江西会计从业2012(会计)第四章-----会计凭证---最新讲义

第四章第四章 会计凭证会计凭证 第一节第一节 会计凭证的概述会计凭证的概述 一 会计凭证的概念和种类一 会计凭证的概念和种类 一 会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点 二 会计凭证的种类 按照编制的程序和用途编制的程序和用途不同 分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 1 原始凭证 单据 指在经济业务发生或完成经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证 明经济业务的发生或完成情况 明确经济责任的原始凭据 补充 不能作为原始凭证的文件 经济合同 生产通知单 材料请购单等 2 记账凭证 记账凭单 会计人员根据审核无误审核无误的原始凭证或汇总原始凭证 按照经济业务的内容加以归类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记 账簿的直接依据 直接依据 原始凭证和记账凭证的区别 原始凭证记账凭证 人员不同人员不同经办人员会计人员 依据不同依据不同发生或完成的经济业务根据审核无误的原始凭证 方式不同方式不同证明经济业务发生或完成依据会计分录归类整理 作用不同作用不同是记账凭证的附件 依据是登记账簿的直接直接依据 具体分类 例题 单选题 将会计凭证划分为原始凭证和记账凭证两类的依据是 A 填制人员和程序 B 填制程序和方法 C 填制格式和手续 D 填制程序和用途 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 会计凭证按照编制的程序和用途不同 分为原始凭 证和记账凭证 例题 多选题 原始凭证按照格式不同 可以分为 A 通用凭证 B 专用凭证 C 一次凭证 D 累计凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 AB 答案解析 原始凭证按照格式不同 可以分为通用凭证和专用 凭证 例题 单选题 原始凭证按照填制手续及内容不同 可以分为 A 通用凭证和专用凭证 B 收款凭证 付款凭证和转账凭证 C 外来原始凭证和自制原始凭证 D 一次凭证 累计凭证和汇总凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 原始凭证按照填制手续及内容不同 可以分为一次 凭证 累计凭证和汇总凭证 例题 单选题 记账凭证按内容分为 A 外来记账凭证与原始记账凭证 B 一次凭证 累计凭证 汇总凭证 C 复式凭证与单式凭证 D 收款凭证 付款凭证 转账凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 记账凭证按内容分为收款凭证 付款凭证 转账凭 证 例题 单选题 下列不能作为会计核算原始凭证的是 A 发货票 B 合同书 C 入库单 D 领料单 答疑编号 针对该题提问 正确答案 B 答案解析 经济合同 生产通知单 材料请购单等不能作为原 始凭证的文件 二 会计凭证的作用二 会计凭证的作用 1 记录经济业务 提供记账依据 2 明确经济责任 强化内部控制 3 监督经济活动 控制经济运行 第二节第二节 原始凭证原始凭证 一 原始凭证的种类一 原始凭证的种类 一 按照取得的来源不同分类 定义例子 自制 原始 凭证 由本单位内部经办业务的部门和 人员 在执行或完成某项经济业 务时填制的 仅供本单位内部使 用的原始凭证 收料单 领料单 限额领料单 产品入 库单 产品出库单 借款单 工资发放 明细表 折旧计算表等 外来 原始 凭证 在经济业务发生或完成时 从其 他单位或个人直接取得的原始凭 证 购货的增值税专用发票 银行收付款通 知单 对外单位支付款项时取得的收据 银行转来的各种结算凭证 职工出差取 得的飞机票 车船票等 二 按照格式的不同分类 定义例子 通用 凭证 由有关部门统一印制统一印制 在一定范围内使用 的具有统一格式和使用方法的原始凭证 银行转账结算凭证 全国通用 的增值税专用发票等 专用 凭证 由单位自行印制 仅在本单位内部使用的 原始凭证 如领料单 折旧计算表 差旅 费报销单 工资费用分配表等 三 按照填制手续及内容不同分类 定义例子 一次 凭证 一次填制一次填制完成 只记录一笔经济业一笔经济业 务务的原始凭证 一次有效的原始凭 证 所有的外来原始凭证和大部分的自制 原始凭证 如收据 购货发票 销货 发票 领料单 收料单等 累计 凭证 在一定时期内多次记录多次记录发生的同类同类 型型经济业务的原始凭证 多次有效 的原始凭证 限额领料单限额领料单 汇总 凭证 对一定时期内反映经济业务内容相 同的若干张原始凭证 按照一定标一定标 准综合准综合填制的原始凭证 