进料加工业务年度核销参考(根据湖北省测试结果编写)

培 训 教 材根据国家税务总局关于有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第12号）（以下简称“12号公告”）第二条第（十）项的有关规定，本次系统升级对生产企业进料加工业务处理模式进行了较大调整。对于原实行进料加工购进法的地区，调整后的业务处理模式与原有模式完全不同，而且与12号公告的部分内容也有一些差别，初次接触新的处理模式，会觉得无处下手，在理解和操作上有一定的难度。本文依据总局在湖北省进行的“出口退税审核系统生产企业进料加工业务测试”结果，结合湖北省进料加工管理的实际情况，从具体操作层面逐个步骤的介绍新模式的整个处理过程，以期给大家一定的帮助和启发。一、业务处理流程在介绍业务处理流程前，必须先要特别注意一点：系统将生产企业进料加工计划分配率备案和年度进料加工业务核销处理流程从整个免抵退税业务处理流程中剥离出来，用类似于单证证明出具的处理方式重新设计了整个业务处理流程，有单独的生产企业进料加工申报、审核模块。大家在初次接触新处理模式时，可以将生产企业进料加工业务处理流程当作是在办理单证证明来理解。在生产企业申报系统中取消了原加工贸易业务的相关数据采集、申报、反馈功能，具体取消的表有：1.“进料加工手册登记录入”;2.“进料加工手册核销录入”;3.“进口料件明细申报录入”;4.“国内免税原材申报录入”。增加了“进料加工业务明细录入”等数据采集、申报、打印、反馈及查询功能模块。具体新增的业务表有：1.“计划分配率备案录入”2.“免抵退核销申报录入”；3.“实际分配率反馈确认”；4.“已核销进口报关单调整录入”；5.“已核销出口报关单调整录入”。申报系统菜单栏如图：申报系统申报向导栏如图： 在出口退税审核系统中的“生产企业退税管理”中新增加了“生产企业进料加工审核”模块，保留了“生产企业进料加工免税证明出具”模块。如图：对“生产企业审核向导”进行了调整，取消了原进料加工免税证明提示信息，新增进料加工贸易核销等提示信息。新模式的业务处理流程按顺序可分为五个步骤：（一）进料加工计划分配率的备案（以下简称“备案”）；（二）过渡期未核销手册的清算（以下简称“清算”）；（三）日常进料加工出口货物的免抵退税申报；（四）年度进料加工业务的核销（以下简称“核销”）；（五）当年进料加工计划分配率的确认。除去第（二）项“过渡期未核销手册的清算”这个一次性的步骤外，其他四个步骤很明显是一个闭环型的处理流程，流程中的关键点是“计划分配率”，一切业务均围绕它来进行。业务量最大最复杂的是第（四）项“年度进料加工业务的核销”，其核心目的也是为了确认下一年度的“计划分配率”。下面分项介绍每一步骤的具体操作流程。二、进料加工计划分配率的备案进料加工计划分配率的备案是指：有进料加工业务的生产企业在首次申报进料加工出口货物免抵退税前，对其进口料件占整个出口货物的比重事先进行预计估算，按年确定综合计划分配率，并适用于相应年度的进料加工出口货物的免抵退税计算。（一）三种不同情形的备案要求根据“12号公告”第二条第（十）项“1.进料加工计划分配率的确定”的表述，备案按以下三种不同情形分别进行处理：1.2012年1月1日至2013年6月15日已在税务机关办理过进料加工手（账）册核销的企业，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间税务机关已核销的全部手（账）册的加权平均实际分配率。（与“12号公告”表述一致）例如：某生产企业（一般纳税人）从事进料加工复出口业务，于2011年1月（手册号C4701）、2012年1月（手册号C4702）和2013年1月（手册号C4703）分别向税务机关申报办理了3份海关进料加工手册核销，税务机关审核通过，目前还有两份分别于2011年12月和2012年12月登记的手册进料加工（手册号C4704和C4705）业务未完结尚未申请核销。该企业本次备案的计划分配率应为2012年1月（手册号C4702）和2013年1月（手册号C4703）已核销手册的加权平均实际分配率。2.2012年1月1日至2013年6月15日未在税务机关办理过进料加工业务手（账）册核销的企业（包括在2012年1月1日前有过核销，但在上述期间内未办理过核销的），2013年度进料加工业务的计划分配率为全部未核销手（账）册的加权平均计划分配率或者任选一个手册的计划分配率。（与“12号公告”表述不一致，个人倾向于以全部未核销手（账）册的加权平均计划分配率来备案比较准确）例如：某生产企业（一般纳税人）从事进料加工复出口业务，于2011年1月（手册号C4701）向税务机关申报办理了1份海关进料加工手册核销，税务机关审核通过，目前还有三份分别于2011年7月、2012年7月和2013年3月登记的手册（手册号C4702、C4703和C4704）进料加工业务未完结尚未申请核销。该企业本次备案的计划分配率应为2011年7月、2012年7月和2013年3月登记的手册（手册号C4702、C4703和C4704）的加权平均计划分配率或其中任一手册的计划分配率。3.新发生进料加工业务的（包括2012年以前有过进料加工业务且已核销完结，2012年后至今未发生进料加工业务的），当年进料加工业务的计划分配率为今后首份进料加工手（账）册的计划分配率。