最优纳税方案设计与实施-刘玉章

纳税方案设计与实施纳税方案设计与实施 第一讲第一讲 新时期税制改革的主要内容及其新时期税制改革的主要内容及其 对税收的影响对税收的影响 一 新时期税制改革的策略 基本原则和主要目标一 新时期税制改革的策略 基本原则和主要目标 1 我国 我国新时期的税制改革采取的策略是新时期的税制改革采取的策略是 分步实施分步实施 第一 分步实施税收制度改革是由当前的经济体制环境决定的 第二 分步实施税收制度改革是由当前的宏观经济形势决定的 第三 分步实施税收制度改革是由当前的国家财政状况决定的 2 分步实施税制改革的基本原则分步实施税制改革的基本原则 按照十六届三中全会的 决定 分步实施税收制度改革应遵循 简税制 宽税基 低税率 严征管简税制 宽税基 低税率 严征管 的基本原则 3 3 分步实施税制改革的主要目标 分步实施税制改革的主要目标 第一 进一步统一税法 公平税负 第二 进一步规范和优化税收制度 第三 进一步规范政府参与国民收入分配的方式 第四 适度提高税收占国民生产总值的比重 第五 促进税收与经济 社会和自然的协调发展 第六 进一步提高税收征管效能 第七 合理划分中央与地方之间的税收管理权限 二 二 新时期税制改革的新时期税制改革的主要内容主要内容 1 统一内外资企业所得税制 即实现两法合并 2 增值税由生产型向消费型转变 3 城镇建设税费改革 在适当时机开征物业税 4 进一步完善消费税制度 5 个人所得税改革的主要内容 6 出口退税机制改革的主要内容 第二讲第二讲 纳税方案设计与实施纳税方案设计与实施 一 纳税方案的概念 凡事预则立 不预则废 这里 预 可以理解为事先谋划之意 人们要做成一件事情 事前都要有一个预测 谋划的过程 对可能 出现的各种情况及其不同的结果有一个充分的估计 以便采取相应 的对策 控制事态按预期发展 税收是国家凭借其政治权利参与国民收入分配和再分配的一种 方式 是以国家为主体进行分配的活动 税收具有强制性 无偿性 固定性的特征 固定性是指在征税之前 依法律的形式规定了课税 的对象 课税额度和课税方法等 因此 纳税人对自己的纳税义务 事前是可知的 从新的经济理论发展看 政府征税是由于政府为企 业提供了社会资本 例如国防开支 公共设施支出等 税收是政府 投入社会资本的报酬 对企业来讲 税收是一种费用 企业为实现 自身经济利益的最大化 进行纳税筹划来减轻税收费用 是市场竞 争机制的外在表现 具有一定的合理性 国家依法征税 企业在不 违法的情况下节税这是一个问题的两个方面 更何况税法具有一定 的优惠和弹性 为企业纳税筹划提供了空间 企业是以盈利为目的的经济组织 企业利润是全部收入减去成本 和费用 企业把税收作为一种费用支出 在经营行为之前进行谋划 减少支出也是合情合理的事情 这就是纳税筹划 大家讲纳税筹划 已经有十几年的时间了 这些纳税筹划都是不具体的 不系统的 企业难以落实 现在 应该着力研究把纳税筹划具体落实为行动方 案 用以指导企业的经营行为 这就是纳税方案 纳税方案是企业对筹资 投资 销售 生产 采购 经营管理的 各个环节 依据税收法规的规定 在规避涉税风险的前提下 使企 业税费支出相对最小化的事前具体安排 二 纳税方案与企业预算的关系 在我国 人们总是把预算管理与计划经济相提并论 认为预算是 计划经济的产物 现在是市场经济 预算管理没有必要 事实上 预算是企业对经营事项的事先安排 反映了人们对社会经济事物有 了一定认知的情况下 能动地驾驭和改造客观事物的主观行为 企 业预算是指在企业战略目标的指引下 为合理利用企业资源 提高 企业经济效益 而对企业的生产 销售和财务等各个环节所进行的 统筹安排 实践表明预算管理与市场经济并不矛盾 市场经济越发 达的国家 企业内部管理水平 特别是预算管理水平越高 企业预 算是连接市场与企业生产的纽带 市场经济的发展对企业运用预算 管理提出了更高的要求 一个完整的企业预算包括经营预算 财务 预算和资本支出预算 预算管理的这三大块所围绕的的核心就是经 济效益 企业生产经营活动的每一个环节无不涉及纳税 纳税是企 业现金净流出 企业在全面预算管理的过程中 就需要对纳税做出 合理安排 就这点而言 企业纳税方案存在于预算指标之中 成为 全面预算管理的重要组成部分 然而 全面预算管理所涉及的预算纳税指标又不是纳税方案的全 部 有些纳税方案超出预算管理的范围 例如 企业生命周期的纳 税方案 企业投资项目的纳税方案 企业体制改革的纳税筹划方案 等 都要根据纳税筹划的目的单独编制 纳税方案大体可以分为两类 一类是包含在企业预算中的纳税方 案 构成了预算体系的一部分 另一类是为了特定目的而单独编制 的独立纳税方案 三 纳税方案的作用 一 协调各部门的工作 把企业纳税筹划目标落到实处 近些年 企业的纳税意识在逐步提高 认识到纳税筹划也是一种 经营行为 所以 企业在进行长期规划 制定投融资 销售 生产 目标时 也统筹考虑总体纳税筹划目标 制定年度纳税方案恰恰是 企业总体纳税筹划目标的具体化 企业纳税筹划具有全方位 全过 程 全员性的特点 编制企业纳税方案可以使各部门的经理了解本 部门在企业中的地位 本部门与其他部门的关系 为完成企业纳税 方案本部门所承担的责任和义务 各部门就能够自觉地调整好自己 的工作 配合其他部门共同完成企业总体的纳税筹划目标 一个好 的纳税方案并不在于把指标制定的如何完美 而在于它能够全面协 调各部门在实施这一方案过程中的关系 促进各部门之间 各部门 与管理层之间的相互沟通 使整个企业协调一致 纳税方案最基层 执行者是个人 方案的实施要求企业在履行纳税义务过程中所有部 