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建筑施工企业的行业特点和检查思路发布时间：2010-1-6浏览次数：90建筑施工业务是使用建筑材料建造建筑物、构建物并对其进行修缮、装饰以及各种设备工程作业的劳务活动。随着近几年国家对基础设施、重点建设项目投入力度的加大以及我国工业化、城市化进程的加快，建筑业在国民经济中的地位日益突出，然而，我们至今未看到该行业带来的税收增长点，如要弄清原因，需对这个行业进行彻底的剖析。一、行业特点：（一）建筑施工企业主要采取的经营管理形式 1、自行完成工程项目的承揽和施工。适用于中等规模的施工企业。2、工程项目承包经营方式。适用于规模较大的建筑安装企业。一般是总公司下设多个分公司，实行二级管理、二级核算。总公司属于管理机构，工程业务统一以总公司名义对外承接，由各分公司具体组织施工，并按工程量的一定比例上交总公司管理费，税款也由总公司统一缴纳。3、工程项目挂靠经营方式。没有资质的工程承包人，即所谓的包工头联系到工程后，寻找有建筑资质的建筑公司挂靠，并向建筑公司上交管理费。一般工程款会先转入建筑公司账户，在扣除收取的管理费后，由包工头通过工程材料发票、人工费等以现金形式提走。（二）建筑施工企业业务流程：投标（制作工程概算，交由甲方审核）签订合同收取甲方预付款进场准备（搭建临建、备料）开工按进度制作工程量签证单（监理和甲方签字确认，作为收款凭据）工程完工（制作竣工报告，附详细工程决算书，交由甲方审核，作为最终工程总造价及结算工程款的凭据）（三）建筑施工企业的会计核算：1、核算特点：按工程合同或工程项目设置收入和成本明细账。2、主要会计科目：工程结算收入（主营业务收入）工程结算成本（主营业务成本）工程施工（生产成本）周转材料-钢模等（摊销额可列支）临时设施-施工期的临建（摊销额可列支）3、收入成本的核算流程：l 材料采购 借：原材料 贷：银行、应付账款等l 施工中 借：工程施工-A工程 贷：原材料 机械费 人工费等l 结转收入 借：预收账款、应收账款、银行存款等 贷：工程结算收入- A工程l 结转成本 借：工程结算成本-A工程 贷：工程施工- A工程 期末工程施工余额为在建工程（存货）4、会计准则对建筑施工企业收入和成本的相关规定在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。同时，按照合同预计总成本（实际工作中很难把握）乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。 合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同直接费用应当包括下列内容：（1）耗用的材料费用，（2）耗用的人工费用，（3）耗用的机械使用费，（4）其他直接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本。间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括：（1）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。准则在操作方面存在的问题：受合同内容变更、意外事故、结算滞后等因素影响，使得预计收入和预计成本难以把握，准确率低。二、建筑施工企业的共性问题：（一）收入方面的共性问题：1、工程造价具有不确定性，除了初始合同外，还包括频繁的合同变更和补充协议，企业只按初始合同核算完工进度收入，隐藏合同变更增加的收入。2、 由于甲方拖欠工程款情况普遍，导致施工方工程款收入远远滞后于工程完工进度，所以在核算工程收入时往往不按实际完工进度结转收入，隐瞒了其垫资部分的应计收入。3、隐瞒外埠工程收入。按照现行规定，外埠工程需在施工地缴纳营业税，所得税回核算地缴纳，由于工程发票由施工地地税局代开，在无需开具本单位发票的情况下，企业未按规定将外埠工程纳入总部核算，隐瞒了外埠工程收入。（二）成本费用方面的共性问题：1、虚记或重记外购材料业务或采用假票、虚开发票等方式虚增材料数量和成本。2、虚构工程成本项目的“材料量”、“人工费”、“机械施工费”以及其他直接和间接费用；3、未按会计制度规定的计价方法核算发出材料的数量和成本4、将当期未办理工程价款结算的未完工程的成本费用提前结转成本；5、人为增加周转材料及临时设施的摊销额等。6、未按规定归集和分配期间费用。7、做为总包单位，对分包、转包收入代扣代缴的税金，没有严格按照规定核算，而是计入了本企业的税金及附加，人为减少了利润。此外，采用承包和挂靠经营方式的建筑施工企业，虽然经营损益由总公司统一核算，但具体工程施工及对工程的收入、成本核算均在分公司，总公司并不能对工程成本、费用等支出进行有效的控制，所以，收入及成本费用的虚假度更大。三、检查思路：（一）收入和成本的检查首先，需要明确几个建筑施工行业专业术语：工程预算：是在工程项目开始前，根据施工图设计、预算定额和单位估价表、施工组织设计文件以及各种费用定额等有关资料进行计算和编制的单位工程造价。 工程决算：是反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，由建设单位编制，它包括为建设该项目所实际支出的一切费用的总和。预算定额：是确定每一计量单位的分部分项工程内容所消耗的人工和材料数量以及所需要的机械台班数量的标准。根据建筑施工企业的特点，在检查中，对未竣工工程和已竣工工程的检查方法有所不同。对检查年度已竣工决算的工程，检查工作相对简单，重点是检查工程结算成本列支是否合理，具体可通过工程决算报告(书)中人、财、物的实际耗用量与工程结算成本列支数量进行比对，从而查明企业是否存在多转工程结算成本情况。对未竣工工程的检查比较复杂，税法对于建筑施工行业收入和成本的确定与会计准则基本一致，都遵循权责发生制和完工百分比法，因此，做为收入和成本结转的重要依据，完工百分比的检查应该是稽查工作的重点环节。在现实工作中，由于工程合同变更频繁，所以，按照实际完工进度和完工量确定完工百分比和按合同期限确认完工百分比两种方法相比，前者更具合理性。在征纳双方对完工进度存在不同认识的情况下，可以做如下归集和审核：1、按年度采集单项工程合同从开工至检查之日的收入和成本的结转情况，对于跨年度工程，建议打破检查期间，对工程进行全面的掌握。2、根据年度结转收入占工程总造价（包括变更和补充部分造价）的比例，了解企业是如何确认该项工程的年度完工进度的。3、以工程预算中各个分部、分项工程预算定额为依据，根据年度工程结算成本中主要原材料（钢材、混凝土等）的领用数量，判断实际完工进度。除此以外，还可以通过核查机械费用方法，根据不同施工阶段投入不同的机械设备结合工程预算来判断实际完工进度。测算出的实际完工进度后，需核实是否与企业账面收入结转进度相匹配，在不匹配的情况下，如果假定收入正确，企业便可能存在多列成本的问题；反之，假定成本结转无误，企业便可能存在少计收入的问题。自相矛盾的结果相信企业很难自圆其说。从性质上看，笔者认为对已竣工决算工程的纳税检查尤为重要，因为其收入和成本的违规结转，给税收带来的是永久性差异。（二）费用的检查建筑施工行业的费用中支出较大的是机械费用和劳务费用，这两项同样可以在预算定额中找到参照数据，通过费用的检查，一方面可以佐证实际完工进度，另一方面可以查实企业是否将与工程无关的费用支出“挤入”合同成本。需要强调的是，建筑施工行业的劳务费支出金额较大，与其合作的大多是具有建安类劳务资质的中介机构，但业务的真实性有待核实。（三）原始凭证的检查众所周知，建筑施工行业的发票管理混乱，尤其是原材料采购，虚假发票和虚假业务较多，在核实票据和业务真实性时建议把握几个要点