花木苗圃税收政策

花木苗圃税收政策 近日 一家主营苗木种植的公司咨询 该公司还从事苗木的销售和承接一 些园林景观工程项目等 其中有些属免征流转税和所得税优惠项目 但实际操 作中 哪些属于免税项目 哪些属于征税项目 应该履行哪些报批或备案手续 处理上往往出错 给公司带来了一些税务上的麻烦 该类公司应该如何进行税 务处理呢 一 增值税处理 在增值税处理上 一般有农业生产者销售自产的农产品 收购他人的农产 品销售 销售农产品同时提供养护劳务 农民专业合作社销售农产品等 不同 的经营方式适应不同的税收政策 也有不同的税务处理办法 一是农业生产者销售自产的农产品 增值税暂行条例 第十五条规定 农业生产者销售的自产农产品免征增 值税 增值税暂行条例如实施细则 第三十五条明确 条例第十五条所称农 业是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业 农业生产者 包括从事农业生 产的单位和个人 农产品 是指初级农产品 具体范围由财政部 国家税务总 局确定 例如 某花木基地 2010 年销售自己种植的花木收入 450 万元 进项 税金 8 7 万元 该基地销售自己种植的花木免征增值税 但要注意按税法要求 填开票据 对属于征 免范围的农产品分开开具发票 如果苗圃在销售树苗时 另有养护费 绿化费 工程费等其他费用 税法规定养护费等不属于免征范围 开票时统一并入树木款中开具 就不能享受免税优惠 二是收购他人的农产品销售 财政部 国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知 财税字 1995 第 052 号 规定 农业生产者销售外购的农业产品 以及单 位和个人外购农业产品生产 加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品 不 属于免税的范围 应当按照规定税率征收增值税 纳税人兼营免税 减税项目 的 应当分别核算免税 减税项目的销售额 未分别核算销售额的 不得免税 减税 例如 某花木经营公司既自己种植花木 也收购花木销售 2010 年销售 花木收入 1270 万元 其中自己种植的花木 320 万元 取得合法票据可以抵扣 的进项税金 75 万元 其中自己种植部分 10 2 万元 如果分开核算 应纳增值 税为 1270 320 13 75 10 2 58 7 万元 如果未分开核算 则应 纳增值税为 1270 13 75 90 1 万元 三是在销售林木的同时提供林木管护 国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知 国税函 2008 212 号 规定 纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳 务的行为 属于增值税征收范围 应征收增值税 例如 某苗圃销售非自产的 苗木 130 万元 同时提供苗木养护取得收入 12 万元 可抵扣的进项税 10 9 万 元 则该苗圃应纳增值税 130 12 13 10 9 7 56 万元 四是农民专业合作社销售农产品 财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 财 税 2008 81 号 明确 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品 视 同农业生产者销售自产农业产品免征增值税 增值税一般纳税人从农民专业合 作社购进的免税农业产品 可按 13 的扣除率计算抵扣增值税进项税额 对农 民专业合作社向本社成员销售的农膜 种子 种苗 化肥 农药 农机 免征 增值税 附 苗木种植业增值税政策梳理与分析 作者 舟行税海 集团有一家农业企业经营苗木种植及园林绿化工程 苗木种植面积数千亩 价值上亿元 其中价值最大的贵重树木种植时间已经几年 现在逐渐开始销售 所得税方面 税收政策明确给予减免 但在增值税方面 对于外购生苗或半成 品苗木种植一定时间后在销售是否属于可以免税的自产自销农产品 存在一定 争议 据说当地税局有意对此征税 这对本来只能保本或微利经营的企业来说 是一个重大的不利消息 为此 我对花卉苗木种植业增值税政策进行了整理和 分析 一 相关增值税政策 一 自产自销农产品免税政策 1 增值税暂行条例 第十五条规定 农业生产者销售的自产农产品免征 增值税 2 