发出材料汇总表 工资结算汇总表 发出材料汇总表 工资结算汇总表 销售日报 差旅费报销单等销售日报 差旅费报销单等 例题 多选题 下列属于外来原始凭证的有 A 销售发票 B 购货发票 C 出差取得的飞机票 D 银行收付款通知单 答疑编号 针对该题提问 正确答案 BCD 答案解析 销售发票属于自制原始凭证 购货发票属于外来原 始凭证 例题 单选题 下列凭证中属于自制原始凭证的是 A 产品入库单 B 购货增值税专用发票 C 银行对账单 D 职工出差取得的车船票 答疑编号 针对该题提问 正确答案 A 答案解析 购货增值税专用发票 银行对账单 职工出差取得 的车船票都属于外来原始凭证 例题 判断题 一张累计凭证可连续记录所发生的经济业务 答疑编号 针对该题提问 正确答案 答案解析 累计凭证在一定时期内多次记录发生的同类型同类型经济 业务的原始凭证 例题 多选题 下列原始凭证中 属于一次凭证的包括 A 发票 B 发料汇总表 C 限额领料单 D 本企业开出收款收据 答疑编号 针对该题提问 正确答案 AD 答案解析 发料汇总表属于汇总凭证 限额领料单属于累计凭 证 例题 判断题 限额领料单 属于汇总原始凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 答案解析 限额领料单 属于累计原始凭证 二 原始凭证的基本内容二 原始凭证的基本内容 1 原始凭证名称 2 填制凭证的日期 3 凭证的编号 4 接受凭证单位名称 抬头人 5 经济业务内容 含数量 单价 金额等 6 填制单位签章 7 有关人员 部门负责人 经办人员 签章 8 填制凭证单位名称或者填制人姓名 9 凭证附件 例题 多选题 原始凭证的基本内容中包括 A 原始凭证名称 B 接受原始凭证的单位名称 C 会计科目名称 D 凭证附件 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 属于记账凭证的基本内容 三 原始凭证的填制要求三 原始凭证的填制要求 一 填制原始凭证基本要求 1 记录要真实 2 内容要完整 3 手续要完备 1 单位自制单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章 2 对外开出对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章本单位公章 3 从外部取得外部取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章填制单位的公章 4 从个人取得个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或盖章填制人员的签名或盖章 4 书写要清楚 规范 1 不得使用未经国务院公布的简化汉字 2 大小写金额必须相符且填写规范 注意 大小写金额不一致 凭证无效凭证无效 3 小写 金额前要填写人民币符号 人民币符号 与阿拉伯数字之间不得留有空 白 金额数字一律填写到角 分 无角 分的 写 00 或符号 有角无分的 分位有角无分的 分位 写写 0 0 不得用符号 不得用符号 例如 345 00 正确 345 正确 345 60 正确 345 6 错误 4 大写 大写金额用汉字壹 贰 叁 肆 伍 陆 柒 捌 玖 拾 佰 仟 万 亿 元 角 分 零 整等 一律用正楷或行书字书写 大写金额前加 人民币 字样 并在大写金额和 人民币 字样之间不得留有 空白 大写金额到元或角为止的 后面写 整 或 正 字 有分不得写有分不得写 整整 或或 正正 字字 例如 345 00 人民币叁佰肆拾伍元整 正确 345 60 人民币叁佰肆拾伍元陆角整 正确 345 67 人民币叁佰肆拾伍元陆角柒分整 错误 5 编号要连续 预定编号 加盖加盖 作废作废 戳记 不得撕毁戳记 不得撕毁 6 不得涂改 刮擦 挖补 1 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正重开或更正 更正处应当加盖出具单位出具单位 印章印章 2 原始凭证金额有错误的金额有错误的 应当由出具单位重开重开 不得在原始凭证上更正 7 填制要及时 例题 多选题 符合原始凭证基本要求的是 A 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名盖章 B 原始凭证不得涂改 刮擦 挖补 C 上级批准的经济合同 应作为原始凭证 D 大写和小写金额必须相等 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABD 答案解析 上级批准的经济合同 不能应作为原始凭证 例题 单选题 企业接受的原始凭证有错误 应采用的处理方法是 A 本单位代替出具单位进行更正 B 退回出具单位 不予接受 C 向单位负责人报告 