门和员工都要按照方案开展活动 这就形成企业纳税的事前控制 防止部门之间责任不清 相互扯皮 提高企业的运作效率 二 提高纳税人的纳税意识 把规避企业纳税风险落到实处 企业处于市场经济之中 风险无处不在 无时不有 包括经营 风险和财务风险等 涉税风险也属于经营风险 我国税法容量大 信息不对称 企业可能由于没能全面了解和掌握税法而落入涉税风 险之中 企业通过制定纳税方案预测经营过程中的涉税风险 采取 必要的措施加以防范 这也是企业依法纳税的表现 企业把规避纳 税风险的措施编入纳税方案 对企业管理层 各部门 有关人员无 疑是一种行为规范 会使企业处于纳税零风险状态 保护企业 法 人代表及其他相关人员不触犯税法 也是纳税筹划的目的之一 通 过纳税方案 可以使企业做到经营行为规范 账目清楚 纳税申报 正确 缴纳税款及时足额 不出现任何税收方面的处罚 在税收方 面没有任何风险 或风险小到可以忽略不计的程度 三 明确各部门在纳税筹划中的工作责任 把减轻企业税收负 担落到实处 企业各业务部门的交易或事项使企业产生纳税义务 财会部门 通过会计核算 申报 缴款履行纳税义务 企业纳税涉及企业内部 各个部门 企业制定纳税方案就是把企业的纳税筹划总体目标分解 落实到各个部门 从而使个部门明确自己在纳税筹划中的目标和任 务 企业纳税筹划总目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现 这样可以避免各部门为小集体利益而忽略企业总体目标 明确目标 有两个作用 一使引导 即引导企业的各项活动按预定的方案运行 防止出现偏差 二是激励 即最大限度的发挥员工的积极性 力争 取得最大的经济效益 四 考评各部门的业绩 把纳税筹划真正落到实处 对各部门的业绩的考核是企业管理的一项重要内容 包括两方面 的内容 一是对整个企业纳税情况的评价 包括对纳税方案科学性 合理性的评价 二是对企业内部各管理部门 每一位员工的业绩进 行评价 企业纳税方案中确定的各项指标和业务操作指令 可以作 为评价部门 员工工作情况的标准 对部门和员工进行考核 同时 也要求部门和员工对实际业务与纳税方案的差异进行评价分析 根 据实践进行总结 不断提高纳税方案编制的科学性和可操作性 用 以指导企业的经营管理工作 对个部门部门 员工的评价作为奖惩 的依据 四 纳税方案的编制方法 一 包含在企业预算中的纳税方案的编制 企业预算管理由若干个紧密联系的环节所组成 从预算的编制开 始 经过执行 控制 考核 评价 直到兑现奖惩 环环相扣 预 算编制是整个预算管理的基础和起点 企业预算按组成内容可分为 经营预算 财务预算和资本预算 而在每种预算中都包含着预算纳 税额 在计算预算纳税额时 需要对业务操作方法和计税方法加以 筹划 包含在企业预算中的纳税方案 一般应在专家的指导下 由 企业预算人员编制 1 经营预算中纳税指标的编制 企业的正常运转和利润获取依靠顺畅的生产经营活动 其中产品 的销售和生产是日常经营的重要环节 包含销售 生产 成本 费 用等内容的经营预算是企业的基本预算 在企业战略计划和基本生 产经营之间起着承上启下的作用 经营预算包括如下内容 1 销售预算 通过对企业产品销售情况的预测 推算出预算期产品销售数量和 销售单价 求出预算期的销售收入 即 销售收入 销售数量 销售单价 销售预算是经营预算的起点 销售收入是企业现金流入的主要来 源 因此 销售预测的准确度至关重要 企业的销售行为产生流转税的纳税义务 包括增值税 营业税 消费税及其附加 企业在编制销售预算时 就要计算流转税的纳税 额 为了控制流转税的纳税额 应该考虑下列因素 企业是否到异地经营 企业是否需要推迟确认销售 可以采用赊销 分期收款销售 委 托代销 还可以利用配比原则递延确认销售等 是否存在混合销售 兼营行为 是否采取售后回购 售后回租等销售方式 自产产品 购入商品有无自用行为 捐赠活动 营业税计税营业额的税前减除 上述因素不但会影响流转税额 而且 在纳税方案中还必须明确 各业务部门的职责 规定具体业务操作指令 编制 预计营业税纳税申报表 预计增值税销项税额计算表等 2 生产预算 根据销售预算编制生产预算 但是 预算期的生产数量除取决于 销售数量之外 还必须考虑预算期初 期末存货的数量 即保证存 货对市场的供应 又不至于积压 生产量计算公式如下 预算生产量 预算销售量 预计期末存货 预计期初存货 对于生产周期长 工艺流程复杂的企业 要考虑半成品的转让是 否已构成销售 可否减少销售环节 避免多交税或重复纳税 进口加工复出口采取何种方式 来料加工或进料加工 3 材料采购预算 材料采购预算以生产预算为基础 考虑库存原材料的期初 期末 预计库存量 计算公式如下 原材料预算采购量 生产预算需用量 预计期末库存量 预计期初库存量 对于增值税一般纳税人 采购环节产生进项税额 在制定采购环 节的纳税方案时应考虑下列因素 采购地点 供货方的纳税人资格 农产品采购是自行采购 还是委托小规模纳税人采购 利用废品加工的企业废品采购方式 购销运输方式 能否取得运输发票抵扣 采购人员操作方式 付款方法 发票的基本要求 供货方涉税责 任条款等操作指令 编制预计增值税进项税额计算表 编制 预计增值税纳税申报表 4 直接人工费预算 在生产预算的基础上编制直接人工费预算表 同时计算应付职工 福利费 工会经费 职工教育经费 直接人工费预算额 预算生产量 单位产品工时 小时工资额 工资薪金纳税方案应考虑工资支付形式 计税工资 工效挂钩 国务院事业单位工资标准 软件企业合理的工资支出 超过计税工 资要做纳税调整 包括职工福利费的调整 