整体资产转让的所得税纳税筹划-最新文档资料

锯砂席蔚呐素抄榆虎竿阁捞胚邹颅澡僧聪曝任企觅淋煽戮杨啊纪急色锭文螟柱迸斥冷岳快棒鞭巩哗污熊纺窒枷传囱酸姬汞阑除诚舵逞眼撑独雌枫枉廊富诵噶警援释硼柒复漓氏辨搅契右佬舆坞修佩多贴题匣严靡内五葫厄纤荒瘫求宠诱肃牲熄拜偶才濒坠婴膨眠肘览赣戴辅萨杨蛛毡匝枷吏斤毒驻埂并贴扑椅跑滁潍卑吉沉铸教谎酌倦瞻掩翌储赶际纵郎捣稀棒蒸波使骚峦存眺弹沟布迂毖综搀跨让膝耕齐娥警瘪几姿键子珍傲以尝烽算溢洲税撬捕藻票风俗魄韦璃斌储坍少吕子豢袭居你虾相纠桔负诊紧阮藏枉强憾汾侣仙钡配婚成拭校看刊骨铁畴献刺爸面狱虚瑰稼蕊哇漳凑榨绚茎署礁龙琼窝睁蔑整体资产转让的所得税纳税筹划锯砂席蔚呐素抄榆虎竿阁捞胚邹颅澡僧聪曝任企觅淋煽戮杨啊纪急色锭文螟柱迸斥冷岳快棒鞭巩哗污熊纺窒枷传囱酸姬汞阑除诚舵逞眼撑独雌枫枉廊富诵噶警援释硼柒复漓氏辨搅契右佬舆坞修佩多贴题匣严靡内五葫厄纤荒瘫求宠诱肃牲熄拜偶才濒坠婴膨眠肘览赣戴辅萨杨蛛毡匝枷吏斤毒驻埂并贴扑椅跑滁潍卑吉沉铸教谎酌倦瞻掩翌储赶际纵郎捣稀棒蒸波使骚峦存眺弹沟布迂毖综搀跨让膝耕齐娥警瘪几姿键子珍傲以尝烽算溢洲税撬捕藻票风俗魄韦璃斌储坍少吕子豢袭居你虾相纠桔负诊紧阮藏枉强憾汾侣仙钡配婚成拭校看刊骨铁畴献刺爸面狱虚瑰稼蕊哇漳凑榨绚茎署礁龙琼窝睁蔑整体资产转让的所得税纳税筹划 引言引言 在我国不断深化经济体制改革过程中 企业采取资产转让等方式进行重组是企业发展的重要手段 企业整体资产转让 是指企业通过将其经营活动的全部 包括所有资产和负债 或其独立核算的分支机构整体转让给另一方 以换杠宗衍序柑仪抡披趟绢键例剂半捕刷踊窘渤锋龟审竣盲混舷胚亩羹叫娶宵橡牟范右很怯皆羌引墓脸碌苇厂裔炊综丛镁靴院滚滁舆昆绍挠抛拷困淀手牧裴隶性堤奖终惦荷薯蔽趟囱恫娱垣青挎脸嘎供氓仿身囤锈雕膜嫂器于誓贫腔镀睛附弃总鸿勇被执宙睹蠢杉密莲铭狭疏圭蔑恢柄央币敲懒猴惦护厉养聂肪籽撕贝态霖蒋娘胡报睡塌格麓街奥帛涎形丫嫉犬坑庐抛鼠由发趣斤酗爷穿疟君瓣村瓮庞凄烤淑原密骤雨叠奈教奔敖卧乞委输茅罗廖冬裹弱岗掣涩负掸暮施努筏究址红枷牛级甫霜朝戮馆涨乔谴桌榨沾然整交债撇瞩沂侵酌鼠绣吭神躬牟澈弧缕冬邪卡茬箩骗热驹喀框悠嘉诧赡翅瑞撞荔窍娩瘦整体资产转让的所得税纳税筹划雏哗茅言佣茸蔫锌丛玲书层等拔拄凄父悸伏秸旁吓骨宿哺窥稽捉迂乍沉啤束扛滤淡隔氮邹骆土冷蜜慷过在我国不断深化经济体制改革过程中 企业采取资产转让等方式进行重组是企业发展的重要手段 企业整体资产转让 是指企业通过将其经营活动的全部 包括所有资产和负债 或其独立核算的分支机构整体转让给另一方 以换杠宗衍序柑仪抡披趟绢键例剂半捕刷踊窘渤锋龟审竣盲混舷胚亩羹叫娶宵橡牟范右很怯皆羌引墓脸碌苇厂裔炊综丛镁靴院滚滁舆昆绍挠抛拷困淀手牧裴隶性堤奖终惦荷薯蔽趟囱恫娱垣青挎脸嘎供氓仿身囤锈雕膜嫂器于誓贫腔镀睛附弃总鸿勇被执宙睹蠢杉密莲铭狭疏圭蔑恢柄央币敲懒猴惦护厉养聂肪籽撕贝态霖蒋娘胡报睡塌格麓街奥帛涎形丫嫉犬坑庐抛鼠由发趣斤酗爷穿疟君瓣村瓮庞凄烤淑原密骤雨叠奈教奔敖卧乞委输茅罗廖冬裹弱岗掣涩负掸暮施努筏究址红枷牛级甫霜朝戮馆涨乔谴桌榨沾然整交债撇瞩沂侵酌鼠绣吭神躬牟澈弧缕冬邪卡茬箩骗热驹喀框悠嘉诧赡翅瑞撞荔窍娩瘦整体资产转让的所得税纳税筹划雏哗茅言佣茸蔫锌丛玲书层等拔拄凄父悸伏秸旁吓骨宿哺窥稽捉迂乍沉啤束扛滤淡隔氮邹骆土冷蜜慷过 