中级财务会计-第十章--债务重组()经典资料

第十章第十章 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一 债务重组的概念一 债务重组的概念 债务重组债务重组 是指债务人发生 是指债务人发生财务困难财务困难的情况下 的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作 出让步的事项 出让步的事项 债务人发生财务困难债务人发生财务困难 是指因债务人出现资金周 是指因债务人出现资金周 转困难 经营陷入困境或者其他方面的原因 导致其转困难 经营陷入困境或者其他方面的原因 导致其 无法或者没有能力按原定条件偿还债务 无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人作出让步债权人作出让步 是指债权人同意发生财务困难 是指债权人同意发生财务困难 的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金 额或者价值偿还债务 额或者价值偿还债务 债权人作出让步债权人作出让步 的情形的情形主要包括 债权人减主要包括 债权人减 免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债免债务人部分债务本金或者利息 降低债务人应付债 务的利率等 务的利率等 二 债务重组的方式二 债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式 债务重组主要有以下几种方式 一 一 以资产清偿债务以资产清偿债务 是指债务人转让其资产 是指债务人转让其资产 给债权人以清偿债务的债务重组方式 给债权人以清偿债务的债务重组方式 1 1 债务人通常用于偿债的资产主要有 现金 债务人通常用于偿债的资产主要有 现金 债券投资 股权投资 存货 固定资产 无形资产等 债券投资 股权投资 存货 固定资产 无形资产等 这里所指现金 包括库存现金 银行存款和其他货币这里所指现金 包括库存现金 银行存款和其他货币 资金 资金 2 2 在债务重组的情况下 以现金清偿债务 是在债务重组的情况下 以现金清偿债务 是 指以低于债务的账面价值的现金清偿债务 如以等量指以低于债务的账面价值的现金清偿债务 如以等量 的现金偿还所欠债务 则不属于本章所指的债务重组 的现金偿还所欠债务 则不属于本章所指的债务重组 二 二 将债务转为资本将债务转为资本 是指债务人将债务转为 是指债务人将债务转为 资本 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 资本 同时债权人将债权转为股权的债务重组方式 注意 注意 1 1 债务人根据转换协议 将应付可转换公司债债务人根据转换协议 将应付可转换公司债 券转为资本的 则属于正常情况下的债务转为资本 券转为资本的 则属于正常情况下的债务转为资本 不能作为本章所指债务重组 不能作为本章所指债务重组 2 2 债务转为资本时 对股份有限公司而言 是 债务转为资本时 对股份有限公司而言 是 将债务转为股本 对其他企业而言 是将债务转为实将债务转为股本 对其他企业而言 是将债务转为实 收资本 将债务转为资本的结果是 债务人因此而增收资本 将债务转为资本的结果是 债务人因此而增 加股本 或实收资本 债权人因此而增加股权 加股本 或实收资本 债权人因此而增加股权 三 修改其他债务条件 是指修改不包括上述 三 修改其他债务条件 是指修改不包括上述 第一 第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方第一 第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方 式 如减少债务本金 降低利率 免去应付未付的利式 如减少债务本金 降低利率 免去应付未付的利 息 延长偿还期限等 息 延长偿还期限等 四 以上三种方式的组合 是指采用以上三种 四 以上三种方式的组合 是指采用以上三种 方式共同清偿债务的债务重组形式 如 以转让资产方式共同清偿债务的债务重组形式 如 以转让资产 清偿某项债务的一部分 另一部分债务通过修改其他清偿某项债务的一部分 另一部分债务通过修改其他 债务条件进行债务重组 债务条件进行债务重组 第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 一 以现金清偿债务一 以现金清偿债务 一 债务人的会计处理 一 债务人的会计处理 以现金清偿债务的 以现金清偿债务的 债务人应当在满足金融负债务人应当在满足金融负 债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将重组债债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将重组债 务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期 损益 损益 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的 应按应付债务的账面余额 借记应按应付债务的账面余额 借记 应付账款应付账款 