（个人认为如果税务机关认为企业申报的首份进料加工手（账）册的计划分配率不合逻辑，应要求企业予以调整，避免数据失真）例如：某生产企业（一般纳税人）从事进料加工复出口业务，于2010年1月（手册号C4701）和2011年1月（手册号C4702）分别向税务机关申报办理了2份海关进料加工手册核销，税务机关审核通过，之后因企业业务结构调整，至今一直未发生进料加工复出口业务，拟于2013年10月再次从事进料加工复出口业务。该企业应在首次申报进料加工手册的进料加工出口货物免抵退税前，以再次从事进料加工手册的计划分配率为准，向税务机关申请计划分配率备案。（二）备案应注意以下事项1.进料加工计划分配率只需要在开始时做一次备案（一生仅此一次），以后按年对本年度已核销手册进行核销清结，计算出来的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率”直接确认为下一年度的计划分配率。2.备案确认的计划分配率的范围应在0-100%之间（包含0和100%）（但在测试中也出现过根据总局下发的加贸信息计算的分配率超出该范围的，主要是加贸信息不齐全不准确造成的）。3.备案操作须在当月免抵退税审核工作完结以后，且需将正式审核结果反馈给生产企业，并读入申报系统并完成数据处理操作。4. 备案时，区分是否在“2012年1月1日至2013年6月15日”期间办理过核销手续，具体是以出口退税审核系统历史库中的“生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中是否有“核销年月”栏为上述期间的核销记录为准（即应在201201至201306之间）。如图：此处需要重点说明一下：由于此次过渡期清算，系统是以 “生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中的核销数据为判断标准，来进行备案、清算以及后续年度核销数据计算的，对历史库中核销数据的准确性要求很高。目前，原实行购进法的部分省份（包括湖北省），因具体管理模式不同，并未要求企业使用系统核销模块，相应的“生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中实际已核销的手册并未有核销记录，也就是说历史库中的核销数据并不能真实反映手册核销情况（个人认为大部分省份都有数据不准确的情况）。测试时经与开发人员沟通，可采取两种补救办法：一是，在最后一次购进法申报时，一次性将已核销手册补申报核销记录（对于时间跨度较大、数据较多的省份估计难以做到）；二是，在系统外人工进行核销数据清理（凡是有手册的都要进行清理，包括非正常户使用过的手册），形成最终正确的核销数据，再通过系统后台一次性将核销数据导入审核系统的“生产企业进料加工登记手册核销历史数据”中（湖北省拟采取此办法）。此数据清理必须在开展备案工作之前完成。（三）申报系统备案处理流程1.计划分配率备案录入在“进料加工”向导第一步“进料加工数据采集”中点击“计划分配率备案录入”录入备案数据。如图：对在“2012年1月1日至2013年6月15日”期间有过核销的（情形1），直接点击右上边的“采集备案”，系统自动生成此期间已核销手续的相关数据，对生成的数据系统允许进行修改。对在“2012年1月1日至2013年6月15日”期间没有过核销的（情形2），以及以后新发生（再次发生）进料加工业务的（情形3），需要在此进行备案数据录入，录入多笔数据时，币种必须一致。2.计划分配率备案申报在“进料加工”向导第二步“生成进料加工申报”中点击“生成进料加工数据”。如图：3.计划分配率备案表打印在“进料加工”向导第三步“打印进料加工报表”中点击“打印进料加工报表”，打印进料加工企业计划分配率备案表（12号公告附件3）。如图：4.计划分配率备案撤消与反馈在“进料加工”向导第四步“进料加工反馈接收”中读入反馈数据或撤消申报。如图：5.计划分配率备案查询在“进料加工”向导第五步“进料加工反馈查询”中查询备案的计划分配率数据。如图：（四）审核系统备案处理流程1.计划分配率备案表读入在“生产企业进料加工审核”中“生产企业进料加工企业计划分配率备案表读入”中读入备案表，如图：2.计划分配率备案审核在“生产企业进料加工审核”“生产企业进料加工企业计划分配率备案”“生产企业进料加工企业计划分配率备案审核”中进行审核、提交。如图：3.计划分配率备案复核在“生产企业进料加工审核”“生产企业进料加工企业计划分配率备案”“生产企业进料加工企业计划分配率备案复核”中进行复核。复核如果有问题可以回退到审核环节，复核确认后，计划分配率就不允许修改了。4.计划分配率备案查询及反馈在“生产企业进料加工审核”“生产企业进料加工企业计划分配率查询”中进行查询、反馈。三、过渡期未核销手册的清算过渡期未核销手册的清算是指：将全部已申报未核销手（账）册按原购进法已经参与免抵退税计算的免抵退税抵减额和不得免征和抵扣税额抵减额（以下简称“两个抵减额”），与按新实耗法备案的2013年计划分配率计算的两个抵减额进行比较，其调整额直接自动结转至下期参与免抵退税汇总表的计算。清算要注意两点：1.清算由系统自动进行，人工不能干预出口退税审核系统对计划分配率备案复核确认后，系统自动对历史库中没有核销记录的全部手册进行清算处理，计算出两个抵减额的调整额，生成生产企业进料加工业务免抵退税核销表（12号公告附件7），通过预审反馈、正式审核反馈或生成全部反馈等反馈给企业。核销表产生的两个抵减额调整额不能进行修改，直接参与下期汇总表的计算。如图：2.核销数据的准确性是清算的关键由于清算是自动进行，且计算出来的两个抵减额的调整额是不能修改的，因此审核系统历史库中手册核销数据的准确性就直接关系到清算时两个抵减额调整额的计算是否真实，处理办法参照本文“二（二）4”中的说明。