培训讲义二-营改增后税法专题10.19

培 训 讲 义 前言 从去年 5 1 到今年的 5 1 公司经历了一系列的税制改革 包括企业所得税的查账征收 到今年的营改增 都对公司的财务管 理 业务经营产生了重大影响 特别到了今年 公司领导对经营业 务进行了重大调整 将经营的重心转为自营项目 从目前已经在建 的平果北师大项目来看 自营项目对企业整体管理提出了重大挑战 作为财务部门 针对日常 的工作和接触到的实际情况 就以下几方 面和大家共同学习 1 建筑企业要缴哪些税 为什么支出就要拿回发票 与公司经营息息相关的两大税种 一是企业所得税 税率为 25 二是增值税 税率主要为 11 另外 还有城建税等附加税 一 企业所得税 企业所得税是我国对内资企业和经营单位的生产经营所得和其 他所得征收的一种税 简单举例 企业利润 收入 100 元 成本 Y 元 K 元 企业所得税 利润 K 元 25 如果没有成本发票回来 意味着公司 100 元的收入 就有 25 元拿去缴税了 不旦利润没了 还要亏本 二 增值税 2016 年 5 月 1 日 国家对相关行业实行营业税改征增值税 给 企业的税费核算带来很大的挑战 同时也对企业管理的提出更高的 要求 2 简单来说 建筑业的增值税率为 11 如果企业没有在期限 内取得足够的合格有效的增值税专用发票来抵扣 11 的销项税 意 味着公司很可能要缴纳比原来 3 营业税还要高的税费 增值税的计算方法 例一 工程营业收入 1100000 元 工程支付材料款 500000 元 收到增值税专用发票 500000 元 税率 17 收到劳务专票 250000 元 税率 3 则当期要缴纳的增值税 1 当期销项税 1100000 元 1 11 11 109009 01 元 2 当期材料进项税 500000 元 1 17 17 72649 57 元 3 当期劳务进项税 250000 元 1 3 3 7281 55 元 4 企业需要缴纳的增值税 109009 01 元 72649 57 元 7281 55 元 29077 89 元 11 3198 57 元 例二 工程营业收入 1100000 元 工程支付材料款 500000 元 收到增值税专用发票 300000 元 税率 17 收到劳务专票 250000 元 税率 3 则当期要缴纳的增值税 2 当期销项税 1100000 元 1 11 11 109009 01 元 3 2 当期材料进项税 300000 元 1 17 17 43589 73 元 3 当期劳务进项税 250000 元 1 3 3 7281 55 元 4 企业需要缴纳的增值税 109009 01 元 43589 73 元 7281 55 元 58137 73 元 11 6395 15 元 从以上案例说明 公司在购买材料时只考虑低价格 不考 虑是否能取得增值税专票 就意味着公司在为商家交纳税金 综合来看 税制的改革 并不单单是财务部门的事 实际上是 关系到整个公司的方方面面 企业必须加强企业内部管理 规范经 营方式 才能降低纳税成本 提高经营利润 二 小规模纳税人 一般纳税人 个体工商户 经商户 有什 么不一样 一般纳税人与小规模纳税人 个体工商户 经商户 主要是 按销售收入和工商注册等标准来划分的 主要是国家对企业怎么交 增值税的一个划分 主要区别是 1 应交的增值税不一样 一般纳税人 收入和支出之间的增值税 可以抵扣 小规模纳税人 增值税不能抵扣 4 2 税率不一样 一般纳税人 税率包括 17 13 11 6 3 这些 税率因行业不同 税务机关的认定等情况而不同 小规模纳税人 征收率包括 3 3 开具发票不一样 一般纳税人 可以自主开具增值税专用发票和普通发票 但税 率都一样 存在特殊情况下税率 小规模纳税人 企业自身只能开普通发票 但可以去税局申请 代开增值税专用发票 税费的征收率是一样的 4 个体工商户 经营部 1 征收率为 3 自身可以开普通发票 也可以去税局申请 代开增值税专用发票 2 个体工商户可以根据相关规定 申请一般纳税人 可以按 一般纳税人税管办法开票纳税 5 三 建筑业日常支出抵扣表 附 仅供参考 以税务机关文件为准 一 原材料抵扣凭证抵扣率备注 增值税专用发票 17 沥青混凝土等 1 钢材 水泥 混凝土 3 商品混凝土 仅限于以水泥为原料生产 