等科目 等科目 按实际支付的金额 贷记按实际支付的金额 贷记 银行存款银行存款 科目 按其差科目 按其差 额 贷记额 贷记 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 科目 科目 借借 应付账款应付账款 贷贷 银行存款银行存款 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 二 债权人的会计处理 二 债权人的会计处理 以现金清偿债务的 以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的债权人应当将重组债权的 账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲 减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期 损益 损益 企业收到债务人清偿债务的现金金额企业收到债务人清偿债务的现金金额小于小于该项应该项应 收账款收账款账面价值账面价值的 应按实际收到的现金金额 借记的 应按实际收到的现金金额 借记 银行存款银行存款 等科目 按重组债权已计提的坏帐准备 等科目 按重组债权已计提的坏帐准备 借记借记 坏帐准备坏帐准备 科目 按重组债权的账面余额 贷科目 按重组债权的账面余额 贷 记应收账款等科目 按其差额 借记记应收账款等科目 按其差额 借记 营业外支出营业外支出 科目 科目 借借 银行存款银行存款 坏帐准备坏帐准备 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 贷贷 应收账款应收账款 收到债务人清偿债务的现金金额收到债务人清偿债务的现金金额大于大于该项应收账该项应收账 款款账面价值账面价值的 应按实际收到得到的现金金额 借记的 应按实际收到得到的现金金额 借记 银行存款银行存款 等科目 按重组债权已计提的坏账准备 等科目 按重组债权已计提的坏账准备 借记借记 坏账准备坏账准备 科目 按重组债权的账面余额 贷科目 按重组债权的账面余额 贷 记记 应收账款应收账款 等科目 按其差额 贷记等科目 按其差额 贷记 资产减值资产减值 损失损失 科目 科目 借借 银行存款银行存款 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款应收账款 资产减值损失资产减值损失 举例 举例 20062006 年年 1010 月月 1010 日 甲公司销售一批材料日 甲公司销售一批材料 给乙公司 不含税价格为给乙公司 不含税价格为 100100 万元 增值税率为万元 增值税率为 17 17 20072007 年年 3 3 月月 2020 日 乙公司财务发生困难 无日 乙公司财务发生困难 无 法按期偿还债务 经双方协商 甲公司同意减免乙公法按期偿还债务 经双方协商 甲公司同意减免乙公 司司 2020 万元债务 余款乙公司用现金立即还清 甲公万元债务 余款乙公司用现金立即还清 甲公 司已对该项应收债权计提坏帐准备司已对该项应收债权计提坏帐准备 1515 万元 万元 1 1 乙公司 乙公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下 日会计处理如下 借 应付账款借 应付账款 甲公司甲公司 117117 贷 银行存款贷 银行存款 9797 营业外收入营业外收入 2020 2 2 甲公司 甲公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下 日会计处理如下 借 银行存款借 银行存款 9797 坏帐准备坏帐准备 1515 营业外支出营业外支出 5 5 贷 应收账款贷 应收账款 117117 若甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备若甲公司已对该项应收债权计提坏帐准备 2525 万万 元 则甲公司元 则甲公司 3 3 月月 2020 日会计处理如下 日会计处理如下 借 银行存款借 银行存款 9797 坏帐准备坏帐准备 2525 贷 应收账款贷 应收账款 117117 资产减值损失资产减值损失 5 5 二 以非现金资产清偿债务二 以非现金资产清偿债务 一 债务人的会计处理 一 债务人的会计处理 债务人以非现金资产清偿债务的债务人以非现金资产清偿债务的 应当在符合 应当在符合 金融负债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将金融负债终止确认条件时 终止确认重组债务 并将 重组债务的账面价值与转让的非现金资产重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值公允价值之之 间的差额 计入当期损益 营业外收入 转让的非间的差额 计入当期损益 营业外收入 转让的非 现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资现金资产公允价值与其账面价值之间的差额为转让资 产损益 计入当期损益 产损益 计入当期损益 企业以非现金资产清偿债务的 应按应付债务的企业以非现金资产清偿债务的 应按应付债务的 账面余额账面余额 