内外资企业所得税法合并前后差异及税收筹划策略

提要 中华人民共和国企业所得税法 的正式颁布 标志着我国内资企业 外资企业所得税法 的正式合并 两法合并前后的差异 必将对我国内外资企业 尤其是内资企业 产生广泛而深远 的影响 关键词 内外资企业 企业所得税 税收筹划 中图分类号 d922 222文献标识码 a 2007年3月16日 第十届全国人民代表大会第五次会议通过了 中华人民共和国企业所得税法 标志着我国内资企业 外资企业所得税法 以下简称两法 的正式合并 两法合并后与199 1年颁布的的 外商投资企业和外国企业所得税法 和1993年颁布 企业所得税暂行条例 差 异主要体现在以下几个方面 第一 纳税人不同 合并后的新法采用了 登记注册地标准 和 实际管理机构地标准 相结合的 办法 引入了 居民企业 非居民企业 概念对纳税人加以区分 居民企业是指在中国境内设 立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 而非居民企业是指依照 外国 地区 法律成立且管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国 境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 新法将内资企业的纳税人由独立核 算的企业变更为具有法人资格的企业和组织 使得我国对纳税人的规定更符合国际税收惯例 税制安排也更为科学 第二 税率不同 合并后的新法统一规定企业所得税的税率为25 非居民企业在中国境内未 设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 和符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收所得税 另外 对于国家需要重点扶持的高新 技术企业 减按15 的税率征收 新法不仅统一了内资 外资企业的企业所得税率 而且适当降 低了税率 减轻了税负 逐步使我国形成了一个以产业优惠为主 区域优惠为辅 兼顾社会进步 的新的税收优惠格局 第三 免税收入界定不同 合并后的新法对免税收入做了明确规定 即财政拨款 纳入财政管理 的行政事业性收费 政府性基金 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权 益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实 际联系的股息 红利等权益性投资收益等 新法统一和扩大了免税收入的范围 在一定程度上 降低了企业的税负 第四 税前扣除标准不同 广告费支出 在不超过当年销售 营业 收入15 的部分 均可据实扣 除 超过比例的部分可结转到以后年度扣除 研发费支出 可按实际发生额的150 抵扣当年的 应纳税所得额 工资薪金支出 可以根据实际发放的工资据实扣除 公益性捐赠支出 在年度利 润总额12 以内的部分 均准予在计算应纳税所得额时扣除 这些变动必将对我国内外资企业 尤其是内资企业 产生广泛而深远的影响 内资企业应充分 把握新企业所得税法的精神 注意新旧税法的区别 从税收优惠 纳税时间 税率和税前扣除 项目四个方面进行税收筹划 降低企业所得税负担 第一 利用税收优惠进行税收筹划 1 合理选择投资方向 加强技术创新 多上一些 企业所 得税法 规定的税收优惠项目 如节能节水 环保 农业开发等领域的项目 同时 加大对技 术开发的投入 企业所得税法 对自主技术创新的优惠多且力度大 如企业开发新技术 新 产品 新工艺发生的研究开发费用 可以在据实扣除的基础上 再加计扣除50 不再受原先增 长达10 的限制 因此 企业应顺势而动 充分享受税法给予的节税空间 2 充分利用过渡期 优惠政策 企业所得税法 规定 原享受低税率优惠政策的企业 在新税法施行后5年内逐步 过渡到法定税率 原享受 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠的企业 继续按原税 收相关法律 法规规定的优惠办法享受至期满为止 但因未获利而尚未享受税收优惠的 其优 惠期限从2008年度起计算 西部大开发企业所得税优惠政策将继续执行 因此 可继续考虑在 西部地区设立新企业 或通过与原企业合并的方式即借壳 以享受过渡期优惠政策 3 合理选 择就业人员 企业所得税法 规定 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 如果企业在进行组织设计时能将 残疾职工安排在合适的岗位上 即可获得减少税负的好处 第二 