D 由出具单位重开或更正 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或更正 更正处应当加盖出具单位印章 例题 多选题 在原始凭证上书写阿拉伯数字 正确的是 A 所有以元为单位的 一律填写到角分 B 无角分的 角位和分位可写 00 或者符号 C 有角无分的 分位应当写 0 D 有角无分的 分位也可以用符号 代替 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABC 答案解析 有角无分的 分位应当写 0 不可以用符号 代替 二 自制原始凭证的填制要求 了解 1 一次性凭证填制方法 2 累计凭证填制方法 3 汇总原始凭证填制方法 三 外来原始凭证的填制方法 外来原始凭证由外单位经办人员填制 四 原始凭证的审核四 原始凭证的审核 一 审核条件 6 条 真实性真实性 日期 业务 数据 签章 合法性 合理性合法性 合理性 符合需要 计划 预算 完整性 正确性 及时性完整性 正确性 及时性 同一期间 二 处理方法 1 符合要求的原始凭证 应及时编制记账凭证 2 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误内容不够完整 填写有错误的原始凭证 应退回退回给有 关经办人员 由其负责将有关凭证补充完成 更正或重开后 再办理正式会计手续 3 对于不真实 不合法不真实 不合法的原始凭证 会计机构和会计人员有权不予接受不予接受 并向单 位负责人报告 例题 多选题 原始凭证的审核内容包括 等方面 A 真实性 B 合理性 C 正确性 D 完整性 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABCD 例题 判断题 会计人员对不真实 不合法的原始凭证应予退回 答疑编号 针对该题提问 正确答案 答案解析 会计人员对不真实 不合法的原始凭证 会计机构 和会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 例题 多选题 原始凭证审核的内容包括 A 经济业务是否真实 B 会计科目使用是否正确 C 应借应贷方向是否正确 D 经济业务是否有违法乱纪行为 答疑编号 针对该题提问 正确答案 AD 答案解析 选项 BC 属于记账凭证的内容 第三节第三节 记账凭证记账凭证 一 记账凭证的种类一 记账凭证的种类 一 按内容内容分类 收款凭证 付款凭证和转账凭证收款凭证 付款凭证和转账凭证 种类定义特征 收款凭 证 指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证 收款凭证 库存现金收款凭证和银行存款收款凭证 借 库存现 金 银行存款 付款凭 证 指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证 付款凭证 库存现金付款凭证和银行存款付款凭证 贷 库存现 金 银行存款 转账凭 证 指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证 注意 1 对于同时涉及 库存现金 和 银行存款 的经济业务 只编制付款凭只编制付款凭 证证 不编制收款凭证 例 提取现金 银行存款付款凭证 送存现金 现金付款凭 证 注意 2 对于经济业务较简单 规模较小 收付业务较少业务较简单 规模较小 收付业务较少的单位 可采用通用记通用记 账凭证账凭证来记录所有经济业务 例题 单选题 在实际工作中 规模小 业务简单的单位 为了简化会计核算 工作 可以使用一种统一格式的 A 转账凭证 B 收款凭证 C 付款凭证 D 通用记账凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 对于经济业务较简单 规模较小 收付业务较少的 单位 可采用通用记账凭证来记录所有经济业务 例题 单选题 将现金送存银行 应填制的记账凭证是 A 现金收款凭证 B 现金付款凭证 C 银行存款收款凭证 D 银行存款付款凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 B 答案解析 将现金送存银行 应填制现金付款凭证 二 按照填列方式填列方式分类 复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证和单式记账凭证 1 复式凭证 指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同 一张记账凭证中反映的一种凭证 收款凭证 付款凭证和转账凭证的格式都是复式记 账凭证的格式 1 优点 反映经济业务的对应关系 减少凭证的工作量 有利于检查会计分录 的正确性 2 缺点 不便于传递 汇总和分工记账 