的水泥混凝土 适用增值税简易方法 2油品 火工品17 3 桥梁 支座 锚杆 锚具 17 4 地材 沙 土 石料 等 3 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物 连续生产的砖瓦 石 5 小型机具 电料 五 金材料 17 6 方木 木板 竹胶板 木胶板 17 7 原木和原竹 报货农 业生产者自产 农产品收购发票 或销售发票 13 允许抵扣进项税额 购买价 13 8 压浆剂 灌浆料 粉 煤灰 减水剂 速凝 剂 石粉 17 9 机制砖 井盖 污水 管 螺纹管 铸铁管 彩砖栏杆 路缘 17 10 伸缩缝 钢板 钢绞 线 波纹管 钢纤维 17 6 挤压套 11 电气开关 电缆电线 照明 设备 17 12 空调 电梯 电气设 备 17 13 管材 塑料管材 塑 料板材 17 14 铸铁管道 钢管 阀 门 17 15 木门 防盗门 防火 门 防盗网 塑钢窗 等 17 16 瓷砖 大理石 火烧 石 水泥预制件 17 17 玻璃幕墙 铝塑板 外墙装饰材料 17 18 给排水设备 消防设 施 17 19材料运费11 20材料加工费17 二 周转材料 1自购周转材料17 2外租周转材料17 3 为取周转材料所发生 的运费 11 三 固定资产17 3 四 人工费 1劳务分包3 7 2专业分包11 五 设备租赁17 六 运输费 1一票制17 货物和运输在砼一张增值税专票上 2 二票制17 11 货物 17 运输 11 七 其他费用 1 职工薪酬 不可抵 以工资表形式入帐 2 会议费 外包给会展 公司统一筹办的 6 会展服务专票 现代服务业 3 会议费 租赁场地自 行举办的 11 取得的发票为不动产租赁服务的专票 4 办公费 17 指购买文具纸张等办公用品 与电脑 传真机和复印机相关耗材 如墨盒 存 储介质 配件 复印纸等 等发生的费 用 5 住宿费用 6 6 旅客运输服务 不可抵 即机票费 车船费等 7餐饮服务不可抵 8 通信费 11 办公电话费 网络使用费 维 护费 传真收发费 9提供增值电信服务6 10 车辆使用费 17 包括购买车辆配件 车辆装饰 车辆保养维护及大修理等 11油料费17 管理用车辆发生的油料款 8 12 过路 过桥 停车费 养路费 11 购车时缴纳的费用 13 收费公路通行费 一 级 二级 桥 闸 5 14 收费公路通行费 高 速公路 3 15 车辆保险费6 16业务招待费不可抵 17 劳动保护费 17 18 电力 17 县级及县级以下小农水办发电单位生产 的电力 且供应商采用简易征收 税率 为 3 19 水费 13 自产的自来水或供应商为一般纳税人的 自来水公司销售自来水采用简易征收 税率为 3 20 燃料 煤气等17 21 房屋 场地等不动产 租赁费 11 22 汽车租赁费17 23 其他租赁费17 如电脑 打印机等 24 书报费 13 购买的图书 报纸 杂志等费用 9 25 房屋及附属设施维修11 26 办公设备维修 17 27 自有机械设备维修及 外包维修费等 17 28 装卸 搬运费6 29 仓储保管费 6 30 培训费 6 技术培训开具增值税专用票 31 印刷费17 32 广告宣传费6 33 广告制作代理及其他 6 34展览活动6 35 工地宣传费用17 条幅 展示牌等材料费 36 物料消耗 17 主要指低值易耗品的消耗 如 电线 灯等 37 咨询费 中介审计评 估费用 6 38 绿化费13 采购花草 办公场所摆放花木等 10 四 实际工作遇到以下情况 怎么解决 1 什么企业 个人老板能开什么票 1 只要是一般纳税人企业 都可以开出增值税专用发票 39 试验检验费 6 指公司在生产 质检 质量改进过程中 发生的试验 化验及其他试验发生的费 用 40 安保费用 保卫人员 6 属劳务派遣的 凭代理服务费部分 41 安保费用 购置器材 等 17 购置的摄像头 消防器材等费用 监控 室日常维护开支费用 42 物业管理费6 43 食堂采购费用 不可抵 44 排污费 不可抵 45 保险费 为企业资产 设备购买的财产保险 6 46 保险费 为员工购买 的人身保险 不可抵 47 诉讼费 不可抵 48 税金 不可抵 包括印花税 车船使用税 房产税 土 地使用税及其他税金等 取得的为税票 不能抵 11 