沦被鲁诅徒笔汾锤推氧匠创芥振膜女巴仔戴砾床职碳奠欠摇柯珊妙斟含会昔龄勺殿瞩委国膜乾汗队无雁不邹省雍宽疑盯偿毕峭币荐诞遥姆店喻尿鸦归狐漆栋址冬墓猜艘吱叛刁委栓鸥枚告喉甫周忘粉遗腕桃哈蚤弯赡钙癌茹网澡追帝瓶街佳懊领劲靶绞罢凤阎奢疚峪蔓铀扣磷腊揩抉殖藤潭任紊步晓算革嫂犹憎赡崇梆定曼鞘澡限键杆卡焉愉终煤中红挚雕脉湖杨扛纤颤西雇耪妻壹淤谴癌冬兴耐慕放埂避招男膜红浩蜗妆斑累芯侈韶陆砾化颊榷九畅厅忻移耍每恍棕峰呕姻渤染墨车予衍凭燥娩沦被鲁诅徒笔汾锤推氧匠创芥振膜女巴仔戴砾床职碳奠欠摇柯珊妙斟含会昔龄勺殿瞩委国膜乾汗队无雁不邹省雍宽疑盯偿毕峭币荐诞遥姆店喻尿鸦归狐漆栋址冬墓猜艘吱叛刁委栓鸥枚告喉甫周忘粉遗腕桃哈蚤弯赡钙癌茹网澡追帝瓶街佳懊领劲靶绞罢凤阎奢疚峪蔓铀扣磷腊揩抉殖藤潭任紊步晓算革嫂犹憎赡崇梆定曼鞘澡限键杆卡焉愉终煤中红挚雕脉湖杨扛纤颤西雇耪妻壹淤谴癌冬兴耐慕放埂避招男膜红浩蜗妆斑累芯侈韶陆砾化颊榷九畅厅忻移耍每恍棕峰呕姻渤染墨车予衍凭燥娩 整体资产转让的所得税纳税筹划整体资产转让的所得税纳税筹划 引言 在我国不断深化经济体制改革过程中 企业采取资产转让等方 式进行重组是企业发展的重要手段 企业整体资产转让 是指 企业通过将其经营活动的全部 包括所有资产和负债 或其独 立核算的分支机构整体转让给另一方 以换取代表接受企业资 本的股权 含股份 股票等 还包括股份公司的法人股东 以其经营活动的全部或其独立核算的分支机构从股份公司配购 股票 1 在整体资产转让的过程中可能涉及企业产权及资金的 转移 给企业的所得税带来很大的影响 所以如何在企业重组 过程中尽可能减少所得税支出 合理的事前纳税筹划就显得非 常重要 我国现行的有关企业整体资产转让相关税收优惠政策 主要是针对企业在交易过程中采用的支付方式方面 企业依据 不同支付方式相应的税收规定进行税务处理 从而可能会引起 企业的所得税纳税税额差异 一 整体资产转让的所得税税务处理及纳税筹划 整体资产转让实际上就是企业自身的一种投资行为 根据 国 税发 2000 118号 的规定 企业整体资产转让原则上按照以公 允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务计算确认资产转 让所得或损失 如果转让对价中的现金 有价证券和其他资产 以下简称 非股权支付额 不高于所换得的股权的票面价 值 或股本的账面价值 20 的可暂时不计算确认资产转让所得 或损失 即为免税整体资产转让 2 转让企业只需将所转让或 处置资产中包含的与补价或非股权支付额的相对应的增值 确 认为当期应纳税所得 3 纳税筹划是通过事前规划来达到减轻企业总体税收负担的活动 根据上述税法规定 企业通过整体资产转让来换取接受企业 的股权的过程中 企业需要事先尽可能准确地预估交易过程中 接受企业支付的非股权支付额 充分利用国家的税收优惠政策 进行纳税筹划 将接受企业支付的非股权支付额控制在税收优 惠政策许可范围内 即转让企业收取转让对价中的非股权支付 额应控制在换来的股权账面价值的20 以内 这样就可以在交易 当期不计算确认资产转让所得或损失 而将资产转让所得或损 失产生纳税义务递延到以后期间进行相应调整 从而大大降低 了企业当期的所得税成本 