基础会计 5主要经济业务的核算 [武汉理工]

第五章主要经济业务核算 学习目的与要求 了解企业主要经济业务核算的内容 掌握企业主要经济业务核算的方法 熟练掌握资金筹集 材料采购业务 生产过程业务 销售过程业务 利润的形成与分配业务的基本账务处理 5 1筹集资金的核算5 2供应过程核算5 3生产过程核算5 4销售过程核算5 5利润形成与分配的核算 第五章主要经济业务核算 5 1 1投资者投入资本的核算5 1 2借入资本的核算 5 1筹集资金的核算 投入时间 企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的 也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资 投资方式 一般是现金投资 也可以是固定资产 无形资产等非现金资产投资 投资主体 可以是国家 其他法人单位 个人或外商等 我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业 股份制企业的投资者可以是国家 外商 其他单位法人等 私营企业的投资者是个人 5 1 1投资者投入资本的核算 1 投入资本核算需设置和运用的账户1 实收资本 账户 性质 所有者权益类账户 用途 核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况 股份有限公司应将本科目改为 股本 科目 结构 用来核算按照企业章程规定 企业投资人投入的资本 即企业在工商行政管理部门登记的注册资金 资本金 明细账户 按投资者设置明细账 2 资本公积 账户 性质 所有者权益类账户 用途 核算资本公积增减变动及结余情况 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本科目核算 结构 贷方记增加 登记实际收到投资者出资额超出其在注册资本或股本等 借方记减少 表示减少的资本公积 期末余额在贷方 表示资本公积实有数额 明细账户 分别设置 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 3 银行存款 账户 性质 资产类账户 用途 核算银行存款增减变动及结余情况 结构 借方记增加 表示存入开户银行的款项 贷方记减少 表示银行存款的减少 期末余额在借方 表示银行存款的实际结存数额 日记账户 按开户行和其他金融机构及存款种类分别设置 银行存款日记账 4 固定资产 账户 性质 资产类账户 用途 核算固定资产原价的增减及结存情况 结构 借方记增加 登记增加的固定资产原始价值 贷方记减少 登记减少的固定资产原始价值 期末余额在借方 表示现有固定资产原始价值 明细账户 按固定资产类别设置二级账 按固定资产项目设置明细账 5 无形资产 账户 性质 资产类账户 用途 核算无形资产的增减变动及结余情况 结构 借方记增加 登记无形资产的增加数 贷方记减少 登记无形资产的减少数 期末余额在借方 表示无形资产的实有数 明细账户 按无形资产项目设置明细账 2 投入资本核算基本会计处理借 银行存款固定资产无形资产贷 实收资本资本公积 3 投入资本核算举例 例5 1 新力公司收到国家投资400000元 款项存入银行 借 银行存款400000贷 实收资本400000 例5 2 新力公司收到海达公司作为投资投入新设备一台 该设备确认的价值为60000元 借 固定资产60000贷 实收资本60000 5 1 2借入资本的核算 借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源 按借款期限的长短分为短期借款和长期借款 短期借款是指归还期在一年以内的借款 长期借款是指归还期在一年以上的各种借款 企业从银行或其他金融机构借入的款项 必须按贷款单位借款规定办理手续 支付利息 到期归还 1 借入资本核算需设置和运用的账户1 短期借款 账户 性质 负债类账户 用途 核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年内的各种借款增减变动及结余情况 结构 贷方记增加 登记借入的各种短期借款 借方记减少 登记到期偿还的短期借款 期末余额在贷方 表示尚未偿还的短期借款 明细账户 按债权人和借款种类设置明细账 2 长期借款 账户 性质 负债类账户 用途 核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款增减变动及结余情况 结构 贷方记增加 登记借入的各种长期借款及利息 借方记减少 登记到期偿还的长期借款 期末余额在贷方 表示尚未偿还的长期借款本金和利息 明细账户 按债权人和借款种类设置明细账 3 财务费用 账户 性质 费用类账户 用途 核算发生的财务费用 主要是利息和手续费 结构 借方记增加 登记发生的各项财务费用 包括利息支出 汇兑损失以及相关的手续费等 贷方记减少 登记利息收入 汇总收益和期末转入 本年利润 账户借方的数额 