合理安排纳税时间进行税收筹划 1 恰当选择享受税收优惠的第一个年度 企业所得 税的一些定期优惠政策是从企业取得生产经营所得的年度开始计算 如果企业从年度中间甚至 年底开始生产经营 则该年度将作为企业享受税收优惠政策的第一年 由于该年度的生产经营 所得非常少 因此企业是否享受减免税政策意义并不是很大 此时 企业就应恰当选择享受税 收优惠的第一个年度 适当提前或推迟进行生产经营活动的日期 2 在合法情况下 企业尽量 延期纳税 纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款 可以使纳税人在本期有更多的 资金用于产生收益 相当于节减了税款 本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额 要推迟所得税纳税期 一方面要设法推迟收入的实现 另一方面要尽量提前税前扣除项目的 列支 如 销售发生在月末或年末 企业可以试图延缓销售至次月或次年 3 合理安排所得税 的预缴方式 按实际数预缴的企业分月或分季预缴时 易忽略会计利润与应纳税所得额的差异 按会计利润申报 由于一般情况下应纳税所得额会大于企业的会计利润 按会计利润申报也 可以减少企业预缴的企业所得税额 这种方式下 企业可以于年度终了后进行企业所得税申报 时再将会计利润调整为应纳税所得额 并且在年度终了后5个月汇算清缴要结束时再缴纳少缴 的部分税额 这样做是符合税法规定的 而且可以获得较大的税收利益 第三 对所得税税率进行税收筹划 新 企业所得税法 的税率有四档 基准税率25 和三档优 惠税率分别为10 15 和20 除直接减免税额外 在中国境内未设立机构 场所或者虽设 立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业取得的来源于中国 境内的所得 即预提所得税 适用10 的优惠税率 国家需要重点扶持的高新技术企业适用15 的优惠税率 小型微利企业适用20 的优惠税率 企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标 准 1 自主创新型高新技术企业的筹划 高新技术企业认定的具体指标有 研发费用占销售 收入的比例 高新技术产品收入占总收入的比例 科技人员占职工总数的比例等 体现了新税 法技术创新的导向 据此规定 企业所得税筹划的侧重点应从筹划高新企业的纳税地点转移到 自主创新 培养核心竞争力上来 设立自己的研发机构 组建稳定的研发队伍 自主开发新产品 新技术 制定中长期研发计划 这既符合企业的发展需求 又符合新税法的立法精神 2 小 型微利企业的筹划 对小型微利企业的界定标准是 工业企业年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3 000万元 其他企业 年度应纳税所得额不超过30 万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1 000万元 因此 小型企业在设立时首先需认真 规划企业的规模和人数 规模较大时 可考虑分立为两个独立的纳税企业 其次要关注年应税所 得额 当应纳税所得额处于临界点时 需采用推迟收入实现 加大扣除等方法 降低适用税率 第四 对税前扣除项目进行税收筹划 由于新税法对部分可扣除项目的扣除比例有限制 企业 如果能够控制各项费用和支出的规模 使其保持在新税法规定的可扣除范围之内 也可起到节 税作用 1 计提折旧的税收筹划 缩短折旧年限 不低于法定年限 有利于加速成本收回 可 以使后期成本费用前移 从而使前期会计利润发生后移 在税率稳定的情况下 所得税的递延 交纳 相当于向国家取得了一笔无息贷款 从而起到税收筹划的作用 在各种折旧方法中 运用 双倍余额递减法计算折旧时 应纳税额的现值最少 年数总和法次之 而运用直线法 应纳税额 的现值最多 因此 加速固定资产折旧 有利于企业避税筹划 2 存货计价方法的税收筹划 新准则取消了后进先出法 主要有先进先出法和加权平均法 对于生产型企业而言 企业选择 计价方法的关键在于判断本企业主要材料的价格趋势 总体而言 物价总水平一般是呈上涨趋 势或保持平衡 因而对于普通材料而言 选择加权平均法比较稳妥 而对于一些技术更新快 供给不断增加的材料 价格可能呈下降趋势 比如家电生产企业在显像管价格不断下跌的过程 中就应选择先进先出法 同样 当物价上下波动时 企业应选择加权平均法 可避免因销货成本 的波动 影响短期利润的均衡性 进而造成短期应纳所得税额上下波动 增加企业安排资金的难 度 企业所得税税收筹划是一个企业走向成熟 理性的标志 是一个