借记 借记 应付账款应付账款 等科目 按用于清偿债等科目 按用于清偿债 务的非现金资产的公允价值 贷记务的非现金资产的公允价值 贷记 其他业务收入其他业务收入 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投资 等科目 按应支付的相关税费 等科目 按应支付的相关税费 贷记贷记 应交税费应交税费 等科目 按其差额 贷记等科目 按其差额 贷记 营业外营业外 收入收入 等科目或借记等科目或借记 营业外支出营业外支出 等科目 等科目 借 应付账款借 应付账款 贷 主营业务收入 其他业务收入 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费应交税费 固定资产清理固定资产清理 无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投资 营业外收入 投资收益营业外收入 投资收益 或 或 借记 营业外支出 借记 营业外支出 非现金资产公允价值与账面价值的差额 应当分非现金资产公允价值与账面价值的差额 应当分 别不同情况进行处理 别不同情况进行处理 1 1 非现金资产为存货的 应当视同销售处理 非现金资产为存货的 应当视同销售处理 根据本书根据本书 第十三章第十三章 收入收入 相关规定 按非现金资相关规定 按非现金资 产的公允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成产的公允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成 本 本 2 2 非现金资产为固定资产 无形资产 其公允 非现金资产为固定资产 无形资产 其公允 价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支 出 出 3 3 非现金资产为长期股权投资的 其公允价值 非现金资产为长期股权投资的 其公允价值 和账面价值的差额 计入投资收益 和账面价值的差额 计入投资收益 二 债权人的会计处理 二 债权人的会计处理 以非现金资产清偿债务的 以非现金资产清偿债务的 债权人应当对接受的债权人应当对接受的 非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面余额 与接受的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当与接受的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当 期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将 该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 计入当期损益 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产 企业接受的债务人用于清偿债务的非现金资产 应按该项非现金资产的公允价值 借记应按该项非现金资产的公允价值 借记 原材料原材料 库存商品库存商品 固定资产固定资产 无形资产无形资产 等科目 等科目 按可抵扣的增值税额 借记按可抵扣的增值税额 借记 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 进项税额 进项税额 科目 按重组债权的账面余额 贷记科目 按重组债权的账面余额 贷记 应收账款等科目 按应支付的相关税费和其他费用 应收账款等科目 按应支付的相关税费和其他费用 贷记贷记 银行存款银行存款 应交税费应交税费 等科目 按其差额 等科目 按其差额 借记借记 营业外支出营业外支出 借 原材料借 原材料 库存商品库存商品 固定资产固定资产 无形资产无形资产 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 可以应交增值税 进项税额 可以 抵扣的增值税 抵扣的增值税 营业外支出营业外支出 贷 银行存款贷 银行存款 应交税费应交税费 例题 例题 20072007 年年 1 1 月月 1 1 日 甲公司销售一批产品给日 甲公司销售一批产品给 丙公司 含税价为丙公司 含税价为 150150 万元 万元 20072007 年年 7 7 月月 1010 日 丙日 丙 公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双 方协议 甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款 方协议 甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款 该产品市价为该产品市价为 100100 万元 增值税税率为万元 增值税税率为 17 17 产品成 产品成 本为本为 8080 万元 甲公司为债权计提了坏帐准备万元 甲公司为债权计提了坏帐准备 3030 万元 万元 假定不考虑其他税费 假定不考虑其他税费 1 1 丙公司会计处理如下 丙公司会计处理如下 借 应付账款借 应付账款 150150 