结转后期末无余额 明细账户 按费用项目设置明细账 2 借入资本核算基本会计处理企业取得时 借 银行存款贷 长期借款 短期借款 企业还款时 借 短期借款财务费用贷 银行存款借 长期借款贷 银行存款 5 1 2 3借入资本核算举例 例5 3 新力公司于2月1日向银行借款150000元 期限3个月 年利率5 2 款项存入银行 借 银行存款150000贷 短期借款150000 例5 4 2月末 新力公司向银行借入18个月 年利率8 的借款200000元借 银行存款200000贷 长期借款200000 例5 5 5月1日 新力公司以银行存款归还期限为3个月的短期借款150000和当月利息 150000 1 12 5 2 650元 借 短期借款150000财务费用650贷 银行存款150650 5 2供应过程核算 5 2 1供应过程的主要经济业务5 2 2材料采购账户设置5 2 3采购业务核算基本会计处理5 2 4材料采购业务核算举例 5 2 1供应过程的主要经济业务 1 材料购进的主要业务支付材料款 采购费用和材料入库 2 材料采购成本采购成本 买价 采购费用 买价 发票价格 采购费用 是指材料物资采购过程中发生的各项费用 具体包括运杂费 从供应单位运到企业所在地的运输费 装卸费 包装费 仓储费 保险费等 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗 扣除回收的下脚废料价值 购入材料物资负担的税金和其他费用 3 材料采购成本确定的方法直接费用 能够直接确定为某一成本计算对象的费用 直接记入采购成本 如 买价 独立的运输等 间接费用 不能够直接确定为某一成本计算对象的费用 分摊记入采购成本 如 公共的运输等 5 2 2材料采购账户设置 1 在途物资 账户 性质 资产类账户 用途 核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资 各种材料 包装物 低值易耗品和商品 的实际成本 不包括工程用物资 结构 借方记增加 登记购入的材料尚在途中运输 贷方记减少 登记材料已验收入库的实际成本 期末余额在借方 表示尚未验收入库的在途材料的实际成本 明细账户 按供应单位设置明细账 2 原材料 账户 性质 资产类账户 用途 核算材料实际成本增减变动及结存情况 包括各种原材料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用配件 燃料等 不包括包装物 低值易耗品和外购商品 结构 借方记增加 登记已验收入库材料的实际成本 包括购买材料的买价和运杂费 贷方记减少 登记发出材料的实际成本 期末余额在借方 表示库存原材料的实际成本 明细账户 按原材料的保管地点 仓库 材料类别设二级账 按材料的品种和规格设置明细账 3 库存商品 账户 性质 资产类账户 用途 核算外购和自制商品的实际成本增减变动及结存情况 结构 借方记增加 登记已验收入库的商品成本 贷方记减少 登记发出库存商品的成本 期末余额在借方 表示库存商品的成本 明细账户 与原材料相同设置明细账 4 应付账款 账户 性质 负债类账户 用途 核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等而应付未付的款项 结构 贷方记增加 登记应付给供应单位的货款 借方记减少 登记已偿还供应单位的货款 期末余额在贷方 表示尚未偿还的货款 明细账户 按供应单位分别设置明细账 5 应付票据 账户 性质 负债类账户 用途 核算购买材料 商品和接受劳务供应等而开出 承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 结构 贷方记增加 登记开出承兑的汇票 借方记减少 登记到期或转出的商业汇票 期末余额在贷方 表示尚未到期承兑的汇票 明细账户 应设 应付票据备查簿 详细登记每一应付票据的种类 号数 签发日期 到期日 票面金额 票面利率 合同交易号 收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料 应付票据到期结算时 应在备查簿内逐笔注销 6 预付账款 账户 性质 资产类账户 用途 核算购买材料 商品和接受劳务供应等而预付的款项 是企业的债权 结构 借方记增加 登记预付给供应单位的货款 贷方记减少 登记与供货单位结算核销的预付货款 期末余额在借方 表示实际预付的货款 期末余额在贷方 表示尚未补付的货款 明细账户 按供应单位设置明细账户 7 应交税费 账户 性质 负债类账户 用途 核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 教育费附加 矿产资源补偿费等 企业代扣代交的个人所得税等 也通过本科目核算 结构 贷方记增加 登记应交的税金 借方记减少 登记实际缴纳的税金 期末余额在贷方 表示应交的税金 期末余额在借方 表示多交的税金和尚未抵扣的税金 明细账户 按应交的税费项目进行明细核算 