税务相关文件学习笔记

1 税务相关文件学习笔记税务相关文件学习笔记 笔记颜色说明笔记颜色说明 1 红色 表示禁止 2 褐色 表示加强 3 蓝色 表示心得 外部管理外部管理 一 一 欠税公告办法欠税公告办法 总局令第 总局令第9 9号 号 1 公告机关为县以上 含县 税务局 2 欠税包括 1 申报税款 2 延期税款 3 查补税款 4 核定税款 3 公告的欠税不包括滞纳金和罚款 4 公告时限 1 企业或单位欠税的 每季公告一次 2 个体工商户和其他个人欠税的 每半年公告一次 3 走逃 失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税的 随时公告 5 公告权限 1 县局 企业 200万元 个人 10万元 2 市局 企业 200万元 个人 10万元 3 省局 走逃 失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税 6 不公告欠税 1 已宣告破产 经法定清算后 依法注销其法人资格的企业欠税 破产注销 2 被责令撤销 关闭 经法定清算后 被依法注销或吊销其法人资格的企业欠税 被撤 关注销 3 已经连续停止生产经营一年 按日历日期计算 以上的企业欠税 停业一年 4 失踪两年以上的纳税人的欠税 失踪二年 二 二 纳税担保试行办法纳税担保试行办法 总局令第总局令第 1111 号号 1 纳税担保 以保证 抵押 质押保证 抵押 质押的方式 为税款及滞纳金税款及滞纳金提供担保的行为 2 纳税担保人包括纳税保证人和第三人 3 纳税担保范围包括税款税款 滞纳金滞纳金和实现税款 滞纳金的费用实现税款 滞纳金的费用 4 纳税担保生效时限 1 纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效 2 纳税抵押自纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人 纳税担保人签字盖章并 经税务机关确认 3 纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生 效 5 纳税保证实现时限 2 1 保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起 60 日 2 履行保证责任的期限为 15 日 三 三 税务行政复议规则税务行政复议规则 总局令第 总局令第 2121 号 号 1 行政复议应当遵循合法 公正 公开 及时和便民的原则 2 行政复议工作第一责任人是各级税务机关行政首长 3 申请人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法 对具体行政行为申 请行政复议时 可以一并一并向行政复议机关提出对有关规定的审查申请 申请人对具体行政 行为提出行政复议申请时不知道该具体行政行为所依据的规定的 可以在行政复议机关作 出行政复议决定以前以前提出对该规定的审查申请 一 国家税务总局和国务院其他部门的规定 二 其他各级税务机关的规定 三 地方各级人民政府的规定 四 地方人民政府工作部门的规定 前款中的规定不包括规章规章 4 受理行政复议规定 1 对税务所 分局 各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的 向其所属税务 局申请行政复议 2 对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的 向作出行政处罚决定的 税务机关申请行政复议 但是对已处罚款和加处罚款都不服的 一并向作出行政处罚决定 的税务机关的上一级税务机关申请行政复议 5 行政复议被申请人 1 税务机关与法律 法规授权的组织以共同的名义作出具体行政行为的 税务机关 和法律 法规授权的组织为共同被申请人 2 税务机关与其他组织以共同名义作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 3 税务机关设立的派出机构 内设机构或者其他组织 未经法律 法规授权 以自 己名义对外作出具体行政行为的 税务机关为被申请人 6 必经复议特殊规定 申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的 应当先缴纳罚款和加 处罚款 再申请行政复议 7 行政复议机关收到行政复议申请以后 应当在 5 5 日内日内审查 决定是否受理 对不符 合本规则规定的行政复议申请 决定不予受理 并书面告知申请人 8 行政复议期间具体行政行为 