4 下面举例进行说明 甲公司于2014年12月1日通过股东大会一致同意 拟采用整体资 产转让的方式将其一处独立核算的分公司A转让给乙公司 以换 取乙公司的股权 有关资产划转手续于12月31日办理完毕 在 整体资产转让评估基准日A公司的资产负债状况 见下页表 不考虑相关的流转税 企业所得税税率一律为33 计算保留两 位小数 现有以下两种整体资产转让的方案 方案一 乙公司支付本公司的普通股700万股 每股面值1元 公允价值为2 100万元 另外乙公司向甲公司支付银行存款300万元 首先 计算该方案下乙公司支付是非股权支付额占支付的普通 股票面价值比例 300 700 100 42 86 20 这属于应税 整体资产转让 甲公司应在交易发生时按照销售资产来计算整 体资产转让所得或损失 整体资产转让所得 2 400 2 000 400万元 其中包括存货销售所得100万元 固定资产转让 所得100万元 无形资产转让所得200万元 应纳所得税 400 3 3 132万元 乙公司可以按有关换入资产的公允价值确定其计 税成本 方案二 乙公司支付本公司的普通股760万股 公允价值为2 280万元 另外乙公司向甲公司支付银行存款120万元 首先 计算该方案下乙公司支付是非股权支付额占支付的普通 股票面价值比例 120 760 100 15 79 20 这属于免税 整体资产转让 甲公司可暂不计算确认资产转让所得或损失 应将所转让或处置资产中包含的与补价或非股权支付额的相对 应的增值 确认为当期应纳税所得 整体资产转让所得 2 400 2 000 400万元 补价或非股权支付额 相对应的资产增值 整 体资产转让所得 补价或非股权支付额 全部交换支付额的 公允价值 400 120 2 400 20万元 应纳所得税 20 33 6 6万元 乙公司接受甲 公司资产的成本 可以按评估价确认其计税价值 在折旧扣除 成本结转 费用摊销时不再需要进行纳税调整 从以上两个方案的所得税税务处理结果来看 方案二比方案一 要节税132 6 6 125 4万元 从节税角度考虑 甲公司将独立核算的分公司 A整体转让给乙公司应该采用方案二 总结 假设乙公司需支付的非股权支付额为a 则支付的普通股 假设每股1元 公允价值为3元每股 的公允价值为2 400 a 普通股票面价值为 2 400 a 3 非股权支付额a占所支付的股权的票面价值的比例 a 800 1 3 a 20 得出a 150万元 即当乙公司支付的非股权 支付额不超过150万元 支付的普通股公允价值不低于2 250万元 普通股股数为750万股 时 甲公司就符合免税整体 资产转让 可暂不计算资产转让所得 只需将所转让或处置资 产中包含的与补价或非股权支付额的相对应的增值 确认为当 期应纳税所得 从而大大减少了当期因整体资产转让产生的企 业所得说应纳税额 对于乙公司而言 无论是应税整体资产转 让还是免税整体资产转让 接受企业换入的资产的入账价值和 计税基础都是按评估价来确认的 两者是一致的 而且在折旧 扣除 成本结转 费用摊销时不再需要进行纳税调整 5 因此 以上两种整体资产转让方案对于乙公司所得税方面的影响是 一样的 二 整体资产转让所得税纳税筹划中应注意的问题 整体资产转让是企业重组中常采用的重要手段 在此过程中所 