新企业会计制度对企业的影响

0 目目 录录 一 论文提纲 2 二 内容提要 关键词 3 三 正文 4 四 参考文献 14 1 论论 文文 提提 纲纲 一 新企业会计制度的内容 二 新企业会计制度的特点 三 新企业会计制度对企业的影响 四 企业应采取的对策 五 结论 2 内容摘要及关内容摘要及关键词键词 内容摘要内容摘要 会计制度是进行会计工作所应遵循的规则 方法 程序的总称 是对商业交易和财务往来在账簿中进行分类 登录 总 并进行分析 核实和上报结果的制度 它用来约束和规范企业 会计从业人员进行规范的经济核算 在上个世纪90年代 为了规范企业的会计核算行为 提高中国 企业的会计信息质量 我国于1992年先后发布并实施了 企业会计 准则 基本准则 和 企业财务通则 以及分行业的财务制度和 会计制度 在确立了六大会计要素和资本的概念 使中国的会计核 算制度向着 国际通用商业语言 的方向迈进了一大步 两则两制 为会计的进一步改革 为实现会计核算模式的国际化 为引进外资 和企业走出国门奠定了财务会计的基础 关键词关键词 会计制度 企业会计准则 存货准则 非货币性资产交 换 3 新企新企业业会会计计制度制度对对企企业业的影响的影响 随着我国改革开放的深入进行 尤其是在我国加入国际会计准 则委员会之后 为了与国际会计惯例相协调 建立打破行业和所有 制界限的统一会计制度 便于中国企业在国际市场上筹措资金和在 全球范围内开展经营活动 同时也为了使外国投资者更好地了解中 国企业的财务状况 经营成果和现金流量 国家财政部于2000年12 月29日下发了 关于印发企业会计制度的通知 新的 企业会计制 度 从2001年1月1日起在股份有限公司范围内实施 同时也鼓励其 他企业逐步实施 进入新世纪 随着我国经济的发展和社会投资意识的增强 中 小企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用 针对中小企业会计 制度混乱 会计人员专业水平普遍落后的局面 财政部于2004年颁 布了 小企业会计制度 该制度于2005年1月1日开始在小企业范围 内执行 目前我国现行的会计制度实际上包括新 企业会计准则 小 企业会计制度 以及 企业会计制度 等 其中2006年发布的新 企业会计准则 无论是整体结构 还是具体内容都发生了历史性 变革 是我国会计发展史上一个新的里程碑 它强化了为投资者和 社会公众提供决策有用会计信息的新理念 新企业会计准则的发布 和实施标志着适应我国市场经济发展要求 与国际惯例趋同的企业 会计准则体系正式建立 新企业会计准则无论是在会计计量 还是 在会计核算及会计信息披露等方面的变化都会对企业产生深远的影 响 一 新企业会计制度的主要内容一 新企业会计制度的主要内容 4 新 企业会计准则 包括1项基本准则和38项具体准则 基本准则中指出了制定该准则的目的 适用范围 准则体系中 的地位 会计信息的披露方式等 解释了会计核算的前提 原则 要素以及会计计量属性 说明了财务报告的定义 财务报表的基本 报表 财务报告的结构等 38个具体准则可分为三大类 一般业务准则 特殊行业的特定 业务准则和报告准则 其中一般业务准则共23项 特殊行业的特定 业务准则共6项 报告准则共9项 2006年10月颁布的 企业会计准则 应用指南 是根据基本 准则和具体准则制定的 它是对基本准则和具体准则的补充说明 是指导会计事务的操作性指南 应用指南由会计准则解释 会计科 目表和主要业务的账务处理三部分构成 主要解决在应用具体准则 处理企业日常业务时所涉及的会计科目 账务处理 会计报表及其 格式 二 新企业会计制度的特点二 新企业会计制度的特点 1 基本准则的主要变化 基本准则的变化主要体现在对会计目标 会计原则 会计要素 的定义以及财务报告等部分的修改 基本准则的亮点之一是在会计 要素的计量体系中重新引入了公允价值计量属性 公允价值的引入和应用成为此次企业会计准则改革的一大亮点 符合我国会计发展的趋势 与国际惯例趋同 公允价值是指在一项 公平交易中 熟悉情况 自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务 所使用的金额 公允价值的运用意味着会计确认与计量不再单纯记 