不不停停止止执执行行 但以下情形 可以停止执行 一 被申请人认为需要停止执行的 二 行政复议机关认为需要停止执行的 三 申请人申请停止执行 行政复议机关认为其要求合理 决定停止执行的 四 法律规定停止执行的 9 下列证据材料不得作为定案依据 一 违反法定程序收集的证据材料 二 以偷拍 偷录和窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料 3 三 以利诱 欺诈 胁迫和暴力等不正当手段获取的证据材料 四 无正当事由超出举证期限提供的证据材料 五 无正当理由拒不提供原件 原物 又无其他证据印证 且对方不予认可的证据 的复制件 复制品 六 无法辨明真伪的证据材料 七 不能正确表达意志的证人提供的证言 八 不具备合法性 真实性的其他证据材料 10 行政复议决定情形 1 维持决定 2 撤销 变更或者确认该具体行政行为违法 3 变更决定 认定事实清楚 证据确凿 程序合法 但是明显不当或者适用依据错误的 认定事实不清 证据不足 但是经行政复议机关审理查明事实清楚 证据确凿的 4 驳回 申请人认为税务机关不履行法定职责申请行政复议 行政复议机关受理以后发现该 税务机关没有相应法定职责或者在受理以前已经履行法定职责的 受理行政复议申请后 发现不符合法定受理条件的 11 行政复议中止 一 作为申请人的公民死亡 其近亲属尚未确定是否参加行政复议的 二 作为申请人的公民丧失参加行政复议的能力 尚未确定法定代理人参加行政复议 的 三 作为申请人的法人或者其他组织终止 尚未确定权利义务承受人的 四 作为申请人的公民下落不明或者被宣告失踪的 五 申请人 被申请人因不可抗力 不能参加行政复议的 六 行政复议机关因不可抗力原因暂时不能履行工作职责的 七 案件涉及法律适用问题 需要有权机关作出解释或者确认的 八 案件审理需要以其他案件的审理结果为依据 而其他案件尚未审结的 九 其他需要中止行政复议的情形 12 行政复议终止 一 申请人要求撤回行政复议申请 行政复议机构准予撤回的 二 作为申请人的公民死亡 没有近亲属 或者其近亲属放弃行政复议权利的 三 作为申请人的法人或者其他组织终止 其权利义务的承受人放弃行政复议权利 的 四 申请人与被申请人依照本规则第八十七条的规定 经行政复议机构准许达成和解 的 五 行政复议申请受理以后 发现其他行政复议机关已经先于本机关受理 或者人 民法院已经受理的 4 六 依照本规则第七十九条第一款第 一 项 第 二 项 第 三 项规定中止 行政复议 满 60 日行政复议中止的原因未消除的 行政复议终止 13 行政复议和解和调解 注 在行政复议机关作出行政复议决定以前以前 一 行使自由裁量权作出的具体行政行为 如行政处罚 核定税额 确定应税所得率 等 二 行政赔偿 三 行政奖励 四 存在其他合理性问题的具体行政行为 14 行政复议调解书行政复议调解书应当载明行政复议请求 事实 理由和调解结果 并加盖行政复 议机关印章 行政复议调解书经双方当事人签字 即具有法律效力 15 对重大 复杂的案件采取听证听证的方式审理 1 申请人提出要求 2 行政复议机构认为必要时 四 重大税务案件审理办法 国税发 2001 21 号 1 重大税务案件的标准 依据涉案金额 案件性质 争议程度 社会影响面等确定 按重大税务案件标准审理的案件达不到上年案发数 的 须下调标准 2 审理委员会工作职责 1 负责审理审理委员会办公室报送的案件 2 作出审理结论 3 审理委员会办公室工作职责 1 案件初审 2 报送应由审理委员会审理的案件材料 3 承办交办工作 4 审理时限 1 审理委员会办公室审理的案件应在十个工作日内完成 2 经审理委员会审理的案件应在一个月内完成 3 案情特别复杂的案件 可适当延长审理时间 但最长不得超过 天 五 五 税务稽查工作规程税务稽查工作规程 国税发 国税发 2009 157 2009 157 号 号 1 税务稽查应当以事实为根据 以法律为准绳 坚持公平 公开 公正 效率的原则 稽查局查处税收违法案件时 实行选案 检查 审理 执行分工制约原则 2 稽查管辖权 1 在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查 2 由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处 3 分级分类稽查 一 纳税人生产经营规模 纳税规模 二 分地区 分行业 分税种的税负水平 三 税收违法行为发生频度及轻重程度 四 税收违法案件复杂程度 5 五 纳税人产权状况 组织体系构成 六 其他合理的分类标准 分级分类稽查应当结合税收违法案件查处 