增值税 1 定义 增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税 即生产经营者销售货物时 向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金 2 计税原理 按照全部销售额计算税额 但只对增值部分征税 实行税款抵扣制度 对以前环节已纳税款予以扣除 税款随货物销售逐环节转移 最终消费者是全部税款的承担者 3 税率 增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税 增值税实行价外税 4 进项税额 购如货物或接受劳务交纳的增值税 进项税额准予抵扣必须符合条件 5 销项税额 销售货物或提供加工 修理修配的劳务收取的增值税6 应纳增值税额 销项税额 进项税额7 账户设置 应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 销项税额 应交增值税 已交税金 5 2 3采购业务核算基本会计处理 借 原材料 材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款应付账款 5 2 4材料采购业务核算举例 1 钱货两清 例5 6 新力公司购入A B C三种材料 货款共计42000元 其中 A材料20吨 每吨800元 共计16000元 B材料40吨 每吨500元 共计20000元 C材料10吨 每吨600元 共计6000元 增值税税率为17 计7140元 全部款项已用银行存款支付 借 原材料 A材料16000 B材料20000 C材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 7140贷 银行存款49140 2 货到款未付 例5 7 新力公司从长安厂购入D材料5吨 单价1500元 货款7500元 增值税税率为17 计1275元 长安厂代垫运费200元 款项尚未支付 借 原材料 D材料7700应交税费 应交增值税 进项税额 1275贷 应付账款 长安厂8975 3 款付货未到 例5 8 新力公司从中兴公司购进B材料800公斤 增值税专用发票上注明的B材料单价260元 价款208000元 增值税率为17 计35360元 B材料装卸费为640元 货款 税款及装卸费共计244000元 已从银行存款中支付 材料尚在途中 借 在途物资 B材料208640应交税费 应交增值税 进项税额 35360贷 银行存款244000借 原材料 B材料208640贷 在途物资 B材料208640 4 以预付款购货 例5 9 新力公司以银行存款预付红星厂购货款20000元 借 预付账款 红星厂20000贷 银行存款20000 5 材料采购成本计算材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用 按材料的品种加以归集分摊 计算每种材料的采购总成本和单位成本 买价是企业采购材料时 按发票支付的货款 采购费用是采购材料时所发生的运输费 装卸费 包装费等 发生采购费用凡是能够分清对象的 可直接计入各种材料的采购成本 不能分清对象的 应按材料的重量或买价比例分摊 计入各种材料采购成本 5 2 4材料采购业务核算举例 例5 10 新力公司以银行存款支付 例5 6 A B C三种材料的运杂费1050元 按材料重量比例分摊 材料采购费用分配率 1050 20 40 10 15元 吨A材料应分摊采购费用 20 15 300 元 B材料应分摊采购费用 40 15 600 元 C材料应分摊采购费用 10 15 150 元 借 原材料 A材料300 B材料600 C材料150贷 银行存款1050 5 3生产过程核算 生产过程是工业企业资金循环的第二阶段 工业企业的最基本经济活动是制造产品 为了制造产品 需消耗各种材料 燃料 动力 要发生固定资产磨损 要支付职工工资和其他费用 为制造产品而发生的这些费用称为生产费用 其中 可以直接确定是为某种产品生产发生的 直接记入产品生产成本的材料 人工及其它直接支出称为直接费用 不能直接归集到某种产品的成本中 需经分配后记入产品成本费用称为间接费用 企业发生的所有生产费用 最终都要归集 分配到各种产品成本中去 所以生产费用的发生 归集和分配 以及产品成本的形成 是生产过程核算的内容 5 3生产过程核算 5 3 1生产过程核算内容5 3 2 产品生产账户设置5 3 3产品生产费用核算举例5 3 4产品生产成本的计算 5 3 1生产过程核算内容 1 产品生产过程的主要任务归集发生的各种耗费 分配或结转各种耗费 计算完工产品成本 2 相关的费用概念 1 生产费用在一定时期内 产品生产过程中发生的各种耗费 2 产品成本 产品制造成本 对象化的生产费用 3 产品制造成本的构成项目 直接材料 直接人工 制造费用 4 期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 