2018年《中级会计实务》易错题

1 下列有关无形资产会计处理的表述中 正确的有 A 企业改变土地使用权的用途 将其作为用于出租或增值目的时 应将其转为投资性房 地产 B 投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定 约定价值不公允的除外 C 为引入新产品 无形资产 进行宣传发生的广告费 管理费用及其间接费用应该作为 无形资产的初始计量成本予以确认 D 内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发 生的支出总和 正确答案 ABD 答案解析 选项 C 不应该作为无形资产的初始成本予以确认 应计入当期损益 点评 本题正确率 40 75 本题考查无形资产的初始计量 综合 熟练掌握各种情 况下无形资产初始计量的处理方法即可 2 甲公司 2012 年 5 月 1 日以库存商品自丙公司手中换得乙公司 80 的股权 此合并 是非同一控制下的企业合并 库存商品的成本为 800 万元 公允价值为 1000 万元 增值税 率 17 消费税率 8 该存货已提跌价准备为 10 万元 当天乙公司账面净资产为 1000 万 元 公允可辨认净资产为 1200 万元 当日甲公司资本公积结存额为 24 万元 全部为股本溢 价 盈余公积结余额为 36 万元 甲公司另行支付了审计 评估费 2 万元 基于上述资料 下列会计核算指标中正确的有 A 长期股权投资的初始成本为 1172 万元 B 商品转让收益为 130 万元 C 管理费用追加 2 万元 D 追加营业利润 128 万元 正确答案 BCD 答案解析 甲公司投资当日分录如下 借 长期股权投资 乙公司 1 170 贷 主营业务收入 1 000 应交税费 应交增值税 销项税额 170 借 主营业务成本 790 存货跌价准备 10 贷 库存商品 800 借 税金及附加 80 贷 应交税费 应交消费税 80 借 管理费用 2 贷 银行存款 2 甲公司长期股权投资的入账成本为 1170 万元 转让商品的损益额 130 万元 1 000 790 80 追加营业利润 128 万元 130 2 点评 本题正确率为 20 43 本题考查非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 注意对于已计提了存货跌价准备的存货 出售时要将其冲减主营业务成本 影响损益 另外 非同一控制下 支付的审计 评估费用计入管理费用 影响损益 3 不属于一揽子交易的情况下 下列关于增资由可供出售金融资产转为同一控制下长期 股权投资成本法核算的个别报表处理中 表述不正确的有 A 按照合并日可供出售金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账 面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本 B 按照合并日可供出售金融资产的账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账 面价值之和作为长期股权投资的初始投资成本 C 合并日 合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的 账面价值的份额 确定长期股权投资的初始投资成本 D 按照合并日可供出售金融资产的公允价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的公 允价值之和作为长期股权投资的初始投资成本 正确答案 ABD 答案解析 同一控制下 合并日 合并方应根据合并后应享有被合并方净资产在最终 控制方合并财务报表中的账面价值的份额 确定长期股权投资的初始投资成本 合并日长期 股权投资的初始投资成本 与达到合并前可供出售金融资产账面价值加上合并日进一步取得 股份新支付对价的账面价值之和的差额 调整资本公积 资本溢价或股本溢价 资本公积 不足冲减的 冲减留存收益 点评 本题考查公允价值转为成本法的转换 注意区分转换为同一控制和非同一控制长 期股权投资的不同 如果是非同一控制下 则是可供出售金融资产的公允价值加上新增投资 成本 4 对于非同一控制下 因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的 不构成一 揽子交易 下列表述中不正确的有 A 应对增资前的长期股权投资进行追溯调整 B 增资日的长期股权投资成本为原权益法下的账面价值与新增投资成本之和 C 增资日的长期股权投资成本为初始投资日的投资成本与新增投资成本之和 D 原权益法下因被投资方其他综合收益变动而计入其他综合收益的金额 应在增资日转 入投资收益 正确答案 ACD 答案解析 非同一控制下 因追加投资导致长期股权投资由权益法转为成本法的 不 构成一揽子交易 应当以购买日之前所持股权投资的账面价值与新增投资成本之和 作为 其初始投资成本 不需追溯调整 购买日之前所持股权涉及其他综合收益的 应当在处置该 项投资时将相关的其他综合收益转入当期投资收益 点评 本题考查长期股权投资核算方法的转换 此题 比较简单 需要注意权益法转为成 本法核算 原权益法下确认的其他综合收益在转换日是不需要转出的 如果是金融资产转为 成本法才需要转出 大家一定要认真审题 考试时也要拿到相应的分值哦 5 下列事项中 不影响企业其他综合收益金额的有 A 公允价值计量模式下 投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额 