风险评估案例

1 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 主要从事医疗机械设备的生产和销售 A 类产品为大中型医疗器械设备 主要销往医院 B 类产品为小型医疗器械设备 主要通过 经销商销往药店 X 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表 资料一 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境 部分内容摘录如下 1 2010 年初 甲公司在 5 个城市增设了销售服务处 销售服务处数量由原来的 6 个增加到 11 个 销售服务人员数量比上年末增加 50 2 对于 A 类产品 甲公司负责将设备运送到医院并安装调试 医院验收合格后签署 设备验收单 甲公司根据设备验收单确认销售收入 甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月 的免费试用期 医院在试用期结束后签署设备验收单 3 由于市场上 B 类产品竞争激烈 甲公司在 2010 年初将 B 类产品的价格平均下调 10 4 甲公司从 2009 年起推出针对经销商的返利计划 根据经销商已付款的采购额的 3 到 6 的比例 在年度终了后 12 个月内向经销商支付返利 甲公司未与经销商就返利计 划签订书面协议 而由销售人员口头传达 5 2010 年 12 月 一名已离职员工向甲董事会举报 称销售总监有虚报销售费用的 行为 甲公司已对此事展开调查 目前尚无结论 6 甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁 但各类备件的种类繁多 为 减轻年末存货盘点的工作量 甲公司管理层决定于 2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点 其 余存货在 2010 年 12 月 31 日进行盘点 资料二 X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据 部分内容摘录如下 金额单位 万元 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 A 类产 品 B 类产 品 A 类产品 B 类产品 主营业务收入 6800 6300 4500 6000 减 销售返利 0 300 0 280 营业收入 6800 6000 4500 5720 营业成本 3500 4300 2700 3700 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 销售费用 员工薪酬 1300 800 办公室租金 390 350 利润总额 2000 1200 未审数 已审数 项目 2010 年 2009 年 应收账款 4900 3500 坏账准备 100 80 存货 发出商品 410 400 备件 290 330 其他应付款 返利 420 280 租金 120 90 要求一 要求一 1 1 针对下述资料一 针对下述资料一 1 1 至 至 6 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些项目 仅限于营业收入 营业成本 销售费用 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些项目 仅限于营业收入 营业成本 销售费用 应收账款 坏账准备 存货和其他应付款 的哪些认定相关 应收账款 坏账准备 存货和其他应付款 的哪些认定相关 1 答案 1 针对事项 1 是否表明存在重大 错报风险 是 否 理由 项目名称及认 定 是 2010 年年初 被审计单位销售服务处数量增加 到 11 个 销售服务人员数量比上年末增加 50 而营业费用中的办公室租金仅增长 11 42 存在少记销售费用的风险 销售费用 完整 其他应付款 完 整性 2 针对事项 2 是否可能表明存在重大 错报风险 是 否 理由 项目名称及认定 是 甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的 免费试用期 医院在试用期结束后签署 设备验收单 这样就延长一个月的确认 收入时间 而被审计单位在 2010 年末发 出商品科目余额仅比上年同期增长 10 万 元 有提前确认收入的风险 营业收入 发生 应收账款 存在 营业成本 发生 存货 完整性 3 针对事项 3 不存在重大错报风险 4 针对事项 4 是否表明存在重大 错报风险 是 否 理由 项目名称及认定 是 根据对当年发生额和期初期末余额的分析 2010 年末的应付返利余额中包含 2009 年度 计提但未支付的返利 120 万元 420 300 可能表明有多计销售返利的风险 营业收入 完整性 其他应付款 存在 5 针对事项 5 是否可能表明存在 重大错报风险 是 否 理由 项目名称及认 定 是 一名已离职员工向甲董事会举报 称销售总监 有虚报销售费用的行为 被审计单位销售费用 有高估风险 表明有公司资产有被侵占的风险 销售费用 发生 6 针对事项 6 不存在重大错报风险 2 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 拥有乙公司和丙公司两家联营公司 甲公司主要从事建材的生产 销售以及建筑安装工程 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表 拟于 2013 年 4 月 1 日出具审计报告 财务报表整体的重要性为 25 万元 资料一 A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分 内容摘录如下 1 甲公司采用经销商买断方式销售 a 和 b 产品 2012 年度 a 产品的建议市场零售 价 出厂价和单位生产成本较 2011 年基本没有变化 b 产品是甲公司 2012 年 2 月推出的 新产品 其建议市场零售价比 a 产品高 20 A 产品和 b 产品的单位生产成本接近 其出 厂价分别低于各自建议市场零售价的 10 和 20 2 a 产品于 2012 年 11 月停产 2012 年末 某经销商采用交款提货方式购买最后一 批 a 产品 甲公司已收到货款 200 万元 并已开具发票和发运凭单 经销商在验收时发现 该批产品质量不符合合同要求 双方尚未就解决方案达成一致意见 3 甲公司的记账本位币为人民币 2012 年 9 月 甲公司与某德国客户签订合同 按固定销售价格定制 10000 件 c 产品 以欧元计价和结算 甲公司一次性投料生产该批产 品 并于 2012 