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 100100 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 1717 营业外收入营业外收入 3333 借 主营业务成本借 主营业务成本 8080 贷 库存商品贷 库存商品 8080 2 2 甲公司的会计处理如下 甲公司的会计处理如下 借 库存商品借 库存商品 100100 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 1717 坏帐准备坏帐准备 3030 营业外支出营业外支出 3 3 贷 应收账款贷 应收账款 150150 举例 见教材举例 见教材 三 债务转为资本三 债务转为资本 一 债务人的会计处理 一 债务人的会计处理 将将债务转为资本债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债的 债务人应当将债权人放弃债 权而享有权而享有股份的面值总额股份的面值总额确认为股本 或是实收资本 确认为股本 或是实收资本 股份的公允价值总额与股本 或是实收资本 之间 股份的公允价值总额与股本 或是实收资本 之间 的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份 的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 以债务转为资本 应按应付债务的账面余额以债务转为资本 应按应付债务的账面余额 借记借记 应付账款应付账款 等科目 按债权人因放弃债权而享等科目 按债权人因放弃债权而享 有的股权的公允价值 贷记有的股权的公允价值 贷记 实收资本实收资本 或或 股本股本 资本公积资本公积 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 科目 按其差额 科目 按其差额 贷记贷记 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 科目 科目 借借 应付账款应付账款 贷贷 实收资本 或 股本 实收资本 或 股本 资本公积资本公积 资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 二 债权人的会计处理 二 债权人的会计处理 债务重组采用债务转为资本方式的 债权人应债务重组采用债务转为资本方式的 债权人应 当将享有当将享有股份的公允价值股份的公允价值确认为对债务人的投资 重确认为对债务人的投资 重 组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计 入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当 先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部 分 计入当期损益 分 计入当期损益 将将债权转为投资债权转为投资 企业应按享有股份的公允价值 企业应按享有股份的公允价值 借记借记 长期股权投资长期股权投资 科目 按重组债权的账面余额 科目 按重组债权的账面余额 贷记贷记 应收账款应收账款 等科目 按应支付的相关税费 贷等科目 按应支付的相关税费 贷 记记 银行存款银行存款 应交税费应交税费 等科目 按其差额 等科目 按其差额 借记借记 营业外支出营业外支出 科目 科目 借借 长期股权投资长期股权投资 营业外支出营业外支出 坏账准备坏账准备 贷贷 应收账款应收账款 银行存款银行存款 应交税费应交税费 例题 例题 20072007 年年 2 2 月月 1010 日 甲公司销售一批材料日 甲公司销售一批材料 给丁公司 股份有限公司 同时收到丁公司签发并给丁公司 股份有限公司 同时收到丁公司签发并 承兑的一张面值承兑的一张面值 100100 万元 年利率万元 年利率 2 2 6 6 个月到期 个月到期 到期还本付息的票据 到期还本付息的票据 8 8 月月 1010 日 丁公司与甲公司日 丁公司与甲公司 协商 以其普通股抵偿该票据 丁公司用于抵债的普协商 以其普通股抵偿该票据 丁公司用于抵债的普 通股为通股为 1010 万股 股票市价为每股万股 股票市价为每股 9 69 6 元元 假定印花税假定印花税 税率为税率为 0 4 0 4 不考虑其他税费 不考虑其他税费 1 1 丁公司会计处理如下 丁公司会计处理如下 借 应付票据借 应付票据 101101 100 100 2 6 12100 100 2 6 12 贷 股本贷 股本 1010 1010 万万 1 1 资本公积资本公积 股本溢价股本溢价 8686 10 9 610 9 6 10 110 1 营业外收入营业外收入 5 101 96 5 5 101 96 5 借 管理费用借 管理费用 印花税印花税 0 3840 384 1010 万万 9 6 0 4 9 6 0 4 贷 银行存款贷 银行存款 0 3840 384 2 2 甲公司的会计处理如下 甲公司的会计处理如下 借 长期股权投资借 长期股权投资 96 38496 384 1010 万万 9 6 0 384 9 6 0 384 营业外支出营业外支出 5 5 贷 应收票据贷 