注意区分工资薪金 劳务报酬 佣金 回扣 5 制造费用预算 制造费用预算包括为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 通常分为变动制造费用和固定制造费用 包括工资和福利费 折旧 费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 停工损 失等 制造费的纳税方案要考虑计税工资 外购货物的进项税额抵扣 外委修理进项税额的留抵等 6 营业费用 管理费用 财务费用预算 在编制管理费用 营业费用 财务费用预算时 要根据税法 区 分税法有扣除标准的费用 税法没用扣除标准的费用和税法给予优 惠的费用来计算期间费用纳税调整额 计算列入管理费用的印花税 车船使用税 土地使用税 房产税 矿产资源税等 2 财务预算 财务预算是指与企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各个 项预算 包括 1 现金预算 2 预计利润表 3 预计资产负债表 在经营预算和现金预算的基础上 编制企业所得税纳税方案 即 预计企业所得税纳税申报表 编制 企业各税种纳税预算汇总表 3 资本预算 资本预算主要涉及长期投融资预算 指企业不经常发生的 一次 性业务的预算 如固定资产投资 长期对外投资等 资本预算的纳税方案一般要独立编制 二 独立纳税方案的编制 独立纳税方案是企业有特定需求的纳税方案 例如 企业创建时 的纳税方案 投资项目纳税方案 企业改制纳税方案等 这种纳税 方案需要的知识专业性强 涉及的知识范围广 一般应聘请专家组 制定 具体操作程序如下 1 了解纳税人的需求 纳税人对纳税筹划的共同要求肯定是尽可能多地节税 节税 的目的说到底是增加纳税人的经济利益 而在这一点上 不同纳税人 的要求可能是有所不同的 这也是税收筹划必须注意的一点 1 要求增加短期所得还是长期资本增值 纳税人对经济利益的要求大致有三种 一种是要求最大限度地 节约每年税收成本 增加每年的纳税人可支配的税后净利润 第二 种是要求若干年后因为采用了较优的纳税方案 而达到所有者权益 的最大增值 第三种是既要求增加短期税后利润 又要求长期资本 增值 对不同要求所进行的纳税筹划也是有所不同的 当然 筹划 未必能完全达到纳税人的要求 但了解纳税人在经济利益方面的打 算仍是必需的 2 投资要求 有些纳税人只有一项投资意向和取得更大经济利益的要求 这时候筹划人可以根据纳税人的具体情况进行纳税筹划 提出各种投 资建议 但有时纳税人对投资已经有了一定的意向 包括投资项目 投资地点 投资期限等 这时筹划人就必须了解纳税人的要求 根据 纳税人的要求来进行纳税筹划 提出投资操作方面的建议或提出修改 纳税人要求的建议 2 了解纳税人基本情况 以企业纳税人为受益人进行纳税筹划需要了解如下情况 1 企业组织形式 不同企业组织形式的纳税税种 适用税率 申报纳税办法往往有所不同 故了解企业的组织形式可以对不同组织 形式的企业制订有针对性的纳税筹划方案 我国的企业形式有个人独 资企业 合伙企业 股份制企业和有限公司制企业 此外还有视为企 业管理的个体工商户 企业的组织形式不同对纳税影响相当大 除了 了解企业组织形式 还须了解企业内部的机构组成 2 财务情况 企业税收筹划是要合法和合理地节省税费 因 此了解企业的财务状况是基础 以会计报告和会计报表形式反映出来 的企业财务状况从资金的运动方面展现企业的全貌 而纳税本身则是 资金从企业的流出 只有全面和详细地了解企业的真实财务情况 才 能制定出适合企业状况的企业节税方案 3 投资意向 根据投资来源 投资地域或投资行业 有的可 以享受税收优惠 而不同的投资来源 投资地域或投资行业又会有不 同的税收优惠 税收优惠是国家宏观调控政策在税收方面的具体运用 我国税法体系中对吸引外资 投资地域 投资行业有税收引导 比如 外商投资企业 高科技企业 第三产业的投资等都有相应的优惠政策 了解纳税人的投资意向 建议其与国家税收优惠政策衔接 可以使纳 税人得到税收优惠的利益 4 对风险的态度 不同风格的企业领导对节税风险的态度是 不同的 开拓型领导人往往愿意冒更大的风险节省较多的税费 稳健 型企业领导人则往往希望在风险最小的情况下节省税费 了解企业对 风险的态度 可以制定出纳税风险较小 节省税费较多 符合企业要 求的纳税筹划方案 5 纳税历史 了解企业以前和目前的有关纳税情况 包括 有关纳税申报 涉及税种 纳税金额等历史情况 对制定企业未来的 纳税方案会有很大的帮助和提供更多的借鉴 3 掌握和理解有关法律 法规 1 根据纳税人的要求取得有关法律资料 无论是外部筹划人还是内部筹划人 其专业知识往往都不足 以应付纳税人的各种不同的具体要求 但在筹划人明确企业要求后 可以通过各种渠道搜集有关资料 对于这些有关的税法和政策等资料 筹划人有时可以无偿取得 有时需要有偿取得 筹划人取得税收法规 资料的途径有很多 下面简单介绍几种 从税务机关得到印发的税收法规资料 主动向税务机关索取税收法规资料 通过政府网站查询税法资料库 通过民间网站免费得到或有偿获取税收资料 通过图书馆查阅纳税资料 通过订阅和购买书刊杂志得到纳税资料 通过与税务机关的合作关系取得指导性资料 我国加入 WTO 之后 非常重要的一个原则就是法律的公开化 和透明度 应该说纳税人平等地通过网络等现代通讯工具免费得到税 法资料将会变得越来越及时和方便 2 充分理解税收法规的精神 理解法律精神 掌握政策尺度 是一项重要的纳税筹划前期 工作 不论是纳税人或税务中介的外部筹划人 还是纳税人内部的税 务管理部门 