年 10 月 1 日销售 1000 件 其余 9000 件按合同约定于 2013 年 1 月销售 甲 公司未生产其他批次 c 产品 假定 2012 年 10 月 1 日即期汇率为 1 欧元 8 4 元人民币 2012 年 12 月 31 日即期汇率为 1 欧元 8 元人民币 4 甲公司于 2012 年 3 月 1 日借入 2000 万元 年利率为 8 的专门借款 用于已开 工建设并预计于 2013 年末完工的新生产线 甲公司无其他带息债务 因甲公司与施工方对 工程质量存在纠纷 该工程于 2012 年 5 月 1 日至 2012 年 8 月 31 日中断 5 甲公司于 2011 年起从事建筑安装工程 截至 2012 年末仅承揽一项业务 建造合 同约定 工程建设期为 18 个月 工程总价为 500 万元 如果工程提前 3 个月完工 并且质 量符合设计要求 客户另付 100 万元奖励款 工程于 2011 年 10 月 1 日开工 于 2012 年 12 月末基本完工 经监理人员认定 工程质量未达到设计要求 还需进一步施工 6 甲公司持有乙公司 40 股权 目前无处置计划 乙公司多年亏损 2012 年度亏 损 500 万元 预期其经营状况在未来 5 年内不会发生改变 2012 年 5 月 乙公司因资金短 缺 由甲公司为其代垫采购款 200 万元 并约定 2 年后还款 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据 部分内容摘录如 下 要求 要求 1 针对资料一第 针对资料一第 1 至至 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出 资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明 理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于营业收入 营业成本 资产减值损失 仅限于营业收入 营业成本 资产减值损失 财务费用 存货 长期应收款 长期股权投资和在建工程财务费用 存货 长期应收款 长期股权投资和在建工程 的哪些认定相关 将答案直接填的哪些认定相关 将答案直接填 入答题区的相应表格内 入答题区的相应表格内 3 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表 确定财务报表整体的重要性为 240 万元 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分 内容摘录如下 1 甲公司原租用的办公楼月租金为 50 万元 自 2013 年 10 月 1 日起 甲公司租用 新办公楼 租期一年 月租金 80 万元 免租期 3 个月 2 2012 年度 甲公司直销了 100 件 a 产品 2013 年 甲公司引入经销商买断销售 模式 对经销商的售价是直销价的 90 直销价较 2012 年基本没有变化 2013 年度 甲 公司共销售 150 件 a 产品 其中 20 销售给经销商 3 2013 年 10 月 甲公司推出新产品 b 产品 单价 60 万元 合同约定 客户在购 买产品一个月后付款 如果在购买产品三个月内发现质量问题 客户有权退货 截至 2013 年 12 月 31 日 甲公司售出 10 件 b 产品 因上市时间较短 管理层无法合理估计退货率 4 2013 年 10 月 甲公司与乙公司签订销售合同 按每件 150 万元的价格为其定制 20 件 c 产品 约定 2014 年 3 月交货 如不能按期交货 甲公司需支付总价款的 20 作为 违约金 签订合同后 原材料价格上涨导致 c 产品成本上升 截至 2013 年 12 月 31 日 甲 公司已生产 10 件 c 产品 单位成本为 175 万元 5 2013 年 12 月 甲公司首次获得 200 万元政府补助 相关文件规定 该补助用于 补偿历年累计发生的污水处理支出 6 甲公司自 2011 年起研发一项新产品技术 于 2013 年 12 月末完成技术开发工作 并确认无形资产 300 万元 甲公司拟将其出售 因受国家产业政策的影响 市场对该类新 产品尚无需求 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据 部分内容 摘录如下 金额单位 万元 要求 要求 1 针对资料一第 针对资料一第 1 至至 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出 资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在重大错报风险 资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为可能表明存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 不考虑税务影响不考虑税务影响 4 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户 主要从事 a b 和 c 三类石化产品的 生产和销售 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表 按照税前利润的 5 确定 财务报表整体的重要性为 60 万元 资料一 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分 内容摘录如下 1 甲公司利用 ERP 系统核算生产成本 在以前年度 利用 ERP 系统之外的 G 软件 手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析 2011 年 信息技术部门在 ERP 系统中 开发了存货账龄分析子模块 于每月末自动生成存货账龄报告 甲公司会计政策规定 应 当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值 计提存货跌价准备 2 与以前年度相比 甲公司 2011 年度固定资产未大幅变动 与折旧相关的会计政 策和会计估计未发生变更 3 甲公司委托第三方加工生产 a 产品 自 2011 年 2 月起 新增乙公司为委托加工 方 甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20 管理层解释 由于 乙公司加工的产品质量较高 因此委托乙公司加工 a 产品并向其支付较高的委托加工费 A 注册会计师发现 2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工 