录企业过去的经济业务事项 更多的是需要面向未来 较真实地反 映企业的市场价值和盈利水平 5 2 具体准则的特点 一般业务准则方面的特点和变化新 企业会计准则 的具体准 则中共有23项一般业务准则 本节采用列表法说明其特点和变化 业务准则 特点与变化 存货 存货的借款费用一定条件下可以资本化 取消了发出存货计价的后 进行出法 而商品流通企业的采购费用计入采购成本 期股权投资 变了投资的分类方式和计量标准 期股权投资的初始计量不同 成 本法和权益法应用范围的变化 投资性地产 新准则 原规定无此项划分和规范 一定条件下可采用公允价值计 量产减值转回 固定资产 规定了弃置费的会计处理 修改了后续支出的确认原则 取消了固 定资 生物资产 农业行业特定准则 生产性 消耗性 公益性三类分别进行会计处 理无形资产 无形资产 定义和范围不同 规范了研究开发费用的会计处理 取消了为首次 发行股票而投入的无形资产按账面价值入账的规定 摊销方法不同 非货币资产交换一定条件下引入公允价值计量 与原会计处理有较大区别 资产减值可能发生减值资产的认定与原制度不同 资产减值损失不得转回 职工薪酬一定条件下可以进无形资产成本 取消计提应付福利费的规定 企业年金基金新准则 规定了对其确认和计量 列报方式 股份支付新准则 规定了对其会计处理方式 债务重组重新引入公允价值 将债务重组收益计入当期损益 或有事项 引人 预计负债 概念 界定 预计负债 或有负债 和 或有 资产 的概念 规定了预计负债的计量 或有事项的披露以及亏损 合同 未来经营亏损 重组的相关会计处理 收入 明确了利息收入以实际利率计算 规定了商业折扣的会计处理 明 确了销售商品和提供劳务的混合销售的划分原则 6 建造合同 增加了追加资产的建造相关会计处理 规定可资本化的借款费用可计入合同成本 政府补贴与国际准则趋同 全面采用收益法 借款费用 适用范围扩大 借款费用资本化的资产范围扩大 可予资本化的借 款范围扩大 借款利息资本化金额的计算有所差别 所得税会计处理采用资产负债表债务法 外币折算 增加了确定记账本位币的相关规定 增加了变更记账本位币的会计 处理 企业合并 同一控制下企业合并采用权益结合法 非同一控制下的企业合并采 用购买法 对企业合并相关信息披露做出了明确规定 租赁 定义了租赁开始日 融资租赁租入资产入账价值 租赁内含利率的 计算引入公允价值 融资租赁的初始直接费用资本化 新增相关列 报的规定 首次执行 企业会计准则 要求正确地对首次执行企业会计准则时会计要素的确认 计量和财 务报表列报进行处理 确保企业新旧准则过渡的一致性和可比性 会计估计变更 和差错更正 增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定 新增了前期差错 更正和追溯重述法的相关规定 3 特殊行业的特定业务准则方面的特点和变化 特殊行业的特定业务准则包括金融工具确认和计量 金融资产 转移 套期保值 原保险合同 再保险合同和石油天然气开采6项 业务准则 特点与变化 金融工具确认 和计量 金融资产和负债作出新分类 采用不同的确认方法及计价模式 全面引入了公允价值的计量模式和相关估值技术 金融资产转移系统全面解决金融资产转移会计问题和权益法应用范围的变化 套期保值规范了套期保值的确认和计量产减值转回 原保险合同规范了保险人签发的原保险合同的确认 计量和相关信息的列报 再保险合同基本消除与国际惯例的差异 分保费收入及相关费用遵循权责发 7 生制无形资产 石油天然气开采 规范了油气开采活动的会计处理和相关信息的披露 探明矿区权 益 井 及相关设施的折耗方法 允许提取弃置支出准备股票而投 入的无形资产按账面价值入账的规定 摊销方法不同 4 报告准则方面的特点和变化 报告准则方面包括财务报表列表 资产负债表日后事项 现金 流量表 中期财务报告 合并财务报告 每股收益 分部报告 关 联方式披露 金融工具列表共9项 业务准则 特点与变化 财务报表列表 建立了财务报表的概念 规定了财务报表列报的基本要求 增加 了所有者权益变动表 资产负债表 日后事项 新准则与现行准则的规定基本一致 现金流量表 主要变化在于因其他相关会计淮则的变化引起现金流量表相关项 