应收票据 101101 银行存款银行存款 0 3840 384 举例 见教材举例 见教材 P210 211P210 211 综合题 综合题 20032003 年会计师考题 年会计师考题 20012001 年年 4 4 月月 1 1 日 甲企业销售一批商品给乙企业 日 甲企业销售一批商品给乙企业 销售货款总额为销售货款总额为 300300 万元 含增值税 甲企业于同万元 含增值税 甲企业于同 日收到一张票面金额日收到一张票面金额 300300 万元 期限为万元 期限为 6 6 个月 票面个月 票面 年利率为年利率为 8 8 的商业汇票 甲企业按月计提该商业汇的商业汇票 甲企业按月计提该商业汇 票的利息 票的利息 1 1 20012001 年年 1010 月月 1 1 日 乙企业未能兑付到期票据 日 乙企业未能兑付到期票据 甲企业将应收票据本息余额转入应收账款 但不再计甲企业将应收票据本息余额转入应收账款 但不再计 算利息 算利息 20012001 年年 1212 月月 5 5 日 甲 乙双方经协商进行日 甲 乙双方经协商进行 债务重组 签订的债务重组协议内容如下 债务重组 签订的债务重组协议内容如下 1 1 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房 乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房 产抵偿产抵偿 6060 万元的债务 该房产在乙企业的账面原价万元的债务 该房产在乙企业的账面原价 为为 100100 万元 已计提折旧万元 已计提折旧 3030 万元 已计提减值准备万元 已计提减值准备 5 5 万元 万元 2 2 甲企业同意豁免乙企业债务本金 甲企业同意豁免乙企业债务本金 4040 万元及万元及 20012001 年年 4 4 月月 1 1 日至日至 20012001 年年 9 9 月月 3030 日计提的全部利日计提的全部利 息 息 3 3 将剩余债务的偿还期限延长至 将剩余债务的偿还期限延长至 20022002 年年 1212 月月 3131 日 在债务延长期间 日 在债务延长期间 剩余债务余额按年利率剩余债务余额按年利率 5 5 收取利息 本息到期一次偿付 收取利息 本息到期一次偿付 4 4 该协议自 该协议自 20012001 年年 1212 月月 3131 日执行 日执行 2 2 债务重组日之前 甲企业对上述债权未计提 债务重组日之前 甲企业对上述债权未计提 坏账准备 坏账准备 3 3 上述房产的所有权变更 部分债务解除手续 上述房产的所有权变更 部分债务解除手续 及其他有关法律手续已于及其他有关法律手续已于 20012001 年年 1212 月月 3131 日完成 日完成 甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理 甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理 4 4 乙企业于 乙企业于 20022002 年年 1212 月月 3131 日按上述协议规定日按上述协议规定 偿付了所欠债务 偿付了所欠债务 要求 要求 1 1 计算甲企业及乙企业 计算甲企业及乙企业 20012001 年年 1212 月月 3131 日该日该 重组债权的账面余额 重组债权的账面余额 2 2 编制甲企业及乙企业 编制甲企业及乙企业 20012001 年年 1212 月月 3131 日与日与 该债务重组相关的会计分录 不考虑税费 该债务重组相关的会计分录 不考虑税费 3 3 编制甲企业及乙企业 编制甲企业及乙企业 20022002 年年 1212 月月 3131 日债日债 权 债务实际清偿时的会计分录 金额单位用万元权 债务实际清偿时的会计分录 金额单位用万元 表示 表示 答案 答案 1 1 甲企业 甲企业 20012001 年年 1212 月月 3131 日该重组债权的账日该重组债权的账 面余额面余额 300 300 1 8 6 121 8 6 12 312 312 万元万元 2 2 甲企业 甲企业 未来应收金额 未来应收金额 312 60 40 12312 60 40 12 票据半年的利息 票据半年的利息 1 5 1 5 210 210 万元万元 借 固定资产借 固定资产 6060 应收账款应收账款 债务重组债务重组 210210 营业外支出营业外支出 4242 贷 应收账款贷 应收账款 312312 乙企业 乙企业 未来应付金额 未来应付金额 312 60 40 12312 60 40 12 票据半年的利息 票据半年的利息 1 5 1 5 210 210 万元万元 借 固定资产清理借 固定资产清理 6565 累计折旧累计折旧 3030 固定资产减值准备固定资产减值准备 5 5 贷 固定资产贷 固定资产 100100 借 应付账款借 应付账款 312312 营业外支出营业外支出 5 5 65 6065 60 贷 应付账款贷 应付账款 债务重组债务重组 210210 固定资产清理固定资产清理 6565 营业外收入营业外收入 4242 最后确定 最后确定 注意 此笔分录也可以做两笔分录注意 此笔分录也可以做两笔分录 结转债务重组利得 结转债务重组利得 借 应付账款借 应付账款 312312 贷 