在进行纳税筹划之前 首先都应学习和掌握国家税法 领会其精神实质 争取税务机关的帮助与合作 尤其是对实施跨国纳 税筹划业务的筹划人来说 熟悉有关国家的法律环境更显得重要 对 于承接业务的每一项筹划委托 筹划人都应有针对性地了解所涉及的 法律规定 国际上一些较大的会计师事务所 就是通过在不同国家建 立合伙制的会计师事务所网络 分别收集和研究各有关国家的税收法 律的最新精神 并通过交换和委托调查 用较低的成本在全球范围内 进行税收筹划 3 了解法律和主管部门对纳税活动 合法和合理 的判 定 法律条文的权威性不容置疑 但税法的执法实践也对纳税人 的纳税有着切实的引导作用 所以 全面了解税务机关对 合法和 合理 纳税的法律解释和执法实践 是另一项重要的税收筹划前期工 作 税收筹划是要合法和合理地节税 任何国家都从法律上保护合法 和合理的事物和行为 同时 不同国家对 合法和合理 的法律解 释也是不同的 有些国家执法偏于宽松 没明确禁止的即为合法和合 理的 有些国家执法偏于严格 主要侧重于法律规定应该如何 世界 上还没有一本权威书籍可以真正给 合法和合理 下一个全球范围 内都适用的定义 因此纳税筹划人只能根据法律条文和法律实践做出 判断 就中国的税法执法环境来看 因为欠缺可行的税法总原则 法 律规定在操作性上也有某些欠缺 税务机关存在相当大的 自由裁 量权 所以在中国 熟悉税法的执法环境非常重要 否则 根据法 律条文闭门造车 效果可能会大打折扣 要了解税务机关对合法尺度解释的具体执法实践 一般可以 从以下三个方面着手 从宪法和现行法律了解 合法和合理 的尺度 税务机关 的征税和司法机关对税务案件的审理 都必须以立法机关制定的宪法 和现行法律为依据 因此 关于什么是税法的 合法和合理 尺度 首先要从宪法和法律上去了解 筹划人理解 宪法 和 民法 行政法 的精神十分必要 从行政和司法机关对 合法和合理 的法律解释中把握尺 度 行政机关依法行政 负责执行法律及法律规定的权力 而且它们 还往往会得到立法机关的授权来制定执行法律的实施细则和实施办法 这些行政法规更具体地体现了国家政策精神 司法机关依法审判税务 案件 负责维护 保证和监督税收法律的实施 它们的判决使国家政 策精神体现得更加明确 清晰 税收筹划人可以从税务机关组织和管理税收活动及裁决税 法纠纷中来理解税法的尺度 税务机关日常从事繁杂具体的征税事务 并裁决某些通过征税机关解决的税务纠纷 税收筹划人应通过税法执 行中若干有代表性的案例来把握执法界限 并将其用于税收筹划的实 施过程中 4 编制纳税筹划方案 1 制订纳税筹划草案 纳税筹划人的主要任务是根据纳税人的要求及其具体情况来制定 纳税筹划方案 无论是内部筹划人还是外部筹划人 无论是纳税人要求知道 详细的纳税筹划方案的内容还是只要求知道大体情况 筹划人都要制 订尽可能详细的 考虑各种因素的纳税筹划草案 纳税筹划草案应该 包括 纳税筹划具体步骤 方法 注意事项 纳税筹划所依据的税收 法律法规 在纳税筹划过程中可能面临的风险等 纳税筹划人制订筹划草案的过程实际上就是一个操作过程 纳税筹划方案应包括以下内容 分析纳税人业务背景 选择适当的节税方法 对纳税人的 个案进行具体分析 分析纳税人所处的行业 从事的业务按法律规定 应该缴纳的种税 是否享受税收优惠待遇 根据纳税人所从事的业务 和业务收入 业务费用的收支渠道确定可以节税的各种方法 在选择 各种节税方法的同时 可借鉴与其行业 业务有相同背景的个案 以 提高节税效果 进行法律可行性分析 在制订节税方案的同时 汇集纳税 涉及的可依据的法律 法规 政策 避免陷入法律纠纷 在具体问题 把握不准的情况下 可以就具体问题咨询税务机关的意见 纳税筹划方法 根据纳税人的具体需要 提出纳税筹划的 方法 包括 注册地的选择 纳税人身份的选择 原材料采购方式 采购地点 生产方式 销售方式 会计核算方法 费用扣除 所得税 核算方法等等 应纳税额的测算 不同的纳税方案制订出来以后 分别计 算出应纳税额 与应纳税额相对应 纳税筹划人应做出会计处理的方 法 因素变动分析 对影响纳税筹划节税效果的那些相互作用 的内外部因素将来可能会发生的变动进行分析 以防止因内外部因素 变动产生的风险 敏感分析 对影响纳税筹划方案实施的外部条件可能发生 变化而引起筹划节税效果变化的敏感程度进行分析 以防止因外部因 素变化产生的风险 2 纳税筹划方案的选择和实施 一个纳税人或一项纳税业务的纳税方案不止一个 纳税筹划 人为一个纳税人或一项税务事项制订的节税方案因此也往往不止一个 这样 在方案制订出来以后 下一步就是对税收筹划方案进行筛选 选出一个最优方案 筛选时主要考虑纳税人的偏好 根据其偏好考虑 以下因素 选择短期内节税更多的或在比较长的一个时间段内股东可 得到更大财务利益的税收筹划方案 选择成本更低或成本可能稍高而节税效果更好的税务计划 选择实施起来更便利或技术较复杂风险也较小的方案 在筛选方案的过程中应根据纳税人的意愿尽量使其吸收方案 的内容并参与其中 参与过程中随时听取纳税人的意见 特别是在纳 税筹划是外部筹划人的时候 更有这个必要 因为纳税实践最终要由 纳税人自己完成 最后经过选择 斟酌 选出的方案就是税收筹划人 最后为纳税人设计的税务计划 如果纳税人没有参与选择 还要征求 纳税人意见 如果觉得满意 筹划方案便可以付诸实施 如果纳税人 并不满意 筹划方案就需要进行修改 直至纳税人满意为止 3 纳税筹划方案执行与辅导 筹划方案实施后 纳税筹划人还需要经常 定期地通过一定 的信息反馈渠道来了解纳税筹划方案执行的情况 反馈渠道可以是纳 税筹划人到纳税人企业实地查阅财务会计报告 