税收专项检查 税收专项整治等相关工作 统筹确定 4 上级稽查局可以根据税收违法案件性质 复杂程度 查处难度以及社会影响等情况 组织查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件 5 检查方法 1 实地检查 2 调取账簿资料 3 询问 4 查询存款账户或者储蓄存款 5 异 地协查等方法 6 当事人 证人变更书面陈述或者证言的 不退回原件 7 证据要求 1 需要提取证据材料原件的 应当向当事人出具 提取证据专用收据 由当事人 核对后签章确认 发票换票证 调验空白发票收据 2 制作录音 录像等视听资料的 应当注明制作方法 制作时间 制作人和证明对 象等内容 对声音资料 应当附有该声音内容的文字记录 对图像资料 应当附有必要的 文字说明 3 以电子数据的内容证明案件事实的 应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料 在纸质资料上注明数据出处 打印场所 注明 与电子数据核对无误 并由当事人签章 4 制作现场笔录 勘验笔录 应当载明时间 地点和事件等内容 并由检查人员签 名和当事人签章 8 需要延长税收保全期限情形 应当逐级报请国家税务总局总局批准 一 案情复杂 在税收保全期限内确实难以查明案件事实的 案情复杂 二 被查对象转移 隐匿 销毁账簿 记账凭证或者其他证据材料的 隐匿账簿 三 被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝 阻挠检查的 拒绝检查 四 解除税收保全措施可能使纳税人转移 隐匿 损毁或者违法处置财产 从而导致税款无法追 缴的 无法税款追缴 9 中止检查 经稽查局局长批准 一 当事人被有关机关依法限制人身自由的 被限制人身自由 二 账簿 记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的 账簿被调取 三 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的 10 终结检查 经稽查局局长批准 一 被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销 且无财产可抵缴税款或者无 法定税收义务承担主体的 死亡或注销且无财产 二 被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的 超过法定追究期限 三 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的 11 审理结果 1 退回检查部门补正或者补充调查 被查对象认定错误的 税收违法事实不清 证据不足的 6 不符合法定程序的 税务文书不规范 不完整的 2 另行提出税务处理 处罚意见 适用法规错误 处理 处罚建议错误或者不当 12 审理部门区分不一情形分别作出处理 拟制下列文书 1 拟制 税务处理决定书 2 拟制 税务行政处罚决定书 3 拟制 不予税务行政处罚决定书 4 拟制 税务稽查结论 5 填制 涉嫌犯罪案件移送书 13 中止执行 经稽查局局长批准 1 被执行人死亡或者被依法宣告死亡 尚未确定可执行财产的 2 被执行人进入破产清算程序尚未终结的 3 可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封 扣押 冻结 致使执行暂时 无法进行的 4 法律 行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的 14 终结执行 报所属税务局局长批准 1 被执行人确实没有财产抵缴税款 2 依照破产清算程序确实无法清缴税款 15 税务稽查案卷保管期限 1 偷税 逃避追缴欠税 骗税 抗税案件 以及涉嫌犯罪案件 保管期限为永久永久 2 一般行政处罚的税收违法案件 案卷保管期限为 3030 年年 3 前两项规定以外的其他税收违法案件 案卷保管期限为 1010 年年 16 税务稽查工作规程 中规定的应由稽查局所属税务局领导批准的事项 1 调整年度稽查工作计划 2 税务局相关部门移交的税收违法信息经稽查局筛选未立案而移交信息的部门仍然 认为需要立案检查的 经所属税务局领导批准后 由稽查局立案检查 3 无法执行的案件需终结执行 4 税务机关以外人员需要查阅稽查案卷或摘抄 复制案卷内容和材料 六 六 税收违法行为检举管理办法税收违法行为检举管理办法 总局令第 总局令第 2424 号 号 1 市 地 及市 地 以上税务机关稽查局设立税收违法案件举报中心 