增值税暂行条例实施细则 第三十五条限定 农业 是指种植业 养 殖业 林业 牧业 水产业 农业生产者 包括从事农业生产的单位和个人 农产品 是指初级农产品 具体范围由财政部 国家税务总局确定 3 财税 2009 9 号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知 规定 农产品 是指种植业 养殖业 林 业 牧业 水产业生产的各种植物 动物的初级产品 具体征税范围暂继续按 照 财政部国家税务总局关于印发 农业产品征税范围注释 的通知 财税 字 1995 52 号 及现行相关规定执行 4 财税字 1995 52 号 农业产品征税范围注释 规定农业产品的征税范 围包括 一 植物类 植物类包括人工种植和天然生长的各种植物的初级产品 具体征税范围为 十 林业产品 林业产品是指乔木 灌木和竹类植物 以及天然树脂 天然橡胶 林业产 品的征税范围包括 4 其他林业产品 是指除上述列举林业产品以外的其他各种林业产品 如 竹笋 笋干 棕竹 棕榈衣 树枝 树叶 树皮 藤条等 十一 其他植物 其他植物是指除上述列举植物以外的其他各种人工种植和野生的植物 如 树苗 花卉 植物种子 植物叶子 草 麦秸 豆类 薯类 藻类植物等 干花 干草 薯干 干制的藻类植物 农业产品的下脚料等 也属于本货 物的征税范围 二 销售外购农产品的增值税 1 财税字 1995 52 号 财政部 国家税务总局关于印发的通知 规定 农业生产者销售的自产农业产品 是指直接从事植物 的种植 收割和动物的饲养 捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产 品 对上述单位和个人销售的外购的农业产品 以及单位和个人外购农业产品 生产 加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品 不属于免税的范围 应当 按照规定税率征收增值税 2 财税 2009 9 号 财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税 率和简易办法征收增值税政策的通知 明确农产品继续适用 13 的增值税税率 同时明确 农产品 是指种植业 养殖业 林业 牧业 水产业生产的各种植 物 动物的初级产品 具体征税范围暂继续按照 财政部国家税务总局关于印 发 农业产品征税范围注释 的通知 财税字 1995 52 号 及现行相关规定 执行 3 增值税暂行条例 第八条第三款规定 购进农产品 除取得增值税 专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发 票上注明的农产品买价和 13 的扣除率计算的进项税额 进项税额计算公式 进项税额 买价 扣除率 4 财税 2001 113 号 财政部 国家税务总局关于若干农业生产资料征免 增值税政策的通知 规定 批发和零售的种子 种苗免征增值税 二 外购苗木种植一段时间后再销售是否免征增值税 一 各地税局做法 从税收政策看 农业生产者自产自销农产品免征增值税 外购农产品直接 销售 种子 种苗除外 以及外购农产品生产 加工后销售则不得免税 但对于外购苗木种植一段时间后在销售是否属于销售自产农产品免税 税 收政策并不明确 从网上收集的资料看 有的税局视为自产农产品免税 例如 上市公司云南绿大地生物科技股份有限公司 招股说明书 说明该公司苗木种 植也包括自行培育的和外购半成品种植两种 公司增值税税率为 0 经昆 国税经开分函 2001 第 09 号文件批准 同意公司销售的自产农业初级产品 花 卉 免征增值税 此外 北京东方园林股份有限公司 招股说明书 亦说明 根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的规定 经北京市朝阳区国家税务局 第十税务所审核 本公司苗木所得免征增值税 也有的税局视为外购农产品加 工销售后再出售不得免税 更多的则是弄不清楚到底要不要免税 究其原因 我觉得主要是由于大家没分清农业种植与制造加工的区别 二 农业种植与加工制造的区别 根据 国民经济行业分类 GB T4754 2002 苗木种植属于 A 农 林 牧 渔业 中 02 林业 下的 021 林木的培育和种植 农产品的加工生产则属于 C 制造业 指经物理变化或化学变化后成为了新的产品 例如 锯材加工 指以原木为原料 利用锯木机械或手工工具将原木纵向锯成具 