B 自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时 公允价值大于账面价值 C 自用房地产转为公允价值计量模式下的投资性房地产时 公允价值小于账面价值 D 公允价值计量模式下 投资性房地产转为自用房地产时 公允价值大于账面价值 正确答案 ACD 答案解析 将自用的建筑物等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 按其在 转换日的公允价值 借记 投资性房地产 成本 按已计提的累计折旧等 借记 累计 折旧 等科目 按其账面余额 贷记 固定资产 等科目 按其差额 贷记 其他综合收益 或者借记 公允价值变动损益 科目 所以选项 B 应该记入 其他综合收益 科目的贷方 选项 ACD 均应记入 公允价值变动损益 点评 本题考查投资性房地产的转换的处理 此题有一定的难度 这里要注意在转换日 公允价值和账面价值的差额是计入其他综合收益还是公允价值变动损益 要区分清楚 大家 一定要多总结 记忆 考试时也要拿到相应的分值哦 6 下列关于长期股权投资核算的表述中 正确的有 A 增资条件下由可供出售金融资产转为权益法核算的长期股权投资 不需要追溯调整 B 权益法下出现超额亏损时 投资企业确认的投资损失应以长期股权投资账面价值减记 至零为限 除此之外的额外损失均应在账外备查登记 C 非同一控制下 因增资导致可供出售金融资产转为采用成本法核算的长期股权投资时 不构成一揽子交易 应当以原股权投资的公允价值加上新增投资成本作为按成本法核算 的初始投资成本 D 采用权益法核算的长期股权投资 在处置时应将原计入其他综合收益的金额转入投资 收益 正确答案 ACD 答案解析 选项 B 权益法下出现超额亏损时 投资企业确认的投资损失应以长期股 权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限 投资企业如需承担额外义务的 还 需按照预计将承担责任的金额确认相关损失 除此之外的额外损失在账外作备查登记 点评 本题考查长期股权投资的内容 此题有一定的难度 需要掌握权益法下长期股权 投资的核算和由公允价值计量转换为权益法 成本法的核算 7 A 公司将原采用公允价值模式计价的一幢出租用办公楼收回 作为企业的自用房地产 处理 在出租收回前 该投资性房地产的成本明细科目金额为 1000 万元 公允价值变动明 细科目余额 贷方 为 200 万元 转换当日该厂房的公允价值为 900 万元 关于该事项 下 列说法正确的有 A 该资产在转换日影响损益的金额为 100 万元 B 该资产在转换日影响损益的金额为 0 C 转换时固定资产的入账价值是 800 万元 D 对于投资性房地产持有期间产生的公允价值变动损益在投资性房地产转换为固定资产 时不用作处理 正确答案 AD 答案解析 转换日应做的账务处理为 借 固定资产 900 投资性房地产 公允价值变动 200 贷 投资性房地产 成本 1000 公允价值变动损益 100 点评 本题考查公允价值模式下投资性房地产转换为自用房地产的处理 此题有一定的 难度 这里要注意其公允价值和账面价值的差额是计入公允价值变动损益的 应和自用房地 产转为公允价值模式下投资性房地产的处理区分开 8 甲公司于 2009 年 1 月 1 日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台 租期为 4 年 设备价值为 200 万元 预计使用年限为 12 年 租赁合同规定 第一年免租金 第二年 至第四年的租金分别为 36 万元 34 万元 26 万元 第二年至第四年的租金于每年年初支付 另外 乙公司还承担了甲公司的费用 2 万元 则 2009 年甲公司应就此项租赁确认的租金费 用为 万元 A 31 3 B 24 C 32 D 23 5 正确答案 D 答案解析 2009 年甲公司应就此项租赁确认的租金费用 36 34 26 2 4 23 5 万元 点评 本题考查经营租赁租入的固定资产 此题有一定的难度 关于费用 2 万元 经营 租赁中出租人承担了承租人某些费用时 承租人应将该费用从租金费用总额中扣除 9 下列各项交易 应当将固定资产划分为持有待售的是 A 甲公司 2012 年 10 月 1 日与 A 公司签订不可撤销的销售协议 约定于 2013 年 11 月 30 日将一台生产设备转让给 A 公司 B 乙公司管理层作出决议 计划将一栋自用办公楼于本月底出售给 B 公司 C 丙公司与 C 公司签订一项销售协议 约定于次月 1 日将一条生产线出售给 C 公司 双方均已通过管理层决议 D 丁公司 2013 年 1 月 1 日与 D 公司达成协议 计划将于本年 10 月 31 日将一台管理 用设备转让给 D 公司 但是此协议为口头协议 尚未签订正式的书面协议 正确答案 C 答案解析 企业将固定资产划分为持有待售 应同时满足下列条件 一是企业已经就处置该固定资产作出决议 二是该项转让将在一年内完成 三是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议 上述选项只有 C 满足这些条件 因此可以划分为持有待售 点评 本题考查划分为持有待售的条件 同时满足三个条件才能划分为持有待售 此题 比较基础 大家一定要认真审题 把握细节 考试时也要拿到相应的分值哦 10 下列关于固定资产后续支出的会计处理中 正确的有 A 固定资产的大修理费用 符合固定资产确认条件的部分 