应付账款贷 应付账款 债务重组债务重组 210210 固定资产清理固定资产清理 6060 营业外收入营业外收入 4242 结转转让固定资产的损失 结转转让固定资产的损失 借 营业外支出借 营业外支出 5 5 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 5 5 3 3 甲企业 借 银行存款 甲企业 借 银行存款 210210 贷 应收账款贷 应收账款 债务重组债务重组 210210 乙企业 借 应付账款乙企业 借 应付账款 债务重组债务重组 210210 贷 银行存款贷 银行存款 210210 综合题综合题 A A 股份有限公司和股份有限公司和 B B 股份有限公司均为增值税一股份有限公司均为增值税一 般纳税人 适用的增值税税率为般纳税人 适用的增值税税率为 17 17 20072007 年年 1 1 月月 5 5 日 日 A A 公司向公司向 B B 公司销售材料一批 公司销售材料一批 增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为 500500 万元 增值税为万元 增值税为 8585 万元 至万元 至 20082008 年年 9 9 月月 3030 日尚未收到上述款项 日尚未收到上述款项 A A 公司对此项债权已计提公司对此项债权已计提 5 5 万元坏账准备 万元坏账准备 20082008 年年 9 9 月月 3030 日 日 B B 公司鉴于财务困难 提出公司鉴于财务困难 提出 以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务 经双以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务 经双 方协商 方协商 A A 公司同意公司同意 B B 公司的上述偿债方案 用于抵公司的上述偿债方案 用于抵 偿债务的产品和设备的有关资料如下 偿债务的产品和设备的有关资料如下 1 1 B B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上公司为该批产品开出的增值税专用发票上 注明的价款为注明的价款为 300300 万元 增值税额为万元 增值税额为 5151 万元 该批万元 该批 产品的成本为产品的成本为 200200 万元 万元 2 2 该设备的公允价值为 该设备的公允价值为 200200 万元 账面原价万元 账面原价 为为 434434 万元 至万元 至 20082008 年年 9 9 月月 3030 日的累计折旧为日的累计折旧为 200200 万元 万元 B B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费公司清理设备过程中以银行存款支付清理费 用用 2 2 万元 假定万元 假定 B B 公司用该设备抵偿上述债务不需要公司用该设备抵偿上述债务不需要 缴纳增值税及其他流转税费 缴纳增值税及其他流转税费 A A 公司已于公司已于 20082008 年年 1010 月收到月收到 B B 公司用于偿还债公司用于偿还债 务的上述产品和设备 务的上述产品和设备 A A 公司收到的上述产品作为存公司收到的上述产品作为存 货处理 收到的设备作为固定资产处理 货处理 收到的设备作为固定资产处理 要求 要求 1 1 编制 编制 A A 公司公司 20082008 年上述业务相关的会计分年上述业务相关的会计分 录 录 2 2 编制 编制 B B 公司公司 20082008 年上述业务相关的会计分年上述业务相关的会计分 录 录 答案 答案 A A 公司应编制的分录 公司应编制的分录 借 库存商品借 库存商品 300300 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 5151 坏账准备坏账准备 5 5 固定资产固定资产 200200 营业外支出营业外支出 2929 贷 应收账款贷 应收账款 585585 B B 公司应编制的分录 公司应编制的分录 借 固定资产清理借 固定资产清理 234234 累计折旧累计折旧 200200 贷 固定资产贷 固定资产 434434 借 固定资产清理借 固定资产清理 2 2 贷 银行存款贷 银行存款 2 2 借 应付账款借 应付账款 585585 营业外支出营业外支出 3636 236 200236 200 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 300300 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 5151 固定资产清理固定资产清理 236236 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 3434 注意 此笔分录也可以做两笔分录注意 此笔分录也可以做两笔分录 借 应付账款借 应付账款 585585 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 200200 主营业务收入主营业务收入 300300 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 