四、日常进料加工出口货物的免抵退税申报12号公告规定：对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。按管理办法第四条的有关规定，办理免抵退税相关申报。进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税率之差计算。进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。五、年度进料加工业务的核销年度进料加工业务核销是指：每年4月20日前，对上年度海关已核销的手（账）册按实际发生情况确认实际分配率，重新计算两个抵减额，产生的调整额结转下期参与免抵退税计算。简单地说就是两项任务：一是，确认上年度已核销手册的实际分配率；二是，按实际分配率计算两个抵减额的调整额。（一）核销应注意以下事项1.在每年1月1日至4月20日之间任何时间均可进行，一个年度只能申报一次核销。2.年度核销复核确认后，系统不再受理已核销手（账）册项下上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。（与12号公告不一致）3.4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。即:免抵退税申报审核照常进行，计算的退（免）税不办理，其它业务也暂不办理。 4.年度核销原则上是以海关传递来的加贸信息为准，企业申报手册核销时，如果海关核销信息多于企业申报核销手册，系统会提示有未核销手册，企业必须申报全部已核销手册。对海关加贸信息有误的，企业可以通过调整报告表进行调整申报。审核系统最终是以加贸信息加上税务机关确认的调整报告表信息为准来计算核销数据的。（二）申报系统核销处理流程年度核销须由企业在申报系统中发起，经过“录入、申报、打印、反馈、调整、再申报”等环节的循环，直到最终确认手（账）册的实际分配率。1.进料加工业务免抵退税核销申报录入在“进料加工”向导第一步“进料加工数据采集”中点击“免抵退核销申报录入”录入核销申报数据。一个手册跨数个年度的，应按年度逐条分别进行录入。企业可在录入核销数据前，到税务机关获取加贸信息反馈，读入申报系统，避免申报不准确。如图：2.进料加工业务免抵退税核销申报及打印（1）在“进料加工”向导第二步“生成进料加工申报”中点击“生成进料加工数据”。（2）在“进料加工”向导第三步“打印进料加工报表”中点击“打印进料加工报表”，打印生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表（12号公告附件4）。如图：3.进料加工业务免抵退税核销反馈及调整（1）在“进料加工”向导第四步“进料加工反馈接收”中读入税务机关审核反馈数据。（2）在“进料加工”向导第一步“进料加工数据采集”中对税务机关审核通过反馈的进料加工手（账）册实际分配率反馈表（12号公告附件5）进行确认。如果无异议，企业应在“实际分配率反馈确认表”中的“企业确认意见”栏填入XF（相符），在纸质进料加工手（账）册实际分配率反馈表上签字盖章报税务机关，电子数据不用再进行申报，年度核销申报到此结束；如果有异议，企业应先在已核销进口、出口报关单调整录入模块中录入调整报关单内容，然后在“实际分配率反馈确认表”中的“企业确认意见”栏填入BF（不符），并需要再次进行申报。如图：（3）企业如果有异议，可以通过申报已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）（12号公告附件6-1、6-2）来进行调整申报。在“进料加工”向导第一步“进料加工数据采集”中点击“已核销进口报关单调整录入”和“已核销出口报关单调整录入”录入核销调整申报数据。并在“进料加工”向导第三步“打印进料加工报表”中点击“打印进料加工报表”，打印调整报告表。如图：4.进料加工业务免抵退税核销再次申报对进料加工手（账）册实际分配率反馈表有异议的，企业可先撤消申报，再按上述13项要求调整后再次进行申报，直到最终对进料加工手（账）册实际分配率反馈表确认无误。5.进料加工业务免抵退税核销数据查询在“进料加工”向导第五步“进料加工反馈查询”中，可以查询税务机关反馈的加贸信息和最终确认的生产企业进料加工业务免抵退税核销表（12号公告附件7）。如图： （三）审核系统核销处理流程审核系统年度核销处理流程分读入、审核、查询反馈及复核等步骤，直到最终生成生产企业进料加工业务免抵退税核销表。1.进料加工业务免抵退税核销申报读入在“生产企业进料加工审核”“生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表读入”中读入企业申报的生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表（12号公告附件4）。如图：2.进料加工业务免抵退税核销申报审核在“生产企业进料加工审核”“生产企业进料加工业务免抵退税核销申报”“生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表审核”中进行审核，审核通过后，系统根据加贸信息和企业申报的已核销手（账）册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单）（12号公告附件6-1、6-2）信息，自动生成进料加工手（账）册实际