂时增加 以后还有可能会有其它业务使现金流出 因此 现金此时只是一个暂留点 借贷记账法 由上例可看出 贷 字表示资金运动的 起点 出发点 表示了企业拥有的资金的来龙 资金从哪里来 借 字表示资金运动的驻点 即短暂停留点 因为资金运动在理论上没有终点 即表示企业拥有的资金的去脉 资金的去向 流向哪里 借贷记账法 综上所述 由于资产类 成本类 费用类的账户都是资金运动的驻点 因此 这几类账户的增加在 借 方 而负债类 所有者权益类 收入类的账户都是资金运动的起点 因此 这几类账户的增加在 贷 方 借贷记账法 借增贷减的账户 贷增借减的账户 资产类费用类成本类 负债类所有者权益类收入类 借贷记账法 在借贷记账法下 每个账户的左右两边 左边被称之为 借 方 右边被称之为 贷 方 每个账户的借贷两方 哪一方登记增加数额 哪一方登记减少数额 则根据账户的性质而定 银行存款账户 借方 贷方 记账凭证 企业发生经济业务之后 要将经济业务记录下来并进行归集 要记录在什么地方 如何登记 原始经济业务发生后 要如何转化成会计信息 这一切 将要通过记账凭证来完成 当发生经济业务之后 将会计科目根据借贷记账法将业务记录在凭证上的 记账凭证是一个载体 企业所发生的经济业务由财务人员通过会计科目记录在凭证上 以做为企业财务状况发生变化的依据 是企业经济业务发生和完成情况的书面证明 由于凭证是所有会计信息的依据 因此 一定要保证凭证的正确性 登打记账凭证的原则 有借必有贷 借贷必相等 借增贷减的科目 贷增借减的科目 资产类费用类成本类 负债类所有者权益类收入类 资产类 增加在借方 减少在贷方 例 出纳从银行取出3000作为出纳备用现金 该业务的发生 银行存款减少了3000 转移成了现金 即现金增加了3000 由于现金是资产类科目 其增加记为 借 银行存款科目也属于资产类科目 其减少记为 贷 该业务记录在凭证上应做如下分录 借 现金3000贷 银行存款3000 资产类 增加在借方 减少在贷方 负债类 增加的贷方 减少在借方 例 企业向供应商采购原材料 货款10000元 货已入库 收到供应商的发票 材料款未付 该笔业务过程中 原材料增加了10000 由于材料款未付 因此拖欠供应商的应付帐款同时也增加了10000 由于原材料属于企业的资产 增加记 借 方 应付帐款属于企业的负债 增加记 贷 方 该笔业务记录在凭证上应做如下记录 借 原材料10000贷 应付账款10000 例 小张经营的第1个月 销售了所有的库存商品 商品的进货价值是30万 小张销货给客户的销售价格是40万 在货物发出时 客户立刻将40万打入小张公司的银行账户上 这个月整个公司发生的费用总额是3万元 企业在销货后 客户已将货款转入公司的银行账户 此时 增加的是企业的银行存款 这40万元是企业的收入 所以 要登打以下的凭证 借 银行存款40万贷 主营业务收入40万这张凭证的意义是 企业的银行存款增加了40万 这40万的取得是由于销货取得的收入 在销货后 企业的库存商品减少了30万 这30万是作为本次销售商品的进货成本 账户上也要登记 登打以下凭证 借 主营业务成本30万贷 库存商品30万这张凭证上的意义是 企业的库存商品减少了30万 这30万减少的库存商品是本次产品销售的销货成本