5 3 2 产品生产账户设置 1 生产成本 账户 性质 成本类账户 用途 核算企业进行工业性生产 包括生产各种产品 自制材料 自制工具 自制设备等所发生的各项费用 确定产品实际生产成本 主要有 直接材料费 直接人工费 制造费用等 结构 借方记增加 登记因生产产品而发生的全部费用 贷方记减少 登记已完工的产品的实际生产成本 期末余额在借方 表示尚未完工的在产品的实际生产费用 明细账户 按基本生产和辅助生产分设二级账 再按成本核算对象 产品品种 批别或步骤 设置明细账 2 制造费用 账户 性质 成本类账户 用途 核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括车间管理人员工资和福利费 折旧费 修理费 办公费 机物料消耗 劳动保护费等 结构 借方记增加 登记实际发生的各项制造费用 贷方记减少 登记分配计入生产成本的制造费用 期末结转后一般没有余额 明细账户 按生产车间设置明细账 并在账内按费用项目设置专栏 3 应付职工酬金 账户 性质 负债类账户 用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 企业 外商 按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在本科目核算 结构 贷方记增加 登记分配应发工资数 借方记减少 登记实际发放工资数 期末一般余额在贷方 表示尚未支付给职工的工资 明细账户 应设置 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 股份支付 等进行明细核算 4 管理费用 账户 性质 费用类账户 用途 核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用 包括工资和福利费 差旅费 办公费 固定资产折旧 劳动保险费等 结构 借方记增加 登记企业发生的各项管理费用 包括行政人员工资福利费 折旧 劳动保险 办公 水电等 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后没有余额 明细账户 按费用项目设置明细账 可采用多栏式账页 5 累计折旧 账户 性质 资产类账户 用途 核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额 结构 贷方记增加 登记按月计提固定资产折旧增加数额 借方记减少 登记出售 报废 毁损固定资产的折旧额 期末余额在贷方 表示企业现有固定资产累计折旧数额 明细账户 不进行明细核算 5 3 3产品生产费用核算举例 1 材料费用的核算 例5 11 材料仓库发出各种材料54600元 其中用于A产品30400元 B产品19200元 车间5000元 借 生产成本 A产品30400 B产品19200制造费用5000贷 原材料54600 2 人工费用的核算 例5 12 结转本月应付职工工资22500元 其中A产品工人工资14000元 B产品工人工资6000元 车间管理人员工资2500元 行政管理人员工资5470元 借 生产成本 A产品14000 B产品6000制造费用2500管理费用4800贷 应付职工酬金 工资27300 例5 13 按职工工资总额14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品1960 B产品840制造费用350管理费用672贷 应付职工酬金 职工福利3822 4 其他制造费用核算 例5 14 以银行存款2000元 支付本月车间发生的水电费 借 制造费用2000贷 银行存款2000 5 3 4产品生产成本的计算 1 成本计算的意义和要求 1 成本计算的意义 通过成本计算 可以取得产品实际成本资料 据以确定实际成本与计划成本的差异 通过成本计算 分析成本升降原因 挖掘降低成本潜力 可以有效地控制各项费用支出 达到预期的成本目标 通过成本计算 为成本预测 规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料 2 成本计算的基本要求 严格遵守国家规定的开支范围 按权责发生制原则进行成本计算2 成本计算的内容1 确定成本计算对象2 确定成本计算期3 确定成本项目4 正确归集和分配各种费用5 健全成本计算的原始记录 3 产品成本计算方法 例5 20 将本月发生的制造费用15710元转入生产成本 按生产工人工资分配 制造费用分配率 15710 14000 6000 0 7855A产品应负担制造费用 0 7855 14000 10997 元 B产品应负担制造费用 0 7855 6000 4713 元 借 生产成本 A产品10997 B产品4713贷 制造费用15710 例5 21 新力公司本月A产品100件已全部完工 并验收入库 按其实际成本57357元结转 借 库存商品 A产品57357贷 生产成本 A产品57357 5 4销售过程核算 