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基本建设项目的会计核算 第101号建筑安装工程投资 一 本科目核算建设单位发生的 构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本 不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施工企业的预付备料款和预付工程款 一般可以理解为土建工程和为安装设备而发生的工程支出 第101号建筑安装工程投资 例如 植保项目建检测检验综合楼 借记 建筑安装工程投资 检测检验综合楼贷记 银行存款自行施工的小型工程 发生的各级支出可以直接借记本科目 贷记 库存材料 银行存款 现金 等科目 第102号设备投资 一 本科目核算建设单位发生的 构成基本建设实际支出的各种设备的实际成本 包括 需要安装设备 不需要安装设备 为生产准备的不够固定资产标准的工具 器具 二 常用的明细科目有 1 在安装设备2 不需要安装设备3 工具及器具 第103号待摊投资 一 本科目核算建设单位发生的 构成基本建设实际支出 按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的各项费用支出 二 常用的明细科目有 1 建设单位管理费用 实行总额控制 据实列支的办法 2 土地征用及迁移补偿费3 勘察设计费4 研究试验费5 临时设施费6 设备检验费7 借款利息 取得的存款利息收入则贷记本科目 8 合同公证及工程质量监测费9 土地复垦及补偿费10 器材处理亏损11 其他待摊投资 第103号待摊投资 三 说明事项1 建设单位管理费 实行总额控制 1000万元以下项目 1 5 一般包括 不在原单位发工资的工作人员工资 工资附加费 劳保支出 办公费 差旅费 交通费 施工现场津贴 业务招待费 不超过可以开支的建设单位管理费的10 竣工验收费 其他 第103号待摊投资 2 开工建设前缴纳的各种规费列入 待摊投资 科目核算 3 需要分摊 待摊投资 的对象具体包括 房屋 建筑物等固定资产 生产设备和动力设备固定资产 农村建设单位的畜禽 林木等财产 第104号其他投资 一 本科目核算除建安工程投资和设备投资以外 构成基本建设实际支出的其他各种投资 并能单独形成交付使用资产价值的各种其他投资支出 一般包括以下内容 1 房屋购置 即为购置在建设期间办公用房屋和为生产使用部门购置的各种现成房屋 2 基本畜禽支出 即外购大牲畜 如种畜 禽类 鸡鸭鹅 的购置支出 以及移交前的饲养支出 3 林木支出 即各种经济林木的造林费用 含整地 种植和幼林抚育等 4 办公生活用具 器具购置 即新建单位的购置支出 5 可行性研究的固定资产购置 即购置的固定资产 第104号其他投资 6 无形资产 即今后要通过折旧形式收回其价值 一般有 a 非行政事业单位通过出让方式购置的土地使用权b 购置专利权 专用技术c 产权不归本单位 但有使用权的统建住房7 递延资产 不计入固定资产 流动资产价值的各项递延费用 a 职工培训费 b 样品 样机购置 项目交工验收前 c 农业开荒费 d 非常损失 自然灾害等意外事故以及预防 善后支出 第111号交付使用资产 一 交付使用资产是指建设单位已经完成购置 建造过程 并已交付或结转给生产 使用单位的各项资产 包括 固定资产 为生产准备的不够固定资产标准的工具 器具 家俱等流动资产 无形资产 递延资产的实际成本 不分摊待摊投资 二 核算程序 编制竣工决策 办妥竣工验收和资产交接手续 计算已竣工工程各项交付使用资产的实际成本 费用支出归集 第111号交付使用资产 三 具体方法 1 计算待摊投资的分摊率 有的单项工程无须分摊则不计算 2 计算应分摊的待摊投资 分别计入各单项工程内 3 计算各项交付使用资产的实际成本 注意 无形资产和递延资产的实际成本 按取得或发生时的实际成本计算 不分摊待摊投资 4 按单项工程和资产类别编制 交付使用资产明细表 表中数字从帐上取得 这将作为竣工决算的附件和办理资产验收交接手续的依据 第111号交付使用资产 5 作会计分录 记帐 借 交付使用资产贷 建安工程投资设备投资待摊投资其他投资注意 使用投资借款建设的项目 还应同时作分录 借 应收生产单位投资借款贷 待冲基建支出 交付使用资产的成本核算 一 房屋 建筑物 管道 线路等固定资产的成本包括 1 建筑工程成本2 应分摊的待摊投资二 动力设备和生产设备等固定资产的成本 包括 1 需要安装设备的采购成本 购入价 2 安装工程成本3 设备基础 支柱等建筑工程成本 4 应分摊的待摊投资 三 运输设备及其他不需要安装设备 工具 家俱等固定资产和流动资产的成本 一般仅计算采购成本 不分摊待摊投资 四 无形资产和递延资产的成本 一般按取得或发生时的实际成本计算 不分摊待摊投资 交付使用资产的成本核算 五 牲畜 基本畜禽 林木等固定资产的成本 包括 1 畜禽 林木等的购置成本 2 交付使用前发生的饲养 培育费用 3 应分摊的待摊投资 注意 交付使用资产 科目应按交付使用的固定资产 流动资产 无形资产和递延资产的类别和名称进行明细核算 不能笼统地放在一块 