应予以资本化 B 固定资产的日常修理费用 金额较大时应采用预提或待摊方式 C 生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应计入当期管理费用 D 经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益 正确答案 AC 答案解析 固定资产的日常修理费用 通常不符合确认固定资产的两个特征 应当在 发生时计入当期管理费用或销售费用 不得采用预提或待摊的方式处理 选项 B 错误 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化 作为长期待摊费用处 理 在合理的期间内摊销 选项 D 错误 点评 此题考查固定资产的后续支出 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用 有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分 可以计入固定资产成本 不符合固定资产的 确认条件的应当费用化 计入当期损益 固定资产在定期大修理间隔期间 照提折旧 11 甲公司是一家商贸企业 2016 年末库存商品 100 件 单件成本为 2 万元 其中合 同订货 70 件 合同价为单件 1 8 万元 预计单件销售税费为 0 1 万元 非合同订货 30 件 市场价为单件 2 3 万元 预计单件销售税费为 0 2 万元 该商品已提存货跌价准备 5 万元 年末应提取存货跌价准备 万元 A 16 B 18 C 13 D 0 正确答案 A 答案解析 合同部分的可变现净值 1 8 0 1 70 119 万元 合同部分 的成本为 140 万元 应提足跌价准备为 21 万元 非合同部分的可变现净值 2 3 0 2 30 63 万元 非合同部分的成本为 60 万元 增值了 3 万元不予认可 最终应提足准备为 21 万元 相比已提跌价准备 5 万元 应补提 16 万元 拓展 2016 年末此存货在资产负债表的列示金额为 179 万元 119 60 点评 本题考查存货跌价准备的计提 分为合同部分和非合同部分 此题属于基础的考 核点 大家平时要多做练习 考试的时候才会得心应手哦 12 下列有关盘盈 盘亏的论断中错误的有 A 现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入 营业外支出 B 存货盘亏的净损失属于营业利润范畴 C 固定资产盘亏属于重大前期差错 应进行追溯调整 D 固定资产的盘盈应列入发现当期的 营业外收入 正确答案 ABCD 答案解析 现金盘亏在扣除责任赔款后列入 管理费用 存货盘亏如果属于非常损 失应列入 营业外支出 不属于营业利润的范畴 固定资产盘盈属于重大前期差错 应进 行追溯调整 而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失 点评 本题考查资产盘盈 盘亏的会计处理 此题属于十分基础的考核点 这里大家在 平时学习过程中应多注重总结 考试时这种题目也会出现 要拿到相应的分值哦 13 下列各项中 属于利得的有 A 投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的差额 B 采用权益法核算的长期股权投资 在持股比例不变的情况下 投资企业享有被投资单 位其他综合收益变动的份额 C 债务重组收益 D 持有交易性金融资产期间获得利息而确认的投资收益 正确答案 BC 答案解析 选项 A 计入资本溢价或股本溢价 不属于利得 选项 B 计入其他综合收益 属于利得 选项 C 计入营业外收入 属于利得 选项 D 属于利息收入 不属于利得 点评 本题考查重要性 此题属于基础的考核点 这里大家在平时学习过程中应多注重 总结 考试时这种题目也会出现 要拿到相应的分值哦 14 下列业务影响营业利润的有 A 坏账准备的计提 B 可供出售金融资产的减值恢复 C 交易性金融资产取得时的交易费用 D 无形资产报废损失 正确答案 AC 答案解析 备选答案 B 可供出售金融资产如果是债券投资 其减值恢复贷记 资产 减值损失 影响营业利润 如为权益性投资 其减值恢复贷记 其他综合收益 则不影 响营业利润 备选答案 D 无形资产报废损失列 营业外支出 点评 本题考查重要性 此题属于基础的考核点 这里大家在平时学习过程中应多注重 总结 考试时这种题目也会出现 要拿到相应的分值哦 15 下列有关费用的表述中 正确的有 A 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润 无关的经济利益的总流出 B 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流 出额能够可靠计量时才能予以确认 C 企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生 时确认为费用 计入当期损益 D 企业发生的日常支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不 再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 正确答案 ABCD 点评 本题考查费用的定义及其确认条件 此题属于基础的考核点 这里大家在平时学 习过程中应多注重总结 考试时这种题目也会出现 要拿到相应的分值哦 16 