5 4 1产品销售业务的核算内容5 4 2产品销售业务的账户设置5 4 3销售业务核算基本会计处理5 4 4销售业务核算举例 5 4 1产品销售业务的核算内容 1 正确核算营业收入 2 正确核算营业成本和销售费用 3 正确核算增值税销项税额与营业税金 4 正确核算应收账款与应收票据 5 4 2产品销售业务的账户设置 1 主营业务收入 账户 性质 收入类账户 用途 核算企业销售产品 包括产成品 自制半成品 工业性劳务等所发生的收入 结构 贷方记增加 登记取得的主营业务收入 借方记减少 登记销货退回发生额和期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后无余额 明细账户 按主营业务收入的种类设置明细账 2 主营业务成本 账户 性质 成本费用类账户 用途 核算企业已销售产品的制造成本等的账户 结构 借方记增加 登记已销产品的成本 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 与 主营业务收入 账户对应设置明细账 3 其他业务收入 账户 性质 收入类账户 用途 核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的账户 如出售材料 技术转让 固定资产出租 运输劳务等收入 结构 贷方记增加 登记取得的其他业务收入 借方记减少 登记期末转入 本年利润 账户贷方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按其他业务收入的种类设置明细账 4 其他业务成本 账户 性质 费用类账户 用途 核算与其他销售或其他业务收入相对应的成本 修理费等支出的账户 结构 借方记增加 登记各项成本 修理等费用 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 与 其他业务收入 账户对应设置明细账 5 营业税金及附加 账户 性质 费用类账户 用途 核算生产应税消费品的企业在销售应税消费品时应负担的消费税以及企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加等 结构 借方记增加 登记企业按照规定计算应缴纳的税金 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按税种及附加项目设多栏式明细账 6 销售费用 账户 性质 费用类账户 用途 核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览本科目核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 结构 借方记增加 登记企业发生的各项销售费用 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按费用项目设多栏式明细账 7 应收账款 账户 性质 资产类账户 用途 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的货款 结构 借方记增加 登记销售过程中发生的应收货款 贷方记减少 登记已收回的应收货款 期末余额在借方 表示尚未收回的应收货款 明细账户 按不同购货单位设置明细账 8 应收票据 性质 资产类账户 用途 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 收取的商业汇票 结构 借方记增加 登记实际收到的商业汇票 贷方记减少 登记已经承兑的商业汇票 期末余额在借方 表示尚未到期承兑的商业汇票 明细账户 应设置 应收票据备查簿 其格式及登记方法同 应付票据备查簿 9 预收账款 账户 性质 负债类账户 用途 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 根据合同应向购货单位或接受劳务单位预收的货款 结构 贷方记增加 登记企业根据合同预收的款项 借方记减少 登记发货后与购货单位结算的款项 期末余额在贷方 表示已经预收而尚未发货进行结算的款项 明细账户 按不同购货单位设置明细账进行明细分类核算 5 4 3销售业务核算基本会计处理 1 借 银行存款应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 借 主营业务成本贷 库存商品 产成品 5 4 4销售业务核算举例 例5 22 新力公司出售给红都公司A产品100台 每台842元 货款84200元 增值税率为17 计14314元 货款尚未收到 借 应收账款 红都公司98514贷 主营业务收入 A产品84200应交税费 应交增值税 销项税额 14314 例5 23 新力公司出售B产品200台 每台500元 货款100000元 增值税率为17 计17000元 货款已存入银行 借 银行存款117000贷 主营业务收入 