没有设立举 报中心的县 区 税务机关稽查局应当指定专门部门专门部门负责税收违法行为检举管理工作 并 可挂举报中心牌子 2 检举人应当至少提供被检举人的名称或者姓名 地址 税收违法行为线索等资料 3 举报中心将检举事项登记以后 经本级税务机关稽查局负责人批准 按照以下方式 分类处理 1 重大检举案件 2 一般案件 7 3 暂存待查 2 年后无价值报批后销毁 4 移交处理 4 上报查办结果 1 督办案件 3 个月内上报查办结果 2 交办案件 定期汇总上报办理情况 5 已经受理尚未查结的检举案件 再次检举的 可以作为重复案件并案处理 6 税务机关不得将收到的检举材料退还检举人 内部管理内部管理 一 一 税收执法过错责任追究办法税收执法过错责任追究办法 国税发 国税发 2001 126 2001 126 号 号 1 执法过错责任追究原则 坚持公平公正 有错必究 过罚相当 教育与惩戒相结合的原则 2 执法过错责任的追究形式 1 批评教育 2 责令作出书面检查 3 通报批评 4 责令待岗 5 取消执法资格 可并处取消评选先进或优秀资格 扣发奖金或岗位津贴 3 不追究执法过错行为人责任 1 因适用法律 法规 规章的规定不明确 导致执法过错的 2 因执行上级机关的书面决定 命令 文件 导致执法过错的 3 集体研究中中明保留不同意见的 4 因不可抗力导致执法过错的 4 应当从重或加重追究责任人的过错责任 1 同时犯有本办法规定的两种以上过错行为的 2 同一年度内发生二次以上根据本办法应追究执法过错责任的 3 转移 销毁有关证据 弄虚作假或以其他方法阻碍 干扰执法过错责任调查 追究 的 4 因执法过错行为造成严重经济损失或其他恶劣影响的 二 二 总局关于全面推行税收执法责任制的意见总局关于全面推行税收执法责任制的意见 国税发 国税发 2001 127 2001 127 号 号 1 执法责任制的原则 1 坚持公正 公开的原则 2 坚持责权一致的原则 3 坚持监督检查与改进工作相结合的原则 4 坚持积极稳妥 奖惩并举的原则 2 执法责任制的内容 岗位职责 基础基础 工作规程 关键关键 评议考核 手段手段 过错追究 保障保障 8 3 过错责任追究是对因过失或者故意造成税收执法过错行为的责任人给予经济惩戒和 行政处理 对过错责任人员应当给予行政处分或者应当追究刑事责任的 不适用 税收执法过错 追究办法 依照现行法律 法规 规章的规定执行 三 三 税务人员执法资格与执法能级认证暂行办法税务人员执法资格与执法能级认证暂行办法 国税发 国税发 2001 130 2001 130 号 号 1 未取得执法资格的税务人员 不得从事税收执法活动 连续五年不在税收执法岗位工作的 其执法资格与执法能级需要重新认证 执法资格认证每年举行一次 执法能级认证每二年举行一次 2 税务人员因税收执法中的违法违纪行为受记大过 降级 撤职行政处分的应当取消 其执法资格 3 被取消执法资格的 一年后可以重新参加执法资格认证 但行政处分一年后未解除 的 解除后才能重新参加执法资格认证 被取消执法能级的 二年后可重新参加执法能级认证 并可直接选报其取消前的执法 能级 但应当先取得执法资格 4 执法能级认证年限 执法能级一级 工作学习15年 执法能级二级 工作学习12年 执法能级三级 工作学习9年 5 执法能级认证采取执法能级考核 40 与考试结合的方式进行 60 四 四 税收执法检查规则税收执法检查规则 国税发 国税发 2004 126 2004 126 号 号 1 执法检查工作实行行政首长负责制 2 执法检查应当遵循监督执法与促进执法相结合 纠正错误与改进工作相结合的原则 做到公正 公开 公平 3 执法检查的内容 1 抽象行政行为是否符合国家税收法律法规的规定 2 具体行政行为是否符合国家税收法律法规的规定 3 以前查处问题的纠正情况 上级税务机关查处的有关问题 审计机关 财政机关依法查处的有关涉税问题 其他部门依法督查 督办及查处的有关涉税问题 4 检查执法行为所依据的各种涉税会议纪要 办公纪要和其他相关资料 5 其他需要实施检查的税收执法问题 4 执法检查分为全面执法检查 日常执法检查 主要形式 专项执法检查和专案执法 检查四种形式 5 执法检查具体分为准备 实施 处理三个阶段 6 执法检查中发现税收政策和税收征管制度存在问题的 执法检查机关应及时将有 关情况向上级税务机关反映 7 税收执法检查处理决定书 采取机关内部公文传递规则送达给被检查单位 9 8 各省国家税务局 地方税务局应于每年二月底前将上年度的执法检查情况报国家 税务总局 五 五 税收规范性文件制定管理办法税收规范性文件制定管理办法 总局令第 总局令第 2020 号 