因为竣工交付出去后 生产单位要分别登记固定资产 存货等会计帐簿 即要交代清楚项目建设究竟形成了什么样的资产 第242号预付工程款 本科目是应收类科目 按承包工程的施工企业分别设置明细帐核算 甲供材料价款以及预付的工程进度款 也可以统一设置 预付工程款 科目进行明细核算 第301号基建拨款 一 本科目核算建设单位各项基本建设拨款 包括 1 中央和地方财政的预算拨款 2 地方主管部门和企业自筹资金拨款等 3 其他单位 团体或个人无偿捐赠 用以基本建设的资金和物资 也在本科目核算 第301号基建拨款 二 常用的明细科目有 1 以前年度拨款 核算以前年度拨入而尚未冲转的各项基本建设拨款 2 本年预算拨款 核算本年内由地方预算拨入的基本建设拨款 3 本年自筹资金拨款 核算本年内自筹的基建资金拨款 4 本年其他拨款 核算本年内除以上各项拨款外的其他各种基建拨款 如 其他单位 团体或个人无偿捐赠用以基本建设的资金或物资等 第302号项目资本 一 本科目核算经营性项目收到投资者投入的项目资本二 常用的明细科目有 国家资本 法人资本 个人资本 项目资本公积 一 本科目为1998年财政部增设的科目 核算经营性项目取得的项目资本公积 核算投资经营性项目取得的项目资本公积 包括 投资者实际缴付的出资额超过其注册资本的差额 以及接受捐赠的财产等 如果是几家单位共同投资建设 其注册资本内的投入 贷 项目资本如有超出部分则贷 项目资本公积 二 本科目应按形成类别设置明细帐 第304号基建投资借款 一 本科目核算建设单位为完成基建计划 按规定借入的各种基建投资借款 包括 1 国家预算安排的投资借款2 向银行或其他金融机构借入的投资借款3 其他投资借款二 常用的明细科目有 1 拨改贷投资借款2 国家开发银行投资借款3 国家专业投资公司委托借款4 部门统借基建基金借款5 部门基建基金借款6 建设银行投资借款7 其他投资借款 基本建设投资借款的核算 基本建设投资借款是建设单位的有偿性的基本建设投资 建设单位应按有关规定和程序取得各项投资借款 计算并结转借款利息 按照借款合同规定按期还本和付息 有的是由建设单位偿还 有的是由以后的生产单位偿还 一般有 1 建设银行投资借款 2 其他投资借款 即从工商行 农行 中行或其他金融机构借入 会计核算分录 例 借款100万元借 银行存款100万元贷 基建投资借款 建设银行投资借款40万元 其他投资借款60万元如此笔借款将由生产单位偿还 则 借 应收生产单位投资借款贷 待冲基建支出 基本建设投资借款的核算 注意 使用基建投资借款完成的项目投资 应该设置 待冲基建支出 这一个备抵科目 例如 项目建设竣工后 其中有用借款完成的100万元投资 则 借 应收生产单位投资借款100万元贷 待冲基建支出100万元交付使用资产转移交付时 借 待冲基建支出100万元贷 交付使用资产100万元 基本建设投资借款的核算 这时 帐面留下了贷方余额 基建投资借款 建行40万元 其他投资借款60万元 即债权债务都要有反映 借方余额 应收生产单位投资借款100万元 等到生产单位汇入100万元还贷款时 借 银行存款100万元贷 应收生产单位借款100万元再还银行时 借 基建投资借款 建行40万元 其他投资借款60万元贷 银行存款100万元 第306号其他借款 一 本科目核算建设单位按规定向银行借入的 除基建投资借款以外的其他各种借款二 常用的明细科目有 周转借款 即核算建设单位按规定向银行借入的临时周转借款 第331号应付器材款 一 本科目核算建设单位1 因购入器材所发生的应付供应单位款项 2 因接受劳务供应所发生的应付供应单位款项 3 按照规定预付给供应单位的大型设备款 二 本科目应按供应单位户名 合同号和经办的采购人员设置明细帐 第332号应付工程款 一 本科目核算建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同的有关规定 与工程承包单位办理工程价款结算 应付给承包单位的工程款 二 本科目按承包单位户名进行明细核算 第352号其他应付款 一 本科目核算建设单位应付 暂收其他单位和个人的款项 包括 1 应付的各种赔款 罚款 2 应付 暂收其他单位的款项等 二 本科目应按单位和个人进行明细核算 基本建设资金的冲转 一 基建拨款冲转的核算 国有建设单位会计制度 规定 当年完成的交付使用资产不在当年冲转 应在下年初建立新帐时直接与基建拨款对冲 原因是 某一年度开始建设的基建项目 须在当年的会计报表中如实反映其完成的进度和各科目的支出财务数 如果当年就冲转 则不能反映出收 拨款 自筹资金等 支 余的真实面貌 所以 制度规定应在下年初建立新帐时再冲转 基本建设资金的冲转 方法 在下一年度初 建立新帐时1 将 基建拨款 各明细科目的贷方余额 借 基建拨款 本年预算拨款 本年自筹资金拨款 本年其他拨款贷 基建拨款 以前年度拨款2 结转交付使用资产 即将上年 交付使用资产 科目的借方余额全部转入 冲转其资金来源 借 基建拨款 以前年度拨款贷 交付使用资产这里的 交付使用资产 余额就已经是经过成本核算归集后的建设工程项目的资产价值了 基本建设资金的冲转 二 各种资金来源建设项目资金的冲转 某一项目 如果资