会计初级实务笔记

一 原始凭证 一 原始凭证 1 原始凭证 A 按格式分 通用凭证 有关部门统一印刷的 全国通用的 和专用凭证 本 单位自行印刷的 仅供内部使用的 B 按照填制手续和内容分类 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 原始凭证内容 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证的单位名称和填制人 的姓名 经办人员的签名或盖章 接收凭证的单位名称 数量 单价和金额 要求 记录 真实 手续完整 书写清楚规范 编号连续 填制及时 2 自制凭证 按照填制手续和内容分类 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 3 凭证审核 审核原始凭证的真实性 审核原始凭证的合法性 审核原始凭证的正确性 审核原始凭证的完整性 二 记账凭证 二 记账凭证 1 收款凭证 用于记录库存现金和银行存收款业务的记账凭证 2 付款凭证 用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证 3 转账凭证 用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证 4 记账凭证的内容 填制凭证的日期 凭证的编号 经济业务摘要 会计科目 金额 所 附原始凭证的张数 填制凭证的人员 稽核人员 记账人员 会计机构负责人 会计主管 人员签名或盖章 收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或盖章 5 记账凭证要求 除结账和更正错账可以不付原始凭证外 其他记账凭证必须付原始凭 证 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总填制 也可 以根据原始凭证的汇总表填制 但不得将不同内容和类别的原始凭证填制在一张记账凭证 上 记账凭证应该连续编号 付款业务不得由出纳人员编号 填制记账凭证若发生错误 应当从新填制已经登记入账的记账凭证 在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张 与原始凭证内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再 用篮子重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计凭 证没有错误 只是金额错误 也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记 账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝 字填制一张更正的记账凭证 记账凭证填制完成后 如有空行 应当自金额栏最后一笔金 额数字的空白行处签合计数上的空行处划线注销 6 累计折旧是资产类科目 属于 固定资产 的调整科目 核算企业固定资产的累计折旧 贷方登记企业计提的固定资产折旧 借方登记处置固定资产转出的累计折旧 期末贷方余 额 反映企业固定资产的累计折旧额 补充知识 7 会计凭证应注明单位名称 凭证种类 凭证张数 起止号数 年度 月份 会计主管人 员和装订人员 会计主管人员和保管人员等应在封面上签章 原始凭证不得外借 经批准 可以复制 向外单位提供原始凭证复印件 应在专设的登记簿上登记 并由提取人员和收 取人员共同签名或盖章 三 会计账簿三 会计账簿 按账页格式分 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 收入 成本 费用一般采用 多栏式账簿 按外形特征分 订本式账簿 活页式账簿 卡片式账簿 登记账簿用蓝黑墨 水 不得用圆珠笔 以下情况可以用红墨水登记 按照红字冲账的记账凭证 冲销错误记 录 在不舍借贷栏的多栏式账页中 登记减少数 在三栏式账户的余额栏前 如未印明余 额方向 在余额栏内登记负数余额 四 账务处理程序四 账务处理程序 记账凭证账务处理程序 根据原始凭证填制汇总原始凭证 根据原始凭证或是汇总原始凭证 填制收款凭证 付款凭证和转账凭证 也可以填制通用记账凭证 根据收款凭证和付款凭证 逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账 根据原始凭证 汇总凭证和记账凭证 登记各 种分类明细账 根据记账凭证逐笔登记总分类账 期末 将库存现金日记账 银行存款日记 账和分类明细账的余额与有关总分类账的余额核对相符 期末 根据总分类账和明细分类账 的记录 编制财务报表 汇总记账凭证的账务处理程序 根据原始凭证填制汇总原始凭证 根据原始凭证或汇总原始 凭证 填制收款凭证 付款凭证和转账凭证 也可以填制通用记账凭证 根据收款凭证 付 款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账 根据原始凭证 汇总原始凭证和记账凭 证 登记各种明细分类账 根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 根据汇总记账凭证登 