5151 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 3434 借 营业外支出借 营业外支出 3636 贷 固定资产清理贷 固定资产清理 3636 结转成本 结转成本 借 主营业务成本借 主营业务成本 200200 贷 库存商品贷 库存商品 200200 四 四 修改其他债务条件 以下不作要求 修改其他债务条件 以下不作要求 一 一 债务人的会计处理债务人的会计处理 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债 务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价 值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之 间的差额 计入当期损益 修改后的债务条款如涉及间的差额 计入当期损益 修改后的债务条款如涉及 或有应付金额 且该或有应付金额符合或有应付金额 且该或有应付金额符合 企业会计准企业会计准 则第则第 1313 号号 或有事项或有事项 中有关预计负债确认条件的 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组 债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负 债金额之和的差额 计入当期损益 债金额之和的差额 计入当期损益 比如 债务重组协议规定 债务人在债务重组后比如 债务重组协议规定 债务人在债务重组后 一定期间内 其业绩改善到一定程度或者符合一定要一定期间内 其业绩改善到一定程度或者符合一定要 求 如扭亏为盈 摆脱财务困境等 应向债权人额求 如扭亏为盈 摆脱财务困境等 应向债权人额 外支付一定款项 当债务人承担的或有应付金额符合外支付一定款项 当债务人承担的或有应付金额符合 预计负债确认条件时 应当将该或有应付金额确认为预计负债确认条件时 应当将该或有应付金额确认为 预计负债 预计负债 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的 企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收 入 入 或有应付金额 是指需要根据未来某种事项出现或有应付金额 是指需要根据未来某种事项出现 而发生的应付金额 而且该未来事项的出现具有不确而发生的应付金额 而且该未来事项的出现具有不确 定性 定性 以修改其他债务条件进行清偿的 应将重组的账以修改其他债务条件进行清偿的 应将重组的账 面余额与重组后的公允价值的差额 借记应付账款等面余额与重组后的公允价值的差额 借记应付账款等 科目 贷记科目 贷记 营业外收入营业外收入 债务重组利得债务重组利得 科目 科目 二 二 债权人的会计处理债权人的会计处理 债务重组以修改其他条件进行的 债权人应当将债务重组以修改其他条件进行的 债权人应当将 修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债 权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的 账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债 权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权 人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债 权的账面价值 权的账面价值 或有应收金额 是指需要根据未来某种事项出现或有应收金额 是指需要根据未来某种事项出现 而发生的应收金额 而且该未来事项的出现具有不确而发生的应收金额 而且该未来事项的出现具有不确 定性 定性 以修改其他债务条件进行清偿的 企业应按修改以修改其他债务条件进行清偿的 企业应按修改 其他债务条件后的债权的公允价值 借记应收账款等其他债务条件后的债权的公允价值 借记应收账款等 科目 按重组债权的账面余额 贷记应收账款等科目 科目 按重组债权的账面余额 贷记应收账款等科目 按其差额 借记按其差额 借记 营业外支出营业外支出 例题 例题 甲公司销售一批商品给戊公司 价款甲公司销售一批商品给戊公司 价款 520520 万 含增值税 按双方协议规定 款项应于万 含增值税 按双方协议规定 款项应于 20072007 年年 3 3 月月 2020 号之前付清 由于连年亏损 资金周转发号之前付清 由于连年亏损 资金周转发 生困难 戊公司不能在规定的时间内偿付甲公司 经生困难 戊公司不能在规定的时间内偿付甲公司 经 协商 于协商 于 20072007 年年 3 3 月月 2020 日进行债务重组 重组协议日进行债务重组 重组协议 如下 甲公司同意豁免戊公司债务如下 甲公司同意豁免戊公司债务 2020 万元 其余款万元 其余款 项于重组日起一年后付清 债务延长期间 甲公司加项于重组日起一年后付清 债务延长期间 甲公司加 收余款收余款 2 2 的利息 利息与债务本金一同支付 假定的利息 利息与债务本金一同支付 假定 甲