会计职称考试备考辅导中级会计系列讲座二：利得与损失辨析讲义

中级会计系列讲座二 利得与损失辨 析讲义 利得与损失辨析 2 月日 在财政部发布的 企业会计准则 基本准则 以下简称 基本准则 中 首次将利得与损失正式引入我国基本会计准则 利得 与 损失 概念在各国会计准则 体系中都有出现 但其内涵与外延却各不相同 知识点 1 基本概念辨析一 基本概念辨析利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致 所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活 动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 相 关定义的对比 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者 投入资本无关的经济利益的总流入 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权 益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 概念差异分析 利得损失强调 的是 非 日常活动 而收入费用则是产生于日常活动 利得损失强调得是 净流入 净流出 的概念 收入费用强调的是 总 流入 总 流出的概念 此外 企业的日常 活动与企业的非日常活动 由于行业性质的差异 不同企业的日常活动也不相同 通常的 工业性企业 其日常活动多为采购 生产 销售 此外 投资也是属于企业的日常活动 而对于企业的非日常活动 较为典型的为固定资产的处置 捐赠收支 债务重组等 知识点 2 利得 损失的分类二 利得与损失的分类根据基本准则 利得和损失分为直接 计入所有者权益的和直接记入当期利润的两种情况 换言之 利得和损失会分别反映在资 产负债表 或所有者权益增减变动表 和利润表中 因此 对于利得和损失 其核算及报 表列报的时候 需要适用不同的会计科目或报表项目 对于直接记入所有者权益的 是以 资本公积 来进行反映 而直接记入当期损益的 则是分别记入 营业外收入 和 营 业外支出 中 利得损失的子要素尴尬地位在基本准则中 会计要素分为资产 负债 所 有者权益 收入 费用和利润六大要素 这与原准则并无不同 但新准则中对六要素进行 了重新定义 并且引入了利得和损失的概念 由于我国会计界已经习惯于六要素 因此对 于利得和损失并没有单独作为一个会计要素 而是分别作为利润和所有者权益要素的子要 素来体现的 我国基本准则的这一做法 不同于美国会计准则的独立要素概念 也不同于 国际会计准则中将其分别作为收入和费用的子要素的方式 这种做法 体现了我国会计实 务界的一个非常尴尬的现实 那就是市场的不成熟和诚信道德的不足 新会计准则体系建 立过程中 一个核心思想是建立 资产负债表观 以取代过去的 利润表观 然而证券 市场依然习惯于利用利润表来制造 热点 题材 如果按照国际会计准则的方式将 其纳入到收入和费用的子要素中 则至少会在相当长的一段时间内成为某些不良用心之人 的工具 因此 在基本准则中 明确将利得和损失作为利润和所有者权益的子要素 在利 润表中 利得和损失虽然是构成了企业利润总额的组成部分 但是却是将其与企业的营业 利润分离开来 在资产负债表中 利得和损失与企业的留存收益区分开 这种特殊的形式 目的旨在提示报表使用者对其进行特别关注 以作出合理的判断 知识点 3 利得 损失的会计核算三 常见的利得和损失的会计核算 1 直接计入所有者 权益的利得和损失的会计核算 1 长期股权投资采用权益法核算的 在持股比例不变的 情况下 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 企业应按持股比例计算应享有 的份额 借记或贷记 长期股权投资 其他权益变动 科目 贷记或借记 资本公 积 其他资本公积 科目 2 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投 资性房地产 该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量 转换日的公允价值大于 原账面价值的 其差额确认为 资本公积 其他资本公积 3 将持有至到期投资 重分类为可供出售金融资产 应按照 持有至到期投资 可供出售金融资产 等科目 的相关规定进行处理 相应调整资本公积 2 直接计入当期损益的利得和损失的会计核 算 1 盘盈的现金 非建设过程中盘盈的工程物资 计入 营业外收入 中 非正常原 因导致的盘亏存货 非建设过程中盘亏的工程物资以及盘亏的固定资产 计入 营业外支 出 中 2 处置固定资产 无形资产时 将处置的净损益确认为 营业外收入 利 得 或 营业外支出 损失 3 在债务重组过程中 产生的债务重组利得和损失 应当分别计入 营业外收入 和 营业外支出 知识点 4 非流动资产处置损益的辨析四 非流动资产处置损益的辨析在新会计准则体系 中 很大的一个变化 就是将投资收益 资产减值损失 公允价值变动收益计入了企业的 营业利润的组成中 而作为营业外收支 则被排除在外 请参阅 企业会计准则第 30 号 财务报表列报 中提供的利润表格式 或者看一下会计教材的相关章节 问题 作 为长期股权投资 持有至到期投资与固定资产 无形资产等项目 同为非流动资产 为何 其处置收益不同 必须明确对于资产的持有目的 对于股权投资等 其投资目的主要为两 种情况 持有期间获得收益和转让时获得收益 而对于固定资产等 其持有目的包括提供 生产 劳务 出租 经营管理等方面 而处置转让不是其持有的目的 由此不难理解 对 于固定资产 无形资产等 其处置属于偶然的 边缘性的 非日常活动而产生的 而对于 投资类的资产 其处置损益则属于企业日常活动的范畴产生的 因此虽然同为非流动资产 但其处置收益是完全不同的性质 知识点 5 利得和损失相关习题练习题 单选 1 关于利得 下列说法正确的是 A 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本 无关的经济利益的流入 B 利得是指由企业日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 C 利得只能计入所有者权益项目 不能计入当 期利润 D 利得只能计入当期利润 不能计入所有者权益项目 参考答案 A 解析 利得 是指由企业非日常活动所形成的 可能计入所有者权益 也可能计入当期利润 2 下列 项目中 属于利得的是 A 销售商品流入的经济利益 B 技术服务流入的经济利 益 C 贷款流入的经济利益 D 出售无形资产流入的经济利益 参考答案 D 解析 利 得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的 经济利益的流入 上述项目中 销售商品 技术服务 贷款属于企业的日常活动 其经济 利益的流入属于收入 或者不会导致所有者权益增加 只有出售无形资产属于企业非日常 活动 其经济利益的流入属于利得 练习题 多选 1 下列各项中 属于利得的有 A 出租无形资产取得的收益 B 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份 额的金额 C 处置固定资产产生的净收益 D 非货币性资产交换 换出资产的账面价值低 于其公允价值的差额 E 以现金清偿债务形成的债务重组收益 参考答案 CE 解析 选项 A 计入其他业务收入 属于收入 选项 B 属于与投入资本有关的 不属于利得 选项 D 如果换出的资产为存货 那么换出存货的公允价值应确认为收入 按账面价值结转成 本 公允价值与账面价值的差额不属于利得 2 下列属于直接计入所有者权益的利得和 损失有 A 可供出售金融资产的公允价值减少额 B 自用房地产或存货转换为采用 公允价值模式计量的投资性房地产 转换日公允价值大于原