2 单式凭证 指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其 金额的记账凭证 1 优点 便于汇总和分工 2 缺点 不能反映经济业务的对应关系 不利于检查会计分录的正确性且凭证 过于分散 二 记账凭证的基本内容二 记账凭证的基本内容 1 记账凭证的名称 2 记账凭证的日期 填制日期填制日期 3 记账凭证的编号 4 经济业务事项的内容摘要 5 经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向会计科目及其记账方向 6 经济业务事项的金额 7 记账标记记账标记 8 所附原始凭证张数 9 会计主管 记账 审核 出纳 制单等有关人员签章 例题 多选题 下列是记账凭证的基本内容的是 A 记账标记 B 填制单位签章 C 填制日期 D 凭证编号 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ACD 答案解析 填制单位签章属于原始凭证的基本内容 例题 单选题 7 月 28 日行政管理人员王某将标明日期为 7 月 20 日的发票到财 务科报销 经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时 记账凭证的日期应为 A 7 月 28 日 B 8 月 1 日 C 7 月 31 日 D 7 月 20 日 答疑编号 针对该题提问 正确答案 A 答案解析 记账凭证的填制日期一般为编制记账凭证的当天 三 记账凭证的编制要求三 记账凭证的编制要求 一 基本要求 1 记账凭证各项内容必须完整 2 记账凭证应连续编号连续编号 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编号法分数编号法编号 整数表 示业务顺序 分子分别表示两张凭证中的第一张和第二张 3 记账凭证的书写应清楚 规范 4 记账凭证可以根据每一张原始凭证一张原始凭证填制 或根据若干张同类原始凭证汇总若干张同类原始凭证汇总编制 也可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表填制 但不得将不同内容和类别不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张 记账凭证 5 除结账和更正错账除结账和更正错账可以不附原始凭证外 其余记账凭证必须附原始凭证 1 所附原始凭证张数的计算 一般以原始凭证的自然张数为准 2 如果记账凭证中附有原始凭证汇总表 则应该把所附原始凭证和原始凭证汇 总表的张数一起计人附件的张数之内 3 报销差旅费等零散票券 可以粘贴在一张纸上 作为一张原始凭证 4 一张原始凭证如涉及几张记账凭证的 可以把原始凭证附在一张主要的记账 凭证后面 并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附上该原 始凭证的复印件 5 一张原始凭证所列的支出需要由几个单位共同负担时 应当由保存该原始凭 证的单位开具原始凭证分割单原始凭证分割单给其他应负担的单位 6 填制记账凭证时若发生错误 应当重新填制 注意注意 红色表示冲销红色表示冲销 1 发现本年本年记账凭证有错误的 当年内发现填写 内容 错误时当年内发现填写 内容 错误时 可以用红字红字填写一张与原内容相同的记账凭 证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再用蓝字蓝字重新填制一张正确 的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 只是金额错误只是金额错误 如果错误的金额大于正确的金额 只需要将正确数字与错误数 字之间的差额 另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字蓝字 调减金额用红字红字 2 发现以前年度以前年度记账凭证有错误的 用蓝字蓝字填制一张更正的记账凭证 7 如有空行 应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划划 线注销线注销 例题 单选题 可以不附原始凭证的记账凭证是 A 将现金送存银行的记账凭证 B 从银行提取现金的记账凭证 C 以现金交纳税金的记账凭证 D 更正错误的记账凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 D 答案解析 除结账和更正错账可以不附原始凭证外 其余记账 凭证必须附原始凭证 例题 判断题 在记账凭证编制的基本要求中规定 发现以前年度记账凭证有 错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 答疑编号 