也可以是一段时间内 在一起沟通情况 对方案执行的偏差加以纠正 反馈的信息表明 纳税人没有按筹划人的设计方案的意见执 行时 纳税筹划人应给予提示 指出其可能产生的后果 当反馈的信 息表明 筹划人设计的筹划方案有误时 筹划人应及时修订其设计的 纳税筹划方案 当纳税人经营中出现新的变化时 筹划人应介入其中 判断是否改变筹划方案 在特殊情况下 纳税人因为纳税与税务机关发生法律纠纷 纳税筹划人按法律规定或业务委托应及时介入 帮助纳税人度过纠纷 难关 起到纳税人的税务律师的作用 如果出现对纳税人不利的法律 后果 筹划人一是接受教训 二是在订有赔偿条款且责任又认定在纳 税筹划人一方时 则应积极负责赔偿纳税人因此受到的损失 第三讲第三讲 企业创立阶段的纳税方案设计企业创立阶段的纳税方案设计 一 企业经济性质的设计 一 公司制企业与合伙企业的选择 1 公司制企业与合伙企业 个人独资企业的区别 1 公司制企业与合伙企业 个人独资企业风险不同 2 公司制企业与合伙企业 个人独资企业适用税种不同 3 公司制企业与合伙企业 个人独资企业的适用税率不同 4 公司制企业与合伙企业 个人独资企业税前扣除范围不同 标准不同 因而 应纳税所得额不同 税负不同 总的来看 合伙 企业 个人独资企业的税负较低 2 企业经济性质的选择 公司制企业与合伙企业的选择 二 外资企业类型的选择 二 公司制企业分支机构设置的设计 一 设立办事处 1 统一核算的机构之间货物移送怎样交税 2 两个机构之间移送货物交税的条件 二 设立分公司 公司法规定 分公司不具有法人资格 税法规定 税法规定 1 不独立核算 由总公司统计盈亏 2 纳税人身份同总机构 总机构为一般纳税人分公司也是一般 纳税人 3 销售额全部上缴总机构 人员工资及相关的费用均由总机构 支付 在实际税务处理中应注意的问题 在实际税务处理中应注意的问题 1 向分公司所在地工商管理部门办理营业执照 2 向分公司所在地税务机关办理税务登记 3 总公司为一般纳税人 分公司可持总机构证明到当地申请办 理一般纳税人认定 每年3月31日之前 报经所在地国家税务局检验 认定 三 设立子公司 公司法规定 子公司属独立法人 筹划的原则 使企业集团整体税负最小化 税法规定 税法规定 1 具备法人资格 单独办理营业执照和税务登记 2 具备独立纳税人身份 独立经营 独立核算 独立纳税 3 按经营地的税收政策执行 享受经营地的税收优惠政策 4 国税发 2001 13号 经批准实行汇总 合并缴纳企业所得税 的企业总机构或集团母公司及其汇总纳税的成员企业 以下称成员企 业 除铁路 邮政 银行 保险外 一律执行 统一计算 分级管 理 就地预交 集中清算 的汇总纳税办法 成员企业就地预交企 业所得税的比例 除另有规定者外 一般为年度应纳所得税额的 60 在经济特区 上海浦东新区以及西部地区属于国家鼓励的汇总纳 税成员企业 可按年度应纳税所得额的15 就地预交 四 分支机构设置的设计 1 分支机构设置的影响因素 1 盈亏对分支机构设置的影响 2 享受税收优惠对分支机构设置的影响 3 所在地区税负高低对分支机构设置的影响 结论 结论 将总公司设在税率低的地区可以达到减轻税收负担的 2 在不同的情况下 运用不同公司组合形式进行纳税设计 1 高税区与低税区的存在 企业如何选择 2 亏损与盈利情况的存在 企业如何选择 五 分回利润怎样处理 六 固定业户到外地销售货物应如何纳税 开具 外出经营活动税收管理证明 持税务登记副本 将运抵的货物到销售地税务机关报验 三 经营地址的选择 三 经营地址的选择 国家的优惠政策 沿海开放城市优惠 经济特区优惠 高新技 术开发区优惠 西部大开发优惠等 地方的优惠政策 上海普陀区税收返还优惠 深圳增值税优惠 地域的税收差别 城镇与农村的差别 土地使用税 房产税 城建税 东北地区投资于装备制造 石油化工 冶金 船舶制造 汽车 制造 农产品加工 军品生产 高新技术产品生产等行业 购建固 定资产的增值税可以抵扣 实际上执行的是消费型增值税 财税 2004 156 号 财税 2004 227 号 四 纳税身份的选择 四 纳税身份的选择 一 一般纳税人 纳税方式 销项税 进项税 应交税 二 小规模纳税人 纳税方式 销售额 税率 应交税 三 筹划方法 确立增值率 增值率 增值额 销售额 确立临界点 临界点 小规模人征收率 一般纳税人税率 工业为 35 29 商业为 23 53 当增值率达不到临界点时 选择一般纳税人 当增值率超过临界点时 选择小规模纳税人 四 核定征收的适用范围 五 一般纳税人是否可以按照 6 的征收率计算缴纳增值税 1 财政部 国家税务总局 关于调整农业产品增值税税率和若 干项目免征增值税的通知 94 财税字第004号 文件规定 2 国家税务总局 关于自来水行业增值税政策问题的通知 国税发 2002 56 号 文件规定 自 2002 年 6 月 1 日起 对自来 水公司销售自来水按 6 的征收率征收增值税的同时 对其购进独立 核算水厂的自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税税款 按 6 征 收率开具 予以抵扣 3 一般纳税人生产销售的商品混凝土 也可以按照 6 的征收 率计算缴纳增值税 但是不能开具增值税专用发票 4 经济特区内的单位和个人从事加工 修理 修配劳务 或者 批发 零售货物给本特区内的单位 个人的 无论是否是一般纳税 人 都应当按照 6 的征收率计算缴纳增值税 五 企业人员构成的设计五 企业人员构成的设计 一 94 财税字第 001 号文件规定 民政部门举办的福利工厂 