简化会计处理分录和应用举例

一 典当业务简化会计处理分录一 典当业务简化会计处理分录 1 收当 依据当票 质押或抵押协议及相关手续等 原始凭证 借 质押贷款 动产 财产权利 抵押贷款 房地产 贷 现金或银行存款 预收账款 综合费一 XX 当户 2 期末计息 确认综合费收入和利息收入 借 现金 银行存款 预收账款 应收利息 贷 利息收入 贷款利息 综合费 3 赎当 借 现金 银行存款 贷 质押贷款 动产 财产权利 抵押贷款 房地产 4 计提贷款减值准备 借 资产减值损失 贷 贷款损失准备 5 鉴定评估收入和成本 借 现金 银行存款 应收账款 贷 手续费和佣金收入 借 手续费和佣金支出 贷 现金 银行存款 6 绝当 借 绝当物品 动产 房地产 财产权利 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有到期投资 贷款损失准备 贷 抵押贷款 质押贷款 应收利息 已计提尚未收回利息 利息收入 尚未确认的利息 7 绝当物减值准备 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备等 8 绝当物处置 1 绝当物品为存货类的 借 银行存款 其他应收款 应向当户追索 贷 其他业务收入 绝当物处置 其他应付款一应退客户 借 其他业务成本 绝当物品相关减值准备 贷 绝当物品 应交税金 2 绝当物为金融工具类资产的 借 银行存款 相关减值准备 投资收益 借方差额 贷 交易性金融资产等 投资收益 贷方差额 9 发生业务管理费 借 业务管理费用 办公费 折旧 差旅费 业务应酬费 通迅费 职工薪酬 财务费用等 贷 现金 银行 累计折旧等 注 由于典当行业的存款利息收入免征营业税 其银注 由于典当行业的存款利息收入免征营业税 其银 行借款利息支出不作为典当利息收入计征营业税的的行借款利息支出不作为典当利息收入计征营业税的的 减项扣除 仍要按收入全额征收营业税 所以按财政减项扣除 仍要按收入全额征收营业税 所以按财政 部财会 部财会 2009 11 号印发号印发 典当企业执行典当企业执行若干衔接规定若干衔接规定 套用商业银行的利润表列示不套用商业银行的利润表列示不 妥 典当公司发生的财务费用 包括手续费 存款利妥 典当公司发生的财务费用 包括手续费 存款利 息收入和贷款利息支出 如合计数为负数则以减项明息收入和贷款利息支出 如合计数为负数则以减项明 细表示 在业务管理费中核算 利润表利息支出栏不细表示 在业务管理费中核算 利润表利息支出栏不 填 以保持和税务上的处理一致 以免引起混乱 填 以保持和税务上的处理一致 以免引起混乱 二 应用举例 二 应用举例 例 2010 年 1 月 1 日 某典当企业收当一项房产 共发放当金 260 万元 月综合费率为 2 6 月利率 为 0 5 当期 5 个月 自 2010 年 1 月 1 日至 5 月 31 日 预扣典当综合费元 利息于每月月底支付 2010 年 5 月 31 日 当户赎当偿还当金和最后一期利息 按实际利率和摊余成本核算按实际利率和摊余成本核算 大家在实务中不一 定按此做 但要知道 1 1 月 1 日收当时 预扣综合费元 260 万 X2 6 X5 实际支付当金元 借 贷款 抵押贷款 本金 房地产 贷 贷款一抵押贷款 利息调整 银行存款 2 计算实际利率 每月利息 13000 元 相当于 2010 年 1 月 1 日实际借出资金元 以后 4 个月底收 13000 元 第 5 个月底收取元 确认的利息收入 摊余成本 X 实际利率 摊余成本 初始确认金额 已偿还本金 采用实际利率 法将该初始金额与到期日金额间的差额进行摊销形成 的累计摊销额 见计算表 1 月 31 日确认利息收入分录 借 应收利息 13000 贷款 抵押贷款 利息调整 63196 54 贷 利息收入 76196 54 收到当月利息 借 银行存款 13000 贷 应收利息 13000 2 月 28 日至 5 月 31 日确认利息收入会计分录类似 3 5 月 31 日客户赎当 借 银行存款 贷 贷款 抵押贷款一本金 房地产 按名义利率简化实务核算 按名义利率简化实务核算 实务中推荐按此法核 实务中推荐按此法核 算 易操作易理解算 易操作易理解 名义利率为 3 1 综合费率 2 6 利率 0 5 1 1 月 1 日收当时 借 贷款 抵押贷款 本金 房地产 贷 预收账款 综合费收入 与衔接办法一致 不通过贷款 利息调整核算更易理解 银行存款 2 期末计算应确认的利息收 X 2 6 0 5 80600 1 月 31 日确认利息收入 借 应收利息 13000 预收账款 综合费收入 67600 贷 利息收入 80600 收到当月利息 借 银行存款 13000 贷 应收利息 13000 2 月 28 日至 5 月 31 日确认利息收入会计分录类似 3 5 月 31 日客户赎当 借 银行存款 贷 贷款 抵押贷款 房地产 4 提前赎当 续例 1 4 月 30 日 客户提前赎当 退还一个月的 综合费收入 67600 元 借 银行存款 预收账款 综合费 包括退还 5 月份综合 费 贷 贷款 抵押贷款 房地产 贷 利息收入 80600 4 月份利息收入 5 绝当 续例 该当户到期后即不续当又不赎当 认定为绝当 该当户 5 月份的利息已确认但尚未收 到 借 绝当物品 房地产 贷 贷款 抵押贷款 房地产 应收利息 13000 利息收入 6 月份 由于房产价格下跌 预计可变现净值为元 计提减值准备元 借 资产减值损失 贷 存货跌价准备 6 绝当物处置 续前例 10 份通过公开拍卖 该房产经拍卖收入 230 万 支付费用元 借 银行存款 230 万 贷 其他业务收入 绝当物品处置 230 万 借 其他业务成本 其他业务成本 存贷跌价准备 贷 绝当物品 抵押贷款 银行存款 应向客户追索的损失额 本金 尚未收回的利息 逾 期的利息和费用未考虑 处置净收入 13000 元 如果该索赔预计可以收回 符合收入确认条件的 应确认收入 借 其他应收款 向客户追索 贷 其他业务收入 绝当物品处置 续前 如通过拍卖 该房产经拍卖收入 300 万 支 付费用元 借 银行存款 3