有一定断面尺寸 宽 厚度 的木材加工生产活动 用防腐剂和其他物质浸渍 木料或对木料进行化学处理的加工活动 以及地板毛料的制造 木制品制造 指以木材为原料加工成建筑用木料和木材组件 木容器 软 木制品及其他木制品的生产活动 农副食品加工 指直接以农 林 牧 渔业产品为原料进行的谷物磨制 饲料加工 植物油和制糖加工 屠宰及肉类加工 水产品加工 以及蔬菜 水 果和坚果等食品的加工活动 三 分析 在区分清楚农业种植与制造业的区别后 我们就可以确定 农业生产者外 购苗木种植一段时间再出售仍属于农业种植范围 不属于制造业的加工 生产 范围 因此 增值税方面应予免税 附 一 园林苗圃学 关于苗木的定义及分类 1 苗木是指具有根系和苗干的树苗 凡在苗圃中培育的树苗 不论年龄大 小 在未出圃前 都称为苗木 2 根据育苗所用的材料和具体方法 可把苗木分为以下几类 1 实生苗 是指用种子繁殖的苗木 以人工培育的实生苗叫播种苗 天 然下种 自己长出的苗叫野生苗 全名应叫实生野生苗 2 营养繁殖苗 是利用树木的营养器官 如根 枝 叶 组织等 培育 出的苗木 营养繁殖苗又按使用器官的部位及手段 分为插条苗 插根苗 压 条苗 根蘖苗 插叶苗 嫁接苗和组织培养苗等 插条苗 是把枝条截成插穗 插入土中培育出的苗木 压条苗 把未脱离母体的枝条压入土中使之生根 而后与母树切离 培育 出的苗 插根苗 把树根切成段插入土中 育成的苗 如泡桐插根很普遍 根蘖苗 从根萌蘖出的苗 嫁接苗 把两个遗传性不同的个体 用人为的方法把它们嫁接在一起 长 成的苗 移植苗 实生苗或营养繁殖苗经过移植后叫移植苗 有实生移植苗和营养 繁殖移植苗之分 但生产上一般不分这样细 二 云南绿大地招股说明书关于苗木的一些基本知识说明 炼苗 是指对刚出瓶移栽的生根组培苗进行温度 湿度 水分 光照等方 面的技术处理 以增强幼苗对新栽培环境的适应性 使其能够顺利成活 生苗 在苗木由 种苗 成品苗 的生产过程中未进行过移栽或提前断根处 理的苗木 若直接用于绿化工程 成活率较低 熟苗 与生苗相对应 指苗木由 种苗 成品苗 的生产过程中至少进行过 一次移栽或进行过断根处理的苗木 由于其成活率较高 后续管养成本较低 相同品种 规格苗木其经济价值一般较生苗高 30 40 半成品苗木 指由于成活率 一致性 规格 抗逆性等因素不能直接用于 绿化工程的苗木 通常为生苗 尚需在基地进行适应性培育 栽培管理 养护 等再对外销售 盆栽植物 观赏苗木 盆栽植物主要指以观赏为目的可用容器养护的植物 可分为盆栽花卉 观叶植物和盆景等 观赏苗木主要指以观赏为主要目的用于 绿化 美化而种植的植物 盆栽植物 观赏苗木的主要用途为绿化工程 因此 可统称 绿化苗木 或简称 苗木 就绿化工程用苗而言 盆栽植物与观赏苗木之 间没有明确的划分标准 本公司在划分时按惯例将规格较小可用容器养护的植 物全部划分为盆栽植物 其余的为观赏苗木自主繁育的苗木 指公司应用组培 快繁技术 播种育苗技术及扦插培育技术自主繁育的绿化苗木 二 营业税处理 国家税务总局关于印发营业税问题解答 之一 国税函 1995 156 号 规定 对绿化工程按照 建筑业 其他工程作业 项目征收营业税 提供 苗木养护劳务属于服务业范畴 应按照 服务业 其他服务业 项目征收营业税 国税函 2008 212 号明确 纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征 收范围 其取得的收入中 属于提供农业机耕 排灌 病虫害防治 植保劳务 取得的收入 免征营业税 例如 某企业承接了一项绿化养护工程 为一小区 栽种水杉树苗 并在工程完工后 1 年内提供树苗日常养护 绿化工程价款 750 万元 养护劳务收入 100 万元 其中病虫害防治 植保劳务收入 50 万元 应 纳营业税 750 3 100 50 5 25 万元 三 企业所得税处理 企业所得税法 第二十七条规定 企业从事农 林 牧 渔业项目的所 得等可以免征 减征企业所得税 企业所得税法实施条例 第八十六条 财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范 围 试行 的通知 财税 2008 149 号 进一步明确了农产品初加工范围 具体包括 企业从事蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水 果 坚果的种植 中