目的变化 对金融企业经营活动现金流量项目不作细化规定 中期财务报告基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示 合并财务报表母公司控制的所有子公司都纳人合并范围 每股收益计算方法和披露形式发生变化 分部报告对编制方法和应披露的相关信息进行规范 关联方式披露取消个别财务报表中关联方关系及其交易信息披露的豁免 金融工具列表将金融资产及负债按其持有意图及能力分类 三 新企业会计制度对企业的影响三 新企业会计制度对企业的影响 与旧制度相比 新制度强化了对投资者 债权人的服务 强化 了资产负债表的主体地位 以及强调资产的实际价值而不是名义价 值 因此 会计准则的变化将对企业经营管理各方面产生较大的影 响 新准则对企业的直接影响表现在对企业利润的影响 8 本文将从如下几个方面重点讨论新企业会计制度对企业的影响 1 公允价值的引入对企业的影响 单纯从可靠性来讲 采用历史成本计量是真实客观并可以验证 的 但是随着金融资产的大量出现 资产持有收益对企业全部会计 收益的影响越来越大 不确认资产持有收益的结果必然会大大扭曲 企业的业绩信息 而采用了公允价值计量能克服这一不足 公允价 值的引入为决策者提供进行决策所需要的反映企业现实业绩及未来 的信息 大大提高了会计信息的相关性和可比性 新准则规定在金 融工具 投资性房地产 企业合并 债务重组和非货币性交易等方 面采用了公允价值计量 公允价值计量与原账面价值的差额计入当 期损益 这一计量属性的改变 不仅直接影响到企业损益的计算 更重要的是它使我国的会计核算建立在市场经济的环境下 使会计 要素的确认 计量和报告更能正确地反映上市公司的内在价值 体 现会计信息的相关性 2 存货准则对企业的影响 新企业会计准则取消了 后进先出法 采用 先进先出法 加权平均法 个别计价法 确定发出存货的实际成本 在市场物价不稳定的情况下 对原采用后进先出法的公司而言 改变存货计价方式 对存货成本的结转产生较大影响 至于利润的 增减 将取决于当期物价的变动趋势 如在物价持续上升时 采用后 进先出法确定发出存货成本的企业 其发出存货的成本偏高期末存货 价值偏低 损益表中当期利润 资产负债表中的存货资产额和权益额 均相应减少 而在物价持续下降时 采用后进先出法确定发出存货 成本的企业 其发出存货的成本偏低 期末存货价值偏高 损益表 中当期利润 资产负债表中的存货资产额和权益额均相应增加 与 9 之相反 在执行新准则产生的情况下 如果发生通货膨胀 存货价 格不断上涨 成本将降低 毛利将增加 增加企业当期利润 期末 库存存货成本增加 但如果原材料价格不断下跌 对企业的影响将 相反 成本将上升 毛利率下滑 当期利润下降 期末库存存货成 本减少 从另一个方面来说 对于产品价格周期处于下降通道的行 业 先进先出法将降低当期利润 对于产品价格周期处于上升周期的 行业 先进先出法则会增加其当期利润 新准则的实施可以限制企 业采用变更存货发出计价方法的惯用手段来调节当期利润水平 将 更加有利于企业的经营业绩进行分析和比较 提高了会计信息的使 用价值 也更加符合一致性原则 3 无形资产准则对企业的影响 新准则规定 对企业内部研发项目 在研究阶段的支出 应于 发生时计入当期损益 在开发阶段的支出 具备一定条件时应确认为 无形资产 该规定减轻了科技企业在开发阶段的利润指标压力 增 加企业资产价值 增加开发期企业收益 此外 对无形资产的摊销 年限 原准则规定如果合同及相关法律均未规定有效年限的 摊销 年限不超过10年 新准则不再具体规定摊销年限 对于使用寿命有 限的 应在使用寿命内系统合理摊销 使用寿命不确定的无形资产 不应摊销 这样 公司对其无形资产是否属于寿命可确定以及寿命 多长的判断 将对公司利润造成不同影响 取消原准则 为首次发 行股票接受投资者投入的无形资产 应当以该无形资产在投资方的 账面价值作为入账价值 这条规定 企业就可以按照投资双方议定 的价格作为入账价值 增加企业资产和权益 4 非货币性资产交换准则对企业的影响 原企业会计准则在对非货币性资产交换的损益确认中规定以换 出资产的账面价值计价 且不涉及补价的非货币性交易不确认损益 10 涉及补价的非货币性交易中 