街道办的社会福利生产单位 凡安置 四残 人员占生产人员总数 35 以上 暂免征所得税 四残 人员占生产人员总数的比例超过 10 未达到 35 的 减半征收所得税 二 财税 2002 208 号文件规定 1 对新办的服务型企业 除广告业 桑拿 按摩 网吧 氧 吧外 当年新招用下岗失业人员达到职工总数 30 以上 含 30 并与其签订 3 年以上期限劳动合同的 经劳动保障部门认定 税务 机关审核 3 年内免征营业税 城市维护建设税 教育费附加和企 业所得税 4 对国有大中型企业通过主辅分离和辅业改制分流安置本企 业富余人员兴办的经济实体 以下除外 金融保险业 邮电通讯业 建筑业 娱乐业以及销售不动产 转让土地使用权 服务型企业中 的广告业 桑拿 按摩 网吧 氧吧 商贸企业中从事批发 批零 兼营以及其他非零售业务的企业 凡符合以下条件的 经有关部门 认定 税务机关审核 3 年内免征企业所得税 1 利用原企业的非主业资产 闲置资产或关闭破产企业的有 效资产 2 独立核算 产权清晰并逐步傻行产权主体多元化 3 吸纳原企业富余人员达到本企业职工总数 30 以上 含 30 4 与安置的职工变更或签订新的劳动合同 第四讲第四讲 企业筹资 投资的纳税方案设计企业筹资 投资的纳税方案设计 一 企业融资的纳税方案设计一 企业融资的纳税方案设计 一 企业筹资渠道的选择 1 企业自我积累 2 借款筹资方式 3 企业之间拆借 4 向社会发行债券 5 向社会公开发行股票 二 租赁方式的选择 1 经营租赁 2 融资租赁 二 企业投资的纳税方案设计二 企业投资的纳税方案设计 一一 外资企业投资税收优惠政策 外资企业投资税收优惠政策 第一 进口设备免税的规定第一 进口设备免税的规定 1 国家税务总局 关于调整进口设备税收政策的通知 国税 发 1997 37 号 文件规定 1 外商投资企业在投资总额内进口的自用设备 免征关税和增 值税 对符合 外商投资产业指导目录 鼓励类和限制乙类 并转 让技术的外商投资项目 在投资总额内进口的自用设备 除 外商 投资项目不予免税的进口商品目录 所列商品外 免征关税和进口 环节增值税 外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的自用设 备 加工贸易外商提供的不作价进口设备 比照上款执行 即除 外商投资项目不予免税的进口商品目录 所列商品外 免征关税 和进口环节增值税 2 对符合 当前国家重点鼓励发展的产业 产品和技术目录 的国内投资项目 在投资总额内进口的自用设备 除 国内投资项 目不予免税的进口商品目录 所列商品外 免征关税和进口环节增 值税 3 对符合上述规定的项目 按照合同随设备进口的技术及配套 件 备件 也免征关税和进口环节增值税 4 在上述规定范围之外的进口设备减免税 由国务院决定 2 财政部 关于调整部分进口税收优惠政策有关问题的通知 财税 2002 143 号 文件第二条第一款规定 从 2002 年 10 月 1 日起 新成立的全部出口项目项下的进口设 备 一律照章征收关税和进口环节增值税 自项目投产之日起 由 有关部门进行核查 核查期为 5 年 经核查后情况属实 每年可以 返还 20 5 年内全部返还 如果情况不实 不予返还 并依法予以 处罚 第二 外商投资企业购买国产设备退增值税的规定 第二 外商投资企业购买国产设备退增值税的规定 1 1 国税发 1999 171 号 1 享受的范围及要求 1 中外合资企业 中外合作企业 外商独资企业 2 外商投资企业的外资比例必须达到 25 以上的 3 设备范围必须符合 外商投资产业指导目录 中的鼓励类 设备 2 享受退税的条件 1 必须用货币购买未使用过的国产设备 不包括投资方投资 的设备 2 必须是投资总额内购买的设备 3 必须在 1999 年 9 月 1 日以后购买的设备 第三 外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所第三 外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所 得税的规定 得税的规定 财税字 2000 49 号 1 抵免企业的范围 2 抵免设备的要求 3 抵免的有关规定 第四 外国投资者利用利润再投资的优惠 第四 外国投资者利用利润再投资的优惠 第五 外商投资企业追加投资的优惠政策 第五 外商投资企业追加投资的优惠政策 二 内资企业投资的纳税方案设计 二 内资企业投资的纳税方案设计 1 内资投资方式 2 技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法 财税字 1999 290 号 和 财税字 2000 49 号 都有这 样的规定 凡在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造 项目的企业 其项目所需国产设备投资的 40 可从企业技术改 造项目设备购置当年比前一年新增的所得税中抵免 企业每一 年度投资抵免的企业所得税税额 不得超过该企业当年比设备 购置前一年新增的企业所得税税额 如果当年新增的企业所得 税税额不足抵免时 未予抵免的投资额 可用以后年度企业比 设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免 但抵免的期 限最长不得超过五年 三 企业对外投资 第五讲第五讲 企业物资采购的纳税方案设计企业物资采购的纳税方案设计 一 一 进项税额的抵扣进项税额的抵扣 