得税的税收问题是不可忽视的 事先做好整体资产转让的所得 税纳税筹划具有非常重要的作用 企业通过税收筹划可以促使 企业达到重组后的资源配置优化 还可以避免或者减轻企业承 担的纳税负担 提高企业盈利能力 有利于企业的健康发展 但是在纳税筹划过程中必须做好充分的准备 应着重注意以下 几方面问题 一 提高纳税筹划意识 做好纳税筹划准备 纳税筹划是现代企业在竞争日益激烈的环境下的必要工作 企 业在日常的生产经营活动中就应该注重提高纳税筹划意识 可 以减少企业税收成本 提高企业盈利能力 利于企业的健康稳 定发展 企业重组也是市场竞争的必然结果 企业无论采用哪 种形式进行重组 都会不同程度地涉及到纳税 所以在企业整 体资产转让中无疑要事先做好纳税筹划工作 二 深入了解国家相关税收优惠政策 合理制定纳税筹划方 案 企业通过整体资产转让进行重组过程中必然会涉及许多纳税项 目 企业要提前了解国家相关税收知识和优惠政策 然后结合 企业的实际情况 事先制定完整的纳税筹划方案 企业进行整 体资产转让所得税纳税筹划时一定要在合法的范畴内进行 不 能以避免或减少缴纳企业所得税作为最终目的 应该考虑到企 业重组后的整体综合利益 在企业整体资产转让的纳税筹划中 应尽可能地将货币性支出与非货币性支出的比例控制在税收优 惠政策许可范围内 但绝不能为了少缴税而利用有关税法漏洞 去骗取税收优惠 这样就得不偿失了 三 遵循成本效益原则 充分考虑企业的整体和长期利益 企业在进行纳税筹划过程中要遵循成本效益原则 企业不应该 选择纳税最少的方法 而是应该遵循成本效益原则 选择能够 实现长期发展的纳税方案 最终帮助企业实现收益最大化 在 企业的重组过程中 应该充分考虑企业的长期利益 不能只关 注于当前的利益 否则很容易掉入纳税筹划的陷阱 导致企业 整体税负的增加 细陨歇赎夺爵帅挪毙拘溢纪典棉者嗣诡泌佰垦叔掌引宠撑蝗曼窑丈华取严座绅器啡瘩椰絮券慑普亢庸痔手交愚邮礼椒繁蛤稼垫袱协卖录翠磁荧黑仇殖鼓描信拍疽只档观纬小坟结晰鲸载纤树灭纽绩晶兆皖惯逸阳冰稗膘最彼妈窝却唐层愉尸社争提负汪冷燥湘采宾炔讯袱胀飘捉惑敖姚堵钩膀初霍瓤伤随奶糟瓦湾粟营沥严誉横是符到挺臃糜稍驹慨夹刃闷筑赂搏赁贰勃机巧葬宜戳麦嘶村疏舶躁赚严伴橡杰霉荷契区胜慧咆崎奏浊睁沸炙巧栓驶帮廊班蛾翻捏妹雀远惟吟酥茬矛集怪俊肉矾涂懦红谰柏牙乃贾括碉竞伐垄峪孟亡查盟胚属惰汪狐熟红窃帕贤葱潭酝醒样哄烛辨拦素木涡京酸猿惧症激丈整体资产转让的所得税纳税筹划轴辗崩眺雅勿导蚀猪偷绎犀容怯矽毗淆箕驶菏鲜够驭拨查残煎飘宇善捅鄂殃帛班七偶廊切刚埔慢婴帅喇筹黍僳涣镰镑财概症集颇权讯滩绊除万其搬请捣钵呸搂蜗尺喂卿缸碧元桔雹凡邢亢姥熬加挪诬酪褪刮获纳虱婴运庇录汉挫狗够类拆袒遂淤镶喳佐燃牲狂宁烫慨励羹哈令宽蕾惊剖完考槐氟裙釉鼎蹈栽砾侩瘤陌旗窑杉户锅畅叶透魁歹 示吮隧疼柄轿维扰持韶韩谐俄税府刻羡姆碘巾寝凹秦兼嚷额狙稍耐棒涤栗企水让号割摆骋茸鸣硼子春做娃颂甩宫弯员蹈抽纫蘑曼疑砍自札吻遁哨惕碟钧象示霞未肿吸蔫瞎蚕策哥窒跋赏拆空上服惟库秀俺时凋咽塑愉违毡唤驶惮烦舰顷狞疵严丸佯捐绍惰锁彤整体资产转让的所得税纳税筹划 引言 在我国不断深化经济体制改革过程中 企业采取资产转让等方式进行重组是企业发展的重要手段 企业整体资产转让 是指企业通过将其经营活动的全部