收到补价一方应确认损益 且损 益仅以收到的补价所含的损益为限 新企业会计准则规定 非货币性 资产交换同时满足如下两个条件的 应当以公允价值和应支付的相 关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益 第一 交换具有商业实质 第二 换入资产和换出 资产的公允价值能够可靠计量 如果上述两个条件不能同时满足 则仍以换出资产的账面价值作为换入成本 不确认损益 这个规定 改变了以前以换出资产的公允价值作为换入资产价值的做法 一般 情况下 这一交换将再次产生利润 并有可能被部分企业所利用 以提升利润水平 值得注意的是 虽然准则有对关联方关系的提请 关注 但是非货币性交换中对商业实质的判断存在一定的会计弹性 企业如想操纵利润 会想方设法予以规避 将关联交易非关联化 此外 在发达的市场条件下 公允价值比较容易确认 但是在市场 不充分的情况下 如何确认公允价值是一个难题 从而为企业盈余 管理留下一定空间 5 债务重组准则对企业的影响 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项 在旧企业会 计准则中规定由于债权人的让步或豁免形成的债务重组收益应该计 入企业的资本公积 新债务重组准则改变了 一刀切 的规定 按 方式的不同对债务重组进行了重新规定 债务人以现金清偿债务的 债务人应当将债务重组的账面价值与实际支付现金之间的差额 确 认为债务重组利得 计入当期损益 债务人以非现金资产清偿债务 的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价 值之间的差额确认为债务重组利得 计入当期损益 将债务转为资 本的 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 确 11 认为债务重组利得 计入当期损益 修改其他债务条件的 债务人 应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账 价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 确认为债务重组利得 计入当期损益 新准对债务重组进行了重新规定 将原先因债权人让步而导致 债务豁免或者少偿还的负债计入公积的做法 改为将债务重组收益 计入营业外收入 且对于非货币性资产抵债交换的公司 一旦获得 债权方对的全部或者部分豁免 其收益将直接反映在当期的利润表 中 从而会提高上市公司的每股收益水平 因此 负债倾较高又有 可能获得债务豁免的公司 其每股收益在新准则实施后 将出现大 幅上涨 四 企业应采取的对策四 企业应采取的对策 新企业会计准则广泛采用了国际标准 规范了企业会计核算内 容 扩大了成本核算范围 使企业能够清楚地了解企业存货的实际 情况 不会因为成本的漏计或少计而承担更大的风险 同时也增强 了企业成本信息的通用性和可靠性 新会计准则带来的许多重要变 化 不仅对中国的企业的财务报表产生变化 更重要是将对其生产 经营 业绩 价值评估体系等产生重要的影响 在实施新企业会计 准则中企业可以采取以下对策 1 根据新准则调整企业的经营策略 每一企业需要根据本企业 的实际情况 评估新会计准则的影响 调整企业的经营策略 制定 适合本企业的工作计划 并尽快开始行动 2 选择合适的会计处理方法 建立明晰的会计账簿企业应根据 自身条件和实际情况 选择合适的会计处理方法 从企业会计制度 设计入手 在现有核算制度基础上 结合我国会计法规 国际标准 有针对性的 目的明确的健全企业财务会计制度 特别是建立明晰的 12 会计账簿 3 将新会计准则纳入财务报告流程 新会计准则采纳了许多国 际财务报告准则的新概念和新方法 尤其是公允价值的较广泛应用 对企业的资产负债表和利润表将产生重大的影响 对新会计准则的 这些影响做出恰当的评估 是新旧会计准则切换的过程中必须首先 做好的重要工作 然后要将新准则的内容纳入财务报告流程 五 结论五 结论 本文以中华人民共和国财政部2006年颁布的新 企业会计准则 为对象 在其内容和特点的基础上 探讨了新企业会计制度对我国 企业的影响 并对实施新企