记总分类账 期末 将库存现金日记账 银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类 账的余额核对相符 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编制财务报表 科目汇总表的账务处理 根据原始凭证填制汇总原始凭证 根据原始凭证或是汇总原始凭证 填制记账凭证 根据收款凭证 付款凭证主笔登记库存现金日记账和银行存款日记账 根据 原始凭证 汇总原始凭证和记账凭证登记各种分类明细账 根据各种记账凭证编制科目汇总 表 根据科目汇总表登记总分类账 期末 将库存现在进日记账 银行存款日记账和明细分 类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 期末 根据总分类账和明细分类账的记录 编 制财务报表 五 财产清查五 财产清查 按清查范围 全面清查 年终结算前 在合并 撤销或改变隶属关系前 中外合资或内合 资前 股份制改造前 开展全面的资产评估或清产核资前 单位主要领导调离工作前 和 局部清查 流动性较大的财产物资 原材料 在产品 产成品应根据需要随时轮流盘点或重 点抽查 贵重物资每月都要进行清查盘点 库存现金每日清点 债权债务每年核对一次 按抽查时间分 不定期清查 财产物资 库存现金和保管人员更换时 要对有关人员保管的 财产物资 库存现金进行清查 以分清经济责任 便于办理交接手续 受自然灾害和发生意 外损失时 要对受损失的财产物资进行清查 以查明损失情况 上级主管 财政 审计和银 行等部门 对本单位进行会计检查 应按检查得要求和范围对财产物资进行清查 以验证 会计资料的可靠性 进行临时性清产核资时 要对本单位的财产物资进行清查 以便摸清家 底 定期清查 六 资产六 资产 货币资金货币资金 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 银行汇票 银行本票 信用卡 信用证 存出投资款 外埠存款 存出投资款 外埠存款 库存现金库存现金 是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 企业可用现金支付的款项企业可用现金支付的款项 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的其他支出 向个人收购农副产品 和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000 元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 现金的账务处理 设 库存现金科目 借方 登记企业库存现金的增加 贷方登记企业库存现金的减少 期末余额反应企业实际持有的 库存现金的金额 现金清查现金清查 如果账款不符 发现有待查明原因的现金短缺或溢余 应先通过 待处理财产 损益 科目核算 按管理权限批准后 分别两种情况处理 如为现金短缺 属于应由责任 人赔偿或保险公司的赔偿部分 计入其他应收款 属于无法查明原因的 计入管理费用 如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 计入其他应付款 属于无法查明原因的 计入营业外收入 银行存款 银行存款 企业当设 银行存款 科目 借方登记企业银行存款的增加 贷方登记企业银 行存款的减少 期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款金额 其他货币资金 其他货币资金 银行汇票 企业填写 银行汇票申请书 将款项交存银行时 借记 其他 货币资金 银行汇票 科目 贷记 银行存款 科目 企业持银行汇票购货 收到有关发票 账单时 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 其他货币资金 银行汇票 科目 采购完毕收回剩余款项时 借记 银行 存款 科目 贷记 其他货币资金 银行汇票 科目 销货企业收到银行汇票 填制进账单到开户银行办理款项入账手续时 根据进账单和销货 发票等 借记 银行存款 科目 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税 等科目 存出投资款 存出投资款 企业向证券公司划出资金时 应按实际划出的金额 借记 其他货币资金 存 出投资款 科目 贷记 银行存款 科目 购买股票 债券 基金等时 借记 交易性金 融资产 等科目 贷记 其他货币资金 存出投资款 科目 七 应收及预付款项七 应收及预付款项 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债券 包括应收款项和预付款 项 应收款项包括 应收账款 应收股利和其他应收款等 预付款项则是指企业按照合同 规定预付的款项 如预付账款等 应收票据 应收票据 商业汇票 银行承兑汇票 应收票据的账务处理 为了反映和监督应收票据的取得 票据收回等情况 企业应当设置 应收票据 科目 借方登记取得的应收票据的面值 贷方登记到期收回票据或到期向银 行贴现的应收票据的票面余额 期末余额在借方 反映企业持有的商业汇票的票面余额 