新准则下房开企业销售退回涉及税务处理

房地产企业销售附有销售退回条款开发产品的会计处理 附有销售退回条款的销售 是指客户依照有关合同有权退 货的销售方式 合同中有关退货权的条款可能会在合同中 明确约定 也有可能是隐含的 隐含的退货权可能来自企 业在销售过程中向客户 作出的声明或承诺 也有可能是来 自法律法规的要求或企业以往的习惯做法等 客户选择退 货时 可能有权要求返还其已经支付的全部或部分对价 抵减其对企业已经产生或将会产生的欠款或者要求换取其 他商品 客户取得商品控制权之前退回该商品不属于销售退回 需 要说明的是 企业在允许客户退货的期间内随时准备接受 退货的承诺 并不构成单项履约义务 但可能会影响收入 确认的金额 企业应当遵循可变对价 包括将可变对价计 入交易价格的限制要求 的处理原则来确定其预期有权收 取的对价金额 即交易价格不应包含预期将会被退回的商 品的对价金额 企业应当在客户取得相关商品控制权时 按照因向客户转 让商品而预期有权收取的对 价金额 即 不包含预期因销 售退回将退还的金额 确认收入 按照预期因销售退回将 退还的金额确认负债 同时 按照预期将退回商品转让时 的账面价值 扣除收回该商品预计发生的成本 包括退回 商品的价值减损 后的余额 确认一项资产 按照所转让 商品转让时的账面价值 扣除上述资产成本的净额结转成 本 每一资产负债表日 企业应当重新估计未来销售退回 情况 并对上述资产和负债进行重新计量 如有变化 应 当作为会计估计变更进行会计处理 案例 甲房地产公司于 2018 年 10 月 1 日向乙房地产销售 公司销售 100 套 90 平方米的商品房 单套销售价格为 500 万元 单套成本为 300 万元 开出的增值税专用发票 上注明的销售价格为 50000 万元 增值税额为 5000 万元 商品房已交付给乙公司 但款项尚未收到 根据协议约定 乙公司应于 2018 年 12 月 1 日之前支付房款 在 2019 年 3 月 31 日之前有权退还商品房 交付商品房时 甲公司根 据过去的经验 估计已交付 100 套商品房的退房率约为 20 在 2018 年 12 月 31 日 甲公司对退房率进行了重新 评估 认为只有 10 的商品房会被退回 2019 年 3 月 31 日发生销售退回 实际退房 8 套 退房款已经支付给乙公 司 甲公司为增值税一般纳税人 商品房交付时的纳税义 务已经发生 实际发生退回时取得税务机关开具的红字增 值税专用发票 假定商品房交付时控制权转移给乙公司 甲公司的账务处理如下 单位 万元 1 2018 年 10 月 1 日交付商品房 借 应收账款 55000 贷 主营业务收入 40000 预计负债 应付退房款 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 5000 借 主营业务成本 24000 应收退货成本 6000 贷 开发产品 30000 2 2018 年 12 月 1 日前收到房款 借 银行存款 55000 贷 应收账款 55000 3 2018 年 12 月 31 日 甲公司对退房率进行重新评估 借 预计负债 应付退房款 5000 贷 主营业务收入 5000 借 主营业务成本 3000 贷 应收退货成本 3000 4 2019 年 3 月 31 日发生销售退回 实际退房 8 套 退 房款已经支付给乙公司 借 开发产品 2400 应交税费 应交增值税 销项税额 400 预计负债 应付退房款 5000 贷 应收退货成本 2400 主营业务收入 1000 银行存款 4400