中国税制重点(董汉彬版).doc

税收是国家为满足社会公共需要，凭借政治权力参与国民收入分配，按照法律规定取得财政收入的一种形式。税收的特征：强制性、无偿性、固定性税收的职能：财政职能、经济职能、监督职能税收法律关系是指通过税法规范确认和调整的，国家征税机关和纳税人之间在税务活动中发生的具有权利义务内容的社会关系。税收制度 简称税制，是一个国家根据其税收政策、税收原则，结合本国的国情和财政政策的需要制定的各项税收法律及征收管理办法的总称。征税对象又称课税对象或课税客体，指对什么征税，是税法规定的征税的标的。纳税人是纳税义务人的简称，即纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括法人和自然人。税率是应纳税额占征税对象的比例。税率是税法的核心要素，是计算应纳税额的尺度，体现税收负担的深度，是税制建设的中心环节。超额累进税率是指按征税对象数额的大小划分为若干等级部分，各等级部分分别规定由低到高的税率，征税对象数额的各等级部分分别按相应等级的税率计税的累进税率形式。速算扣除数是指同一征税对象数额，按全额累进税率计算的税额减除按超额累进税率计算的税额之后的差额。起征点是对征税对象达到征税数额开始计税的数量界限。达到起征点的全额征税，达不到起征点的不征税。免征额是征税对象全部数额中规定免予计税的数额。什么是税收，其含义有哪些？（1）征税的主体是国家（2）征税的目的是为了满足社会公共需要（3）征税的依据是政治权利或公共权利（4）征税的客体是新创造的价值-国民收入（5）税收是国家取得财政收入的一种方式税收的分类有哪些？（1）以征税对象为标准进行分类分为流转税法、所得税法、资源税法、财产税法、行为目的税。（2）按税收收入归属和征管权限不同，分为中央税法和地方税法。（3）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、外国税法和国际税法。（4）税收的其他分类1）按税收与价格的关系分为价内税和价外税；2）按照税负是否转嫁分为直接税和间接税；3）按照计税依据分类，分为从价税和从量税4）按照税收形态分类：实物税、力役税和货币税。税收按征税对象分为哪几类？每类包括哪些税种？税种结构体系（1）流转税类，包括增值税、消费税、营业税烟叶税和关税。（2）所得税类，企业所得税和个人所得税。（3）资源税类，包括资源税、土地使用税，土地增值税和耕地占用税。（4）财产税类，包括房产税，车船税和契税。（5）行为目的税，包括印花税、车辆购置税，城建税。什么是税收法律关系？其特征有哪些？税收法律关系作为社会关系的组成部分，与其他社会关系相比较，主要有如下特征：（1）税收法律关系的主体一方始终是国家或国家授权的征税机关。（2）税收法律关系主体双方的权利与义务具有不对等性。（3）税收法律关系是一种财产权或支配权的单向转移关系。（4）税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的事实行为为前提。税制的构成要素有哪些？（1）税法主体，征税主体和纳税主体。（2）征税对象，亦称征税对象。（3）纳税环节，是税法规定的征税具体环节（4）税率，有比例税率、累进税率和定额税率之分；（5）纳税期限（6）纳税地点，（7）税收优惠；（8）违章处理。税制有哪些原则？每个原则包括哪些内涵？税制的财政原则基本含义是指政府根据经济发展水平取得充裕的财政收入，保证公平支出的需要。其内容大体包括收入充裕，收入弹性二个方面。公平原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，就确保公平，遵循公平原则。效率原则 行政原则要求征税过程本身效率在征收和缴纳过程中的耗费最小 经济效率征税就有利于促进经济效率的提高，或对经济效率的不利影响最小适度原则就是政府征税，包括制度的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。法治原则就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。包括两个方面的内容：税收程序规范原则和征收内容明确的原则。增值税是以从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人所取得的增值额征收的一种税。增值税的类型：生产型、收入型、消费型增值税的特点：道道征税而不重复征税；普遍课税，税负公平；属于间接税，税负具有转嫁性；使用专用发票，实行价外计税。销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照应税销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税税额。销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。不属于价外费用的内容：代收消费税、代垫运输、代收政府性基金、代办挂牌、保险费。组成计税价格=成本（1+成本利润率）+（消费税） =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税的征税范围的一般规定和特殊规定各有那些内容？（1）增值税的一般规定 1）销售货物。包括电力、热力气体在内。 2）提供加工修理修配劳务3）进口货物。（2）征税范围的特殊规定 1）征税范围的特殊项目：1、货物期货2、银行销售金银业务3、典当销售死当物品和寄售业销售寄售物品的业务4、集邮商品生产销售（邮政部门除外）5、施工企业附设的工厂水泥预制构件6、缝纫7、饭店单独销售熟食2）征税的特殊行为 视同销售货物行为、混合销售行为和兼营销售行为增值税视同销售的项目有哪些？（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销业务；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买他货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。增值税可以抵扣的进项税有哪些？1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额2从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额3购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据13%的扣除率计算进项税额购进免税农产品的进项税额=买价13%4根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额准予抵扣的进项税额（运费+建设基金）扣除率增值税不准抵扣的进项税额有哪些？1用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。