开具农产品收购发票情况下财务业务口径利润差异讨论

开具农产品收购发票情况下财务开具农产品收购发票情况下财务 业务口径利润差异讨论业务口径利润差异讨论 梁山库以往年度的利润核算 以 2011 开具农产品收购发票部分 玉米的销售为例 财务口径与业务口径数据相差悬殊 而且有时财 务口径利润高 有时业务口径利润高 我认为这种差异性主要是由 以下原因造成的 1 1 存货成本核算方法不同 存货成本核算方法不同 业务口径存货成本按照分别加权平 均法 以粮点为单位单独核算 财务口径存货成本则按照汇总移动 加权平均法 将玉米存货作为一个会计科目 核算成本 而且因为 是移动加权平均 旧有玉米存货成本均价会影响新玉米收购后的新 均价 2 2 存货成本入帐价值不同 存货成本入帐价值不同 业务口径按照实际收购均价入帐 财务口径按照农产品发票实际开票金额 0 87 入账 3 3 亏耗的认定不同 亏耗的认定不同 我库签订委托合同时往往只规定数量亏耗 率 如千分之七 由于 1 2 两点不同导致亏耗财务入帐时金额与业 务亏耗认定金额的差异 4 4 委托费用成本化还是费用化不同 委托费用成本化还是费用化不同 财务口径委托费成本化 与收购成本一并计入存货成本 而业务口径的委托费费用化 核算 净利时从毛利中扣除 5 5 销售收入入帐价值不同 销售收入入帐价值不同 业务口径按照实际销售数量 合同 约定价格入帐 而财务口径按照增值税开票价税合计金额 1 13 入 账 6 6 利息认定时间不同 利息认定时间不同 业务利息按照业务购 存 销整个资金 环流核算资金利息 财务利息按年度核算 每年 1 月 1 日重新计息 正是因为有如此多的不同 才导致了两个口径最终核算结果相 差悬殊且不容易定位 差异性到底是由以上某个原因造成还是数个 原因一起造成 2012 年新季玉米收购现已开始 今年收购的一些特殊性决定了 有可能使两个口径的利润差异缩小 我认为特殊性如下 1 2012 年新季玉米收购前 2011 年收购部分已经全部销售完 毕 这样即使是财务口径的移动加权平均法 也不涉及低价旧玉米 库存摊低总成本问题 2 今年新的委托收购合同规定委托费中包含了保管亏耗和出库 亏耗 这既使得亏耗的定价差异问题不复存在 也让委托费成本化 还是费用化问题对最终利润核算的影响消失 3 新收玉米几乎全部为 2012 年 1 月 1 日后建立的库存 业务 口径利息核算也是从新年度开始与财务口径相同 新收玉米年利率 6 89 在此基础上我们再来梳理一下两个口径利润计算方法 1 业务口径 销售收入销售收入 销售成本销售成本 销售费用销售费用 销售数量 销售数量 销售价格 销售价格 收购数量 收购数量 收购均价 收购均价 委托费委托费 利息利息 销售数量销售数量 销售价格 销售价格 收购均价 收购均价 委托费委托费 利息利息 2 财务口径 销售收入销售收入 销售成本销售成本 销售费用销售费用 销售数量 销售数量 销售价格销售价格 1 13 1 13 收购数量 收购数量 收购均价收购均价 0 87 0 87 委托委托 费 费 利息利息 销售数量 销售数量 销售价格销售价格 1 13 1 13 收购数量 收购数量 收购均价收购均价 0 87 0 87 委托委托 费 费 利息利息 销售数量 销售数量 销售价格销售价格 1 13 1 13 收购数量 收购数量 收购均价收购均价 0 87 0 87 委托委托 费 费 利息利息 销售数量销售数量 销售价格 销售价格 1 13 1 13 收购均价收购均价 0 87 0 87 委托费委托费 利息利息 对比以上可以知道问题的核心就转化为 销售价格 销售价格 收购均价 与 销售价格收购均价 与 销售价格 1 13 1 13 收购均价收购均价 0 87 0 87 孰大孰小的问题了 我们假设收购均价为 X 销售价格为 Y 问题数学抽象为比较代 数式 Y X 与 Y 1 13 X 0 87 的大小 先看下表 自开农产品收购发票收购方提供增值税发票 业务口径 Y X Y X 财务口径 Y 1 13 X 0 87Y 1 13 X 1 13 大于大于 可以肯定的是无论是业务口径的利润计算还是开具农产品收购 发票项下财务口径的利润计算都大于委托收购方提供增值税专用发 票项下利润 所以 我认为我们应该尽量自己开具农产品收购发票 但是我们对于 Y X 与 Y 1 13 X 0 87 的大小千万不可轻 易下结论 1 假设试错法 我们如果通过不断代入数值尝试就会发现一个 规律当 Y 1 13X 时 Y X 1 13X X 0 13X Y 1 13X X 0 87 X 0 87X 0 13X 两代数式值相等 2 线性规划法 大于大于 Y Y Y 1 13XY 1 13X Y X Y 1 13 X 0 87Y X Y 1 13 X 0 87 Y X Y 1 13 X 0 87Y XY 1 13 X 0 87 非阴影区域 中 Y X0 所以 Y 1 13 X 0 87 0 所以 Y XY 1 13 X 0 87Y X Y 1 13 X 0 87 Y X 100Y X 100 Y Y 23002300 22602260 21002100 300300 100100 Y X Y 1 13 X 0 87Y X Y 1 13 X 0 87 20002000 X X 当收购均价为 2000 且毛利润为 100 元时 点 X Y 即点 2000 2100 落在非阴影区域 所以 Y XX 1 13 X 0 87 所以当一笔业务毛利润率小于 13 时 开具农产品收购发票财 务利润大于业务利润 当一笔业务毛利润率大于于 13 时 开具农 产品收购发票财务利润小于业务利润 如果考虑到缴纳增值税问题 则财务净利润更低 粮食贸易