将母公司确认为投资性主体 需要同时满足的条件有 A 该公司以向投资方提供投资管理服务为目的 从一个或多个投资者处获取金 B 该公司的唯一经营目的 是通过资本增值 投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C 该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价 D 其设计导致在确定其控制方时不能将表决权或类似权利作为决定因素的主体 主导该 主体相关活动的依据通常是合同安排或其他安排形式 正确答案 ABC 答案解析 选项 D 属于结构化主体的定义 17 甲公司 2014 年 2 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未 计提折旧 属于重大差错 该固定资产系 2012 年 6 月接受乙公司捐赠取得 根据甲公司的 折旧政策 该固定资产 2012 年应计提折旧 200 万元 2013 年应计提折旧 400 万元 假定 甲公司按净利润的 10 提取法定盈余公积 不考虑所得税等其他因素 甲公司下列处理中 正确的有 A 甲公司 2013 年度资产负债表 固定资产 项目 年末数 应调减 600 万元 B 甲公司 2013 年度资产负债表 未分配利润 项目 年末数 应调减的金额 540 万元 C 甲公司 2013 年度利润表 管理费用 项目 本期金额 应调增的金额 400 万元 D 甲公司 2013 年度利润表 管理费用 项目 本期金额 应调增的金额 600 万元 正确答案 ABC 答案解析 资产负债表中填列的是余额 所以是调整累计数 但利润表中列示的是期 间数 不是累计数 因此调整利润表时 也只能调整期间数 甲公司 2013 年度利润表 管 理费用 项目 本期金额 应调增的金额为 2013 年的折旧额 400 万元 不包括 2012 年的 折旧金额 200 万元 18 下列项目中 属于会计估计变更的有 A 对产品质量担保费的提取比例的修正 B 建造合同的完工进度的估计方法的改变 C 投资性房地产公允价值估计方法的改变 D 将固定资产按直线法计提折旧改为年数总和法计提折旧 E 资产组认定口径的调整 正确答案 ABCD 答案解析 资产组口径的调整属于会计政策变更 19 企业进行外币兑换业务产生的汇兑差额 均应记入 财务费用 科目的借方 对 错 正确答案 对 答案解析 企业进行外币兑换业务产生的汇兑差额均为汇兑损失 应记入 财务费用 科目的借方 20 甲公司 2 10 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票一批 成本为 2300 万元 将其划 分为可供出售金融资产 2 10 年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为 2900 万元 2 11 年末 该批股票的公允价值为 2600 万元 黄山公司适用企业所得税税率为 25 若 不考虑其他因素 则如下相关会计指标的认定中正确的是 A 2 10 年确认 递延所得税负债 150 万元 B 2 10 年形成递延所得税费用 150 万元 C 2 11 年冲减 递延所得税负债 75 万元 D 2 11 年其他综合收益 减少 225 万元 正确答案 ACD 答案解析 2 10 年因可供出售金融资产增值 600 万元而造成新增应纳税差异 600 万元 相关分录如下 借 其他综合收益 150 贷 递延所得税负债 150 2 11 年因可供出售金融资产暂时减值 300 万元 应确认转回应纳税差异 300 万元 相关会计分录如下 借 递延所得税负债 75 贷 其他综合收益 75 2 11 年净借 其他综合收益 225 万元 21 下列有关外币折算的会计处理方法正确的有 A 外币是指企业记账本位币以外的货币 B 企业发生外币交易时 应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似 汇率将外币金额折算为记账本位币金额 C 企业处置境外经营时 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该境外经营 相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入其他资本公积 D 企业变更记账本位币时 应当采用变更当日的即期汇率将资产 负债项目折算为变更 后的记账本位币 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇 率折算 正确答案 AB 答案解析 本题考查知识点 外币折算 选项 C 企业在处置境外经营时 应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的 与该 境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 选项 D 有关记账本位币变更的处理 应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为 变更后的记账本位币 22 甲公司 2008 年末 递延所得税资产 科目的借方余额为 69 万元 均为固定资产 后续计量对所得税的影响 甲公司预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额 适用的所得税税率为 25 2009 年末固定资产的账面价值为 6 2