2非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。3非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。4国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。即纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。5上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。征增值税 销售货物并提供运输，免费送并安装服务业征营业税 饭店卖烟酒、通讯公司卖手机、邮局卖邮票销售自产货物并同时提供建筑安装业的行为，企业销售铝合金门窗、玻璃幕墙的同时负责安装的，分别征收营业税和增值税。消费税是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定的环节征收的一种税。消费税的类型1有限型消费税（10-15种）2中间型消费税3延伸型消费税（30种以上）消费税的特点1、征税项目具有选择性2、征收环节的单一性3、征收方法的灵活性4、税收调节的特殊性5、税收负担的转嫁性6、一般没有减免税的规定消费税的作用1、优化资源配置，体现产业结构；2、调整消费结构，抑制超前消费；3、调节支付能力，缓解分配不公；4、稳定税收来源，保证财政收入。消费税的征税范围1.特殊消费品；烟、酒、鞭炮2.非生活必需品；化妆品、珠宝首饰类3.高能耗及高档消费品；汽车，摩托车和游艇 、高尔夫球及球，手表（1万元）4.不可再生和替代的稀缺资源消费品；成品油，实木地板、一次性筷子5.具有一定财政意义的消费品。轮胎消费税税目14烟 酒及酒精 成品油 小汽车 摩托车 游艇 汽车轮胎 鞭炮烟火 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高档手表 高尔夫球及玩具 实木地板 木制一次性筷子 纳税环节1生产销售环节2移送使用环节3委托加工环节(代收）4进口环节（海关）5零售环节（金银首饰）6批发环节（卷烟）不属于价外费用的是：（1）代垫运费（2）政府基金或行政事业性收费自产自用 组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）复合计税计税价格=【成本（1+利润率）+自产自用数量定额税率】（1-消费税税率）委托加工 组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率) 特别 加工费为不含税价。进口应税消费品 组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。营业税的特点1、征税范围以第三产业为主，税源广泛。2、按行业设置税目税率。3、税率低并设起征点。4、一般以营业收入全额为计税依据。营业税的作用1广泛筹集财政资金2体现国家政策，促进各行业协调发展3促进企业改善经营管理税目1交通运输业（营改增）3% 2建筑业3% 3金融保险业5% 4邮政通信业（邮政业改增）3% 5文化体育业3% 6娱乐业5-20%，(由省级人民政府在幅度内确定) 7服务业（现代服务业改增）5% 8转让无形资产（营改增）5% 9销售不动产5%旅游景点索道取得的收入按照“服务业旅游业”征税单位或个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按“服务业”征税旅游船、观光电梯等按服务业城市维护建设税简称城建税，是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，按其增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)实缴税额为计税依据而征收的一种税。城建税的税率，按纳税人所在地的不同，设置了3档差别比例税率，即纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。企业所得税指导思想：简税制、宽税基、低税率、严征管特点：1以所得为征税对象，属于直接税2实行法人所得税模式3实行单一税率4计征复杂作用：1、是调节国家与企业的重要工具2、有利于促进企业的健康发展；3、是国家筹集财政资金的重要渠道4、是维护国家主权的重要手段。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。企业所得税税率 企业所得税的税率为25%。适用于居民企业和非居民企业中在中国境内设立的机构、场所。（二）预提所得税率20%，减按10%（三）小型微利企业20%,10万元以下10%（四）高新技术企业15%企业所得税不提扣除的项目有哪些?（1）.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）.企业所得税税款；（3）.税收滞纳金；（4）.罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）.非公益救济性捐赠支出；（6）.赞助支出(非广告性赞助支出；（7）.未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。企业收入总额包括哪些内容？1、销售货物收入；2、提供劳务收入；3、转让财产收入；4、股息、红利等权益性投资收益；5、利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等；6、租金收入；7、特许权使用费收入；8、接受捐赠收入9、其他收入。 企业的不征税收入和免税收入各包括哪些内容？不征税收入：1财政拨款；2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3国务院规定的其他不征税收入。免税收入：1国债利息收入2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。3在我国设机构的非居民企业的权益性投资收益。4符合条件的非营利组织的收入计算：1企业发生的福利费支出，不超过工资金额14%以内的部分，准予扣除。2企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。3企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。4企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。销售收入不包括销售固定资产和无形资产5企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。6企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。通过非营利组织捐赠才能扣除,直接捐赠不能扣除。