应收票据 科目可按照开出 承兑的商业汇票的单位进行明细核算 并设置 应收票据 备查簿 逐笔登记商业汇票的种类 号数和出票日 票面金额 交易合同号和付款人 承 兑人 背书人的姓名或单位名称 到期日 背书装让日 贴现日 贴现率和贴现净额以及 收回金额 退票请款等资料 商业汇票到期结清票款或退票后 在备查簿中应予注销 取得应收票据和收回到期票款 取得应收票据和收回到期票款 应收票据取得的原因不同 其账务处理也有所区别 因债 务人抵偿欠款而取得的应收票据 借记 应收票据 科目 贷记 应收账款 科目 因企 业销售商品 提供劳务等收到开出 承兑的商业汇票 借记 应收票据 科目 贷记 主 营业务收入 应交税费 应交增值税 进项税 等科目 商业汇票到期收回款项时 应 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 应收票据 科目 应收票据的转让 应收票据的转让 企业将持有的商业汇票背书装让以取得所需物资时 按应计入取得物资 成本的金额 借记 材料采购 或 原材料 库存商品 等科目 按照增值税专用发票 上注明的可抵扣的增值税税额 借记 应交税费 应交增值税 进项税 科目 按商业汇票 的票面金额 贷记 应收票据 科目 如有差额 借记或贷记 银行存款 等科目 应收账款 应收账款 企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项 主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付 的包装费 运杂费等 应收账款的账务处理 应收账款的账务处理 应收账款 科目的借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款 的收回及确认坏账损失 期末余额一般在借方 反映企业尚未收回的应收账款 如果期末 余额在贷方 一般反映企业的预收的账款 预付账款 预付账款 是指企业按照合同规定预付的款项 预付账款 科目 借方登记预付的款项及 补付的款项 贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单计入 原材料 等科目的金额及 收回多付款项的金额 期末余额在借方 反映企业实际预付的款项 期末余额在贷方 则 反映企业应付或应补付的款项 应收股利和应收利息应收股利和应收利息 应收股利 科目 借方登记应收股利的增加 贷方登记收到的现金 股利或利润 期末余额在借方 反映企业尚未收到的现金股利或利润 企业持有以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 期间 被投 资单位宣告发放现金股利 按应享受的份额 确认为当期投资收益 借记 应收股利 科 目 贷记 投资收益 科目 企业在持有长期股权投资期间 被投资单位宣告发放现金股 利或利润 按应享有的份额 借记 应收股利 科目 贷记科目应区分两种情况 对于采 用成本法核算的长期股权投资 贷记 投资收益 科目 对于采用权益法核算的长期股权 投资 贷记 长期股权投资 损益调整 科目 其他应收款 其他应收款 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司 收取的赔款等 应收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的 水电费 应收职工负担的医药费 房租费等 存出的保证金 如租入包装物支付的押金等 应收款项减值 应收款项减值 备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失 计入当期损益 同时建立坏账 准备 待坏账实际发生时 冲销已提的坏账准备和相应的应收款项 坏账准备的账务处理 坏账准备的账务处理 坏账准备 科目 可算应收款项的坏账准备计提 转销等情况 坏账准备 科目贷方登记当期计提坏账准备 收回已转销的应收账款而恢复得坏账准备 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 期末余额反映企业已计提但尚 未转销的坏账准备 坏账准备计算公式 当期计提的坏账准备 当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额 或 坏账准备 科目的贷方 借方 余额 企业计提 坏账准备 时 按照应减记的金额 借记 资产减值损失 计提的坏账准备 科 目 贷记 坏账准备 科目 冲减多计提的坏账准备时 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 计提坏账准备 科目 八 交易性金融资产八 交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从 二级市场购入的股票 债券 基金等 为了反映和监督交易性金融资产的取得 收取现金股利或利息 出售等情况 企业应当设 置 交易性金融资产 企业公允价值变动损益 投资收益 等科目进行核算 交易性 金融资产 科目核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金 融资产的公允价值