纳税人销售货物或者提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵 扣当期进项税额的余额 计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一 可以抵扣的进项税额 一 可以抵扣的进项税额 1 购进生产用的货物时 包括直接生产和间接生产用的货物 从销售方取得的增值税专用发票上注明的的进项税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 购进免税农业产品准予抵扣的进项税额 按照买价和 13 的扣 除率计算 4 销售 购进货物发生的运费 可按 7 进行抵扣 5 财税 2001 078 号文件规定 一般纳税人购入废旧物资回收经 营单位销售的废旧物资 可按 10 计算抵扣进项税额 二 不得抵扣的进项税额 二 不得抵扣的进项税额 1 纳税人购进货物或应税劳务 未按规定取得并保存增值税专 用发票 或者增值税专用发票未按规定注明增值税额及其他有关 事项的 进项税额不得抵扣 2 购进固定资产的进项税额不得抵扣 3 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵 扣 4 用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣 5 用于集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税 额不得抵扣 6 非正常损失的购进货物的进项税额不得抵扣 7 非常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 的进项税额不得抵扣 三 进项税额抵扣中容易出现的错误 三 进项税额抵扣中容易出现的错误 1 1 企业有时为什么不能够进行抵扣 企业有时为什么不能够进行抵扣 2 2 企业货物购进后 又发生退货 进项没有转出 企业货物购进后 又发生退货 进项没有转出 3 3 关于税务机关执法错误的案例 关于税务机关执法错误的案例 4 4 实际收到的材料少于发票数 抵扣未做冲销 实际收到的材料少于发票数 抵扣未做冲销 5 5 货物发生损失 企业进项税未转出 货物发生损失 企业进项税未转出 6 6 将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣 将非生产用货物进项税混作生产用货物抵扣 7 7 购货取得的返还资金 返利 是否交税 购货取得的返还资金 返利 是否交税 8 8 纳税人购进货物或者应税劳务的增值税专用发票丢失怎么办 纳税人购进货物或者应税劳务的增值税专用发票丢失怎么办 9 9 企业停产 倒闭 破产留抵的进项税怎样处理 企业停产 倒闭 破产留抵的进项税怎样处理 二 二 进项税额抵扣的新规定进项税额抵扣的新规定 一 进项税额抵扣的时间规定 国家税务总局关于增值税一 般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问 题的通知 国税发 2003 17 号 文件规定 从 2003 年 3 月 1 日起 增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票 必须自该专用发票开具之日起 90 日内到税务机关认证 并应在认证 通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣 否 则不予抵扣进项税额 二 关于涉嫌伪规发票的规定 1 关于防伪税控认证系统发现涉嫌违规发票的处理 1 涉嫌违规发票的分类 无法认证 认证不符 密文 有误 重复认证 和 纳税人识别号认证不符 2 涉嫌违规发票的处理 2 计算机稽核系统发现涉嫌违规发票的处理 1 分类 增值税计算机稽核系统发现涉嫌违规发票共分 比 对不符 缺联 抵扣联重号 失控 作废 缺红字抵扣 联 等六种 2 处理 三 取得虚开增值税专用发票对纳税人的危害三 取得虚开增值税专用发票对纳税人的危害 一 纳税人取得虚开增值税专用发票的分类及处理 1 购货方取得的增值税专用发票所注明的销售方名称 印章与 其进行交易的销售方不符的 即 购货方从销售方取得第三方开具 的专用发票 2 购货方取得的增值税专用发票为销售方所在省 自治区 直 辖市和计划单列市 以外地区的 即 从销货地以外的地区取得专 用发票 3 其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方 以非法手段获得的 即 受票方利用他人虚开的专用发票 向税务 机关申报抵扣税款进行偷税 二 善意取得虚开增值税发票 对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处 但应按有关规定不 予抵扣进项税款或者不予出口退税 购货方已经抵扣的进项税款或 者取得的出口退税 应依法追缴 四 进项税额抵扣的纳税设计四 进项税额抵扣的纳税设计 1 严格采购管理 避免取得虚开的增值税发票 2 加强内部管理 要求各部门采购物资必须取得增值税发票 取得较多的进项税额 3 利用搭桥方法 4 购进农产品取得普通发票如何抵扣 5 改变进货渠道 取得增值税专用发票 6 根据纳税筹划需要 调整企业结构 第六讲第六讲 生产方式的纳税方案设计生产方式的纳税方案设计 一 一 来料加工与进料加工的纳税设计来料加工与进料加工的纳税设计 通过分析可知 来料加工免税 但不退税 进料加工进口环节 征税 出口时享受免 抵 退税 例 