7研究开发费用，按照50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额1、直接计算法 应税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入扣除项目弥补亏损2、间接计算法 应税所得额利润总额+调增项目调减项目利润总额=销售收入-销售成本-销售税金-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益+营业外收入-营业外支出某分支机构分摊比例0.35（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）+0.35（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）+0.30（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）固定资产计提折旧不得扣除1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、以经营租赁方式租入的固定资产；3、以融资租赁方式租出的固定资产； 4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 5、与经营活动无关的固定资产； 6、单独估价作为固定资产入账的土地；7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； （2）租入固定资产的改建支出； （3）固定资产的大修理支出；条件：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。（4）其他应当作为长期待摊费用的支出。个人所得税计算：工资薪金：全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额3500元当月工资超过月费用扣除标准的 第一步，先把年终奖除以12，根据结果确定适用税率和速算扣除数；应纳个税=年终奖适用税率-速年扣除数当月工资未超过月费用扣除标准的 第一步，先在年终奖中扣除当月工资与扣除标准的差额 第二步，把年终奖扣除差额后除以12确定适用税率和速算扣除数应纳个税=(年终奖-差额)适用税率-速算扣除数注意：雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。承包、承租经营：应纳税所得额=收入总额3500月份应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得：1.每次收入不超过4000元的 应纳税所得额=应税项目收入额800元2.每次收入超过4000元的 应纳税所得额=应税项目收入额(120%)注意：个人兼有不同的劳务报酬所得的，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。劳务报酬：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数稿酬所得：应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得应纳税额=应纳税所得额20%注意：个人捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除财产租赁 应纳税所得额=收入总额税费（营业税、城建税、附加、房产税）修缮（800）（收入税费修缮）20%应纳税额=应纳税所得额10%雇佣单位扣除费用后扣个税；派遣单位不扣除费用后扣个税有下列情形之一的，纳税人必须自行向税务机关申报所得并缴纳税款：（1）年所得12万元以上的；（2）在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商业户从事生产、经营所得；（5）国务院规定的其他情形。个人所得税具体征税对象有哪些？（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）企业、事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得：（9）财产转让所得（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）；（11）其他所得个人所得税类型、特点和原则各包括哪些内容？类型：个人所得税按照纳税人的选择不同可分为单身所得税、居民夫妻所得税和家庭所得税。 世界各国的个人所得税制，按照课征方式的不同大体上可分为分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制三种类型。特点：1、以个人所得为征税对象2、实行分类征收。3、费用扣除额较宽。4、累进税率与比例税率并用。5、采取源泉控制和申报制两种征收方法原则：内外一致；适当调节，合理负担。资源税是指对在中国领域及管辖海域开采矿产品或者生产盐的单位和个人，按其销售数量或销售额征收的一种税。 原油、天然气适用5%比例税率。资源税的特点1、征税范围的有限性。我国资源税法中只规定对矿产品和盐资源进行征税。2、纳税环节的一次性。资源税以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品，因而具有一次课征的特点。3、计税方法的多样性。资源税采用从价计税和从量计税两种方法。资源税的征税范围1) 原油:是指开采的天然原油(2) 天然气:专门开采或与原油同时开采(3) 煤炭:是指原煤(4) 其他非金属矿原矿(5) 黑色金属矿原矿(6) 有色金属矿原矿(7) 盐：指固体盐和液体盐。城镇土地使用税，是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。土地使用税的征税范围为城市、县城、建制镇、工矿区。耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其占用的耕地面积征收的一种税。协调：凡缴纳耕地占用税，从批准之日起满1年时征收土地使用税；征用非耕地因不需缴纳耕地占用税，应从批准征用次月起征收土地使用税。土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。实行30%-60%的四级超率累进税率1、转让新开发房地产扣除项目征地费用房地产开发成本房地产开发费用利息在各建筑物不能划分时，（+）10%利息在各建筑物能划分时，（+）5%+利息与房地产转让有关的税金：营业税、城建税、附加加计扣除：对从事房地产开发的纳税人，+加计扣除20%，土地增值额=应税收入-扣除项目金额增值率=增值额/扣除项目 确定适用税率应纳土地增值税 =土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除率2、转让旧房地产的扣除项目金额房