号 1 税收规范性文件 县以上 含本级 税务机关制定并公布的 规定税务行政相对人 权利 义务 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 国家税务总局制定的税务部门规章 不属于本办法所称的税收规范性文件 2 税收规范性文件的起草 审核 决定 公布 备案 清理等工作 适用本办法 3 税收规范性文件不得设定税收开征 停征 减 免 退 补税事项 行政许可 审 批 处罚 强制 收费以及其他不得由税收规范性文件设定的事项 经国务院批准的设定减税 免税等事项除外 4 县税务机关制定税收规范性文件 必须依据法律 法规 规章或省 没有市级 以 上 含本级 税务机关税收规范性文件的明确授权 没有授权又确需制定税收规范性文件 的 应当提请上一级税务机关制定 县以下税务机关及各级税务机关的内设机构 派出机构 直属机构和临时性机构 不 得以自己的名义制定税收规范性文件 5 税收规范性文件可以使用 办法 规定 规程 规则 一办三规 等名称 但不得称 条例 实施细则 通知 或 批复 6 除内容复杂的外 税收规范性文件一般不分章 节 需要分章 节 条 款 项 目的税收规范性文件 1 章 节应当有标题 章 节 条的序号用中文数字 如第一章 第一节 第一 条 依次表述 2 款不加序号 3 项的序号用中文数字加圆括号 如 一 二 依次表述 4 目的序号用阿拉伯数字 如 12 依次表述 7 上级税务机关需要下级税务机关对规章和税收规范性文件做出补充规定补充规定的 可以授 权下级税务机关制定具体的实施办法 8 税收规范性文件由制定机关负责解释 制定机关不得将税收规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或下级税务机关 9 生效时间 1 公布之日起 30 日后 税收规范性文件应当自公布之日起 3030 日后日后施行 2 公布之日起施行 对公布后不立即施行有碍执行的税收规范性文件 可以自公布 之日起施行 3 与规章或上级文件施行时间相同 经授权对规章或上级税收规范性文件做出补充 规定的税收规范性文件 施行时间可与规章或上级税收规范性文件的施行时间相同 10 未经法规部门审核的税收规范性文件 办公厅 室 不予核稿 局领导不予签发 11 备案时限 10 1 省以下 含本级 税务机关应当于税收规范性文件发布之日起 30 日内向上一级 税务机关报送备案税收规范性文件 2 每年年度终了后 1 个月内向上一级税务机关报送本年度发布的税收规范性文件的 目录 12 备案形式 填写 税收规范性文件备案报告表 并报送税收规范性文件的电子文本 13 审查事项 1 是否超越法定权限 2 是否违反法律 法规 规章及上级税务机关税收规范性文件的规定 3 是否违背制定规则或制定程序 14 文件清理 1 日常清理 税务机关业务主管部门负责 2 定期清理 由国家税务总局统一部署 每 2 年开展一次 法规部门负责牵头组织 业务主管部门分工负责 15 对清理中存在问题的税收规范性文件处理 1 1 宣布失效 宣布失效 1 执行时间过期 2 调整对象灭失 2 2 宣布撤销或废止 宣布撤销或废止 1 违反上位法规定 2 已被后文废止 3 3 予以修订 予以修订 与本机关税收规范性文件相矛盾 与本机关税收规范性文件相重复 存在执行漏洞或者难以操作 六 六 税收个案批复工作规程税收个案批复工作规程 国税发 国税发 2012 14 2012 14 号 号 1 税收个案批复税收个案批复 是指税务机关针对特定特定税务行政相对人的特定特定事项如何适用税收法 律 法规 规章或规范性文件所做的批复 凡税收法律 法规规定的对税务行政相对人的许可 审批事项 不属于本规程适用范 围 2 税收个案批复必须以税务机关的名义作出 下级税务机关不得执行以上级税务机关 内设机构名义作出的税收个案批复 3 不得作出税收个案批复 1 超越本机关法定权限的 2 与上位法相抵触的 3 对其他类似情形的税务行政相对人显失公平的 11 4 上级机关交办 本机关领导 批办 相关部门 转办 纳税人直接提出 申请 拟作出批复的 应当逐逐级级发送至税务行政相对人的主管税务机关 调查核实 提出处理意见后 逐级报送有权作 出 批复的税务机关 5 税收个案批复事项和各业务部门直接收到的税收个案批复事项 应当由办公厅 室 统一负责登记 分发 否则不得办理 6 会签 1 主办业务部门拟作出税收个案批复的 应将批复文本送交负有税收执法监督检查税收执法监督检查 职能的部门职能的部门及其他相关业务部门会签 起草说明应包括申请事项 调查核实情况 征求其他相关机关意见情况 批复的必要 性及依据 对其