4 b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加 单位人工成本没 有明显变化 销售部 生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点 需要雇用大量临时工 这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况一致 5 为方便安排盘点人员 甲公司将 a 和 b 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 31 日 将 c 产品的年度盘点时间确定为 2011 年 12 月 20 日 自 2011 年 12 月 25 日起 由新入职的存货管理员负责管理 c 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动 6 甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品 2011 年 12 月 31 日 该部分产成 品的账面价值为 300 万元 甲公司与丙公司在年末对账时发现 80 万元的差异 丙公司解释 该差异是由于甲公司客户于 2011 年 12 月 30 日已提货 而相关单据尚未传至甲公司所致 资料二 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据 部分内容 摘录如下 金额单位 万元 要求 要求 1 针对资料一第 针对资料一第 1 至至 6 项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出项 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出 资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明 理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于营业收入 营业成本 资产减值损理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于营业收入 营业成本 资产减值损 失 应收账款 存货 固定资产和应付职工薪酬 的哪些认定相关 失 应收账款 存货 固定资产和应付职工薪酬 的哪些认定相关 5 案例 2012 年度股东大会决议 SUNHJ 续聘 XYZ 会计师事务所为该公司 2013 年 度财务报告的审计机构 2013 年 11 月 XYZ 会计师事务所启动预审工作 并与公司 子公司进行了全面沟通 根据预审的结果与公司的实际情况 经会计师事务所与公司 协商 最终确定了对该公司 2013 年度审计工作的时间安排 确定 2014 年 3 月 8 日向 该公司提交审计报告 按照审计业务约定书 会计师事务所委派李广 王强 周立 李阳和吴正清等 7 人 李广 王强 周立是注册会计师 李阳 吴正清等 4 人为审计 助理人员 对 SUNHJ2013 年度财务报表进行审计 其审计的部分实施情况和收集的 资料如下 注册会计师首先了解了被审计单位及其环境的相关情况 1 竞争对手 JZHS 股份有限公司的主要会计数据 考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业 最主要竞争对手是 JZHS 股份有限公司 两家公司在截止阀等主导产品上市场份额达到 70 以上 因此注册会计师查阅了 JZHS 的年报 主要会计数据和财务指标如下 项项目目 2 20 01 11 1 年年 2 20 01 10 0 年年 本本年年比比上上年年 增增减减 2 20 00 09 9 年年 营业总收入 元 4 186 894 183 443 113 068 106 0734 49 2 040 387 287 10 利润总额 元 534 227 316 61459 785 611 6716 19 336 687 957 68 归属于上市公司股东的净利润 元 365 883 868 22315 405 486 2216 00 237 853 879 87 归属于上市公司股东的扣除非 经常性损益的净利润 元 337 228 952 97291 769 968 0015 58 219 518 968 50 经营活动产生的现金流量净额 元 483 608 940 72314 794 135 2653 63 230 898 778 65 基本每股收益 元 股 1 231 193 36 0 9 稀释每股收益 元 股 1 231 193 36 0 9 扣除非经常性损益后的基本每 股收益 元 股 1 131 112 17 0 83 加权平均净资产收益率 14 05 22 66 8 61 19 83 扣除非经常性损益后的加权平 均净资产收益率 12 95 20 96 7 63 18 30 项项目目 2 20 01 11 1 年年末末 2 20 01 10 0 年年末末 本本年年末末比比上上年年 末末增增减减 2 20 00 09 9 年年末末 资产总额 元 4 837 157 657 554 469 497 403 668 23 2 440 972 026 27 负债总额 元 1 813 761 497 441 754 537 392 663 38 1 030 097 941 11 归属于上市公司股东的所有者 权益 元 2 723 431 405 082 512 023 090 238 42 1 253 599 339 39 总股本 股 297 368 666 00297 368 666 000 00 264 000 000 00 资产负债率 37 50 39 26 1 76 42 20 2 股权激励的行权条件 2011 年 8 月 19 日 公司召开董事会审议通过了 关于首期股票期权激励计划首次授 予第一个行权期可行权的议案 公司同意 34 名符合条件的激励对象在第一个行权期 2011 年 8 月 15 日至 2012 年 8 月 10 日 行权 可行权数量为 771 万份 注册会计 师进一步了解其行权条件的部分资料如下 首首期期股股票票期期权权激激励励计计划划设设定定的的行行权权条条件件是是否否满满足足行行权权条条件件的的说说明明 本激励计划授权日所在年度为N年 以公司2009 年度经审计净利润为基数 第一个行权期行权条 件为 N年度扣除非经常损益后净利润相比2009 年度的年复合增长率不低于12 且N年度扣除非 经常性损益后的加权平均净资产收益率不低于 10 以公司2009年度归属于上市公司股东的扣除非经常 性损益后的净利润149 365 323 08元为基