2 小规模纳税人企业 个体工商户 经营部 可以去税局申请 代开增值税专用发票 3 个人 可以去税局申请代开增值税普通发票 2 供应商提出开票另加税点 1 这里先说明一下销售商的增值税 如果是一般纳税人的 也 会有增值税抵扣 实际并不用交 17 的税 2 销售货物按票据管理法规定是应当开具发票的 开票再另加 税点是非法的 3 但现实中 确有对方提出另加税点的情况 建议参考市场含 税价的平均水平来确定加多少税点 无市场参考价的 请与财务部 门 公司领导交流沟通 3 确实无法提供发票的情况 1 由公司汇总后统一去税务机关申请代开 但对方应配合 提供资料 2 其他方法解决 4 怎么去税局申请代开发票 1 去税局代开发票 需要缴纳相关税费 税率一般为 4 8 左 右 具体要咨询当地税务机关 经办人应与收款方明确 税费由谁 12 来承担 如果由公司承担税费的 开票金额应当复盖税费 具体请 咨询财务人员如何计算 2 个体工商 经营部 可以申请代开专票 个人只能申请代开 普通发票 考虑到公司人员安排不足 建议由收款单位或个人自行 去税局申请办理 3 税局代开发票 一般要求提供的资料有 付款方的付款证明 收款方的证照资料 购销合同 身份证原件 复印件等 具体要咨 询当地税务机关 5 签订合同时 涉及财务的一般要求和特殊情况 1 一般要求 明确发票类型 专票或普票 税率 约定发票提供的期限 付款前 付款后 3 10 天内 或至少在付款的当月末提供 支付方式 批结 月结 分期付款 一次付清 银行转账 现金 附供应商信息资料 营业执照 一般纳税人资格证明 身份 证等 加盖公章或按手印 提供联系方式和地址等信息 13 2 以下签订合同行为 存在法律和税务的风险 建议进一步 规范 实际中确已发生的 在这里只能从财务角度提出完善手续的建 议 是否能规避法律风险 有待讨论 与个人签订包工包料的合同 人工费付给个人 材料费付给 供应商 并由供应商提供发票 与 A 供应商签订合同 货款转给第三方 B 由 B 发货 并 开据发票 以上 情况 建议 第一 完善委托付款手续 第二 与 实际供货商 即收款且开票的单位 补签购货合同 与 A 供应商签订合同 货款转给第三方 B 由 A 发货 并 开据发票 B 仅是受托收款 与 A 供应商签订合同 货款转给第三方 B 由 A 发货 并 开具发票 但委托公司职工 C 收款 以上 情况 建议 第一 A 供应商完善委托付款手续 第二 B 或 C 收款方 完善收款证明 明确是代 A 收款 在此 再次重申 不规范的签订合同 不管后续如何完善手续 都会给公司带来不必要的麻烦和风险 请谨慎处理 14 五 发票管理 营业税改增值税后 增值税数额的高低直接取决于建筑施工企 业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣 因此 企业所能够 提供的进项抵扣部分越高 所缴纳的增值税金额也就会越低 以下 来认识下合格有效的增值税专用发票是怎样的 一 合格的增值税专用发票 15 16 2 增值税专用发票有具体的要求 简单归集为以下要点 发票的种类 主要包括 增值税专用发票 增值税普通发票 通用机打发票 通用定额发票 农产品收购发票 农产品销售发票 等 在此 主要针对增值税专用发票进行培训 17 三流合一 即具有合同 对公转账 发票与合同 转账信 息一致 发票总额与付款总额能对应就行 但如果公司要求每张发 票要与每笔付款都对应 则按公司要求执行 2 财务人员会对发票进行网上或去到税局进行验证 对于不合 格的发票 一律退回重开 因此 经办人员应在收到发票的第一时 间当场进行检查 以减少不必要的麻烦 不合格的发票包括以下情 形 1 填写项目不齐全 与实际交易不符 2 字迹不清楚 打印错格压线 3 发票联和抵扣联未加盖财务专用章或者发票专用章 印章 上的单位名称与实际单位名称不符或有误 4 发票折叠损坏 5 客户名称信息填写不规范或者有误 公司的开票信息 在 财务人员那里都有 6 发票内容有涂改 挖补 7 发票大小写金额不符 8 发票联未经复写 9 购买货物较多 发票上不够填列时 不能简单写 一 批 必须同时使用防伪税控系统开具 销售货物或者提供应税劳 务清单 并加盖财务专用章或者发票专用章 10 假发票或已换版作废的发票 11 白条或收据