针对该题提问 正确答案 例题 多选题 填制记账凭证的依据是 A 根据每一张原始凭证填制 B 根据若干张同类原始凭证汇总填制 C 将若干张不同内容的原始凭证汇总填制 D 根据原始凭证汇总表填制 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABD 二 收款凭证的编制 1 科目 凭证左上方所填列的借方科目 是 库存现金 或 银行存款 科 目 凭证内所反映的贷方科目 是与 库存现金 或 银行存款 相对应的科目 2 日期 填写的是编制本凭证的日期 3 编号 右上角填写编制收款凭证的顺序号 简写现收 银收 4 摘要 对所记录的经济业务简要说明 5 记账 已登账 打勾表示完成 6 金额 该项经济业务事项的发生额 7 附件 所附原始凭证的张数 例 4 2 甲公司 20 9 年 9 月 10 日 收到上月乙公司所欠销货款 60000 元 存 入银行 答疑编号 针对该题提问 正确答案 借 银行存款 60000 贷 应收账款 60000 收款凭证 借方科目 银行存款 2009 年 9 月 10 日 银收字第 1 号 贷方科目 摘 要一级 科目 二级或明 细科目 金 额 记 账 收到乙公司欠款 60000 元 存入银行 应收 账款 乙公司 60000 合 计 60000 附 件 1 张 会计主管 XX 记账 XX 出纳 XX 审核 XX 制单 XX 三 付款凭证的编制 例 4 3 20 9 年 9 月 11 日 李经理出差预支现金 5000 元 答疑编号 针对该题提问 正确答案 借 其他应收款 5000 贷 库存现金 5000 付款凭证 贷方科目 库存现金 2009 年 9 月 11 日 现付字第 1 号 借方科目 摘 要一级科 目 二级或明 细科目 金 额 记 账 出差预支现金 5000 元 其他应 收款 李经理 5000 合 计 50000 附件 1 张 会计主管 XX 记账 XX 出纳 XX 审核 XX 制单 XX 四 转账凭证的编制 例 4 5 20 9 年 9 月 30 日 计提本月固定资产折旧费用元 其中 生产部门 元 管理部门 l60000 元 答疑编号 针对该题提问 正确答案 借 制造费用 管理费用 贷 累计折旧 转账凭证 2009 年 9 月 30 日 转字第 1 号 会计科 目 摘要 一 级 科 目 明 细 科 目 借方科目贷方科目 记 账 制 造 费 用 管 理 费 用 计提本月折旧 其中 生产部门元 管理部 门元 累 计 折 旧 附件 3 张 会计主管 XX 记账 XX 出纳 XX 审核 XX 制单 XX 例 4 6 20 9 年 9 月 30 日 购买生产设备一台 价值元 支付现款 50000 元 余款签发半年期银行承兑汇票一张支付 答疑编号 针对该题提问 正确答案 借 固定资产 贷 银行存款 50000 应付票据 付款凭证 贷方科目 银行存款 2009 年 9 月 30 日 银付字第 2 号 借方科目 摘 要一级 科目 二级或 明细科 目 金 额 记 账 购买生产设备一台 支付现款 50000 元 固定 资产 生产设 备 50000 合 计 50000 附件 3 张 会计主管 XX 记账 XX 出纳 XX 审核 XX 制单 XX 转账凭证 2009 年 9 月 30 日 转字第 2 号 会计 科目 摘 要 一 级 科 目 二 级 或 明 细 科 目 借方金额贷方金额 记 账 固 定 资 产 生 产 设 备 应 付 票 据 购买生产设备一台 签发半年期银行承兑 汇票一张 价值元 合 计 附 件 3 张 五 记账凭证的审核 1 内容是否真实 2 项目是否齐全 3 科目是否正确 4 金额是否正确 5 书写是否正确 注意 出纳人员在办理收款或付款业务后 应在凭证上加盖 收讫收讫 或或 付讫付讫 的戳记 以避免重收重付 例题 多选题 记账凭证审核的主要内容是 A 与所附原始凭证的内容是否一致 B 有关项目是否填列齐全 C 是否符合有关的计划和预算 D 有关人员是否签字或盖章 答疑编号 针对该题提问 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 属于原始凭证审核的主要内容 第四节第四节 会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管 一 会计凭证的传递一 会计凭证的传递 1 概念 会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管从取得或填制时起至归档保管时止 在单位 内部有关部门和人员之间的传送程序 2 设计原则 1 要满足内部控制制度的要求 使传递程序合理有效 同时尽量节约传递时间 减少传递工作 2 单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法 3 会计凭证的传递一般包括