某具有自营进出口权的企业 从国外购进原材料 500 万元 产品加工后全部复出口 货物离岸价折合人民币 1000 万元 加工过 程中国内采购辅助材料 动力费等发生进项税额 10 万元 假设增值 税率 17 复出口货物的退税率 13 请计算应纳税额 财税 2002 7 号 文件规定 从 2002 年 1 月 1 日起 我国生 产企业或委托外贸企业代理出口自产货物 除另有规定外 增值税 一律实行免 抵 退税管理办法 筹划依据 1 增值额大小 2 退税率大小 结论 附加值高的企业选择来料加工 结论 附加值高的企业选择来料加工 附加值低的企业性质进料加工 附加值低的企业性质进料加工 当退税率与征税率相同时 无论增值额大小 可应选择当退税率与征税率相同时 无论增值额大小 可应选择 进料加工 进料加工 二 自产自销与委托加工的筹划设计二 自产自销与委托加工的筹划设计 一 一 生产企业生产企业 包括外商投资企业包括外商投资企业 自营或委托出口自营或委托出口 国税发 2000 165 号 国税函 2002 1170 号文件规定 1 外购的产品的规定 1 与本企业生产的产品名称 性能相同 2 使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标 3 出口给进口本企业自产产品的外商 2 外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品 若出口给 进口本企业自产产品的外商 符合下列条件之一的 可视同自产产 品办理退税 1 用于维修本企业出口的自产产品的工具 零部件 配件 2 不经过本企业加工或组装 出口后能直接与本企业自产产 品组合成成套产品的 3 凡同时符合下列条件的 主管出口退税的税务机关可认定 为集团成员 集团公司 或总厂 下同 收购成员企业 或分厂 下同 生产的产品 可视同自产产品办理退 免 税 1 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业 或由集团公司控股的生产企业 2 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度 3 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出 口退税的税务机关 4 生产企业委托加工收回的产品 同时符合下列条件的 可 视同自产产品办理退税 1 必须与本企业生产的产品名称 性能相同 或者是用本 企 业生产的产品再委托深加工收回的产品 2 出口给进口本企业自产产品的外商 3 委托方执行的是生产企业财务会计制度 4 委托方与受托方必须签订委托加工协议 主要原材料必 须 由委托方提供 受托方不垫付资金 只收取加工费 开具加工费 含代垫的辅助材料 的增值税专用发票 第七讲第七讲 销售 营业 入的纳税方案设计销售 营业 入的纳税方案设计 一 商品销售收入确认的方式 一 关于商业折扣 现金折扣 销售折让 销售退回 1 商业折扣 2 现金折扣 3 销售折让 4 销售退回 税法规定 企业发生的销售退回 只要购货 方提供退货的适当证明 可冲销退货当期的销售收入 例 1 甲公司 2003 年财务报告经董事会批准已于 2004 年 2 月 28 日报出 该公司 2003 年所得税汇算清缴于 2 月 25 日办完 由于 质量原因 2003 年 10 月售出的一批商品 客户提出退货 该批商 品售价 100 万元 成本价 70 万元 甲公司为增值税一般纳税人 在 未发生退货时应交企业所得税为 363 万元 2004 年 2 月 21 日甲公 司已收到退货及客户开具的退货证明 例 2 乙公司 2003 年度所得税汇算清缴于 2004 年 2 月 15 日完 成 2 月 25 日 乙公司收到 2003 年 11 月售出商品退回 客户提供 了退回凭证 该批货销价 180 万元 成本价 150 万元 退货款已支 付 该公司 2003 年度汇算清缴时确定应交所得税 231 万元 会计利 润 650 万元 该公司为增值税一般纳税人 适用税率 17 适用所 得税率 33 该公司 2003 年度财务报告于 2004 年 3 月 8 日经董事 会批准对外报出 二 商品销售确认时间的纳税设计 1 分期收款方式销售收入的确认和纳税筹划 例 某房地产开发公司采用分期收款方式销售一栋写字楼 销 价 1000 万元 开发成本 840 万元 合同约定 售楼款分四次收回 写字楼已交付买方 第一期楼款 250 万已存入银行 2 赊销方式销售收入的确认和纳税筹划 3 委托代销方式销售收入的确认和纳税筹划 委托代销商品应分以下情况确认收入的实现 1 买断方式 例 甲公司委托乙公司销售 A 商品 100 件 协议价为 100 元 件 该商品成本价 60 元 件 增值税率 17 A 商品当月全部售出 乙 公司于月末向甲公司开出销售清单 甲公司根据销售清单开具增值 税专用发票 货款 10000 元 增值税 1700 元 乙公司 A 商品售价 120 元 件 货款 12000 元 增值税 2040 元 2 收取手续费方式 例 在上例中 乙公司按每件 100 元价格出售 A 商品 甲公司按 10 支 付乙公司手续费 乙公司在实际销售时 即向买方开具增值税专用 发票 A 商品售价 10000 元 增值税额 1700 元 月末 乙公司向甲 公司开出销售清单 甲公司收到清单后 向乙公司开具金额相同的 增值税专用发票 3 包销方式 采取包销方式委托销售开发产品的 应按包销 合同或协议约定的价格与付款日确认收入的实现 包销