B产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 例5 24 新力公司出售材料 批 价值7000元 增值税率为17 计1190元 款已收到 存入银行 借 银行存款8190贷 其他业务收入7000应交税费 应交增值税 销项税额 1190 例5 25 结转出售材料实际成本6000元 借 其他业务成本6000贷 原材料6000 例5 26 用现金支付产品销售费用896元 借 销售费用896贷 库存现金896 例5 27 结转上述已售A产品 B产品的销售成本 根据产成品明细账 已计算出A产品的单位成本为586 2元 B产品的单位成本为300元 借 主营业务成本118620贷 库存商品 A产品58620 B产品60000 例5 28 按销售收入184200元的10 计提应交纳的营业税18420元 借 营业税金及附加18420贷 应交税费 应交营业税18420 5 5利润形成与分配的核算 5 5 1利润形成与分配的内容5 5 2利润形成过程的核算5 5 3利润分配业务的核算 5 5 1利润形成与分配的内容 1 利润的含义利润 是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 3 利润的形成 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 3 本年利润的核算 1 本年利润的含义本年利润 是本年所有收入减去所有支出后的净额 本年利润再减去企业所得税后 就叫净利润 2 本年利润的基本公式 本年利润 利润总额 主营业务收入 其他业务支出 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 净利润 本年利润 所得税费用 5 5 2利润形成过程的核算 1 利润形成过程应设置的账户1 本年利润 账户 性质 所有者权益类账户 用途 核算企业本期实现的净利润或净亏损总额的账户 结构 贷方记增加 登记由有关账户转入的各项收入数额 借方记减少 登记由有关账户转入的各项费用 成本税金数额 收入和费用相抵后 期末贷方余额表示本期实现的净利润 期末借方余额 表示本期发生的净亏损 年末 该账户不论是借方余额还是贷方余额 均应全部转入 利润分配 账户 结转后无余额 明细账户 一般不设明细账 2 营业外收入 账户 性质 收入类账户 用途 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 如固定资产盘盈 处理固定资产净收益 确实无法支付应转作营业外收入的应付款项等 结构 贷方记增加 登记取得的营业外收入 包括固定资产盘盈收益 无法支付的应付账款等 借方记减少 登记期末转入 本年利润 账户贷方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按营业外收入项目设置明细账 3 营业外支出 账户 性质 费用类账户 用途 核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出 如违约金 固定资产盘亏 处理固定资产净损失 非常损失 职工子弟学校经费等 结构 借方记增加 登记发生的营业外支出 包括固定资产盘亏损失 非常损失 各种罚款等 贷方记减少 登记期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按营业外支出项目设置明细账 4 投资收益 账户 性质 收入类账户 用途 核算企业对外投资取得的收入或发生的损失 贷方登记投资收益数额 以及期末转入 本年利润 账户投资净损失数额 结构 贷方记增加 登记对外投资取得的收入 借方记减少 登记对外投资损失和期末转入 本年利润 账户贷方的数额 期末结转后无余额 明细账户 按投资收益种类设置明细账 5 所得税费用 账户 性质 费用类账户 用途 核算企业按规定税率计算应交纳所得税费用的账户 结构 借方记增加 登记企业发生的各项财务费用 包括利息支出 汇兑损失以及相关的手续费等 贷方记减少 登记发生的利息收入 汇总收益和期末转入 本年利润 账户借方的数额 期末结转后无余额 明细账户 不设明细账 2 财务成果形成业务核算举例 例5 29 没收逾期未退回的包装物押金300元 借 其他应付款300贷 营业外收入256 41应交税费 应交增值税 销项税额 43 59 例5 30 以银行存款支付罚款900元 借 营业外支出900贷 银行存款900 例5 31 以银行存款支付行政管理部门办公 水电 邮电等费用4000元 借 管理费用4000贷 银行存款4000 例5 32 用银行存款支付本月行政管理部门的电话费用600元 借 管理费用600贷 银行存款600 例5 33 用银行存款支付本月的短期借款利息1200元 借 财务费用1200贷 银行存款1200 例5 34 按规定固定资产折旧率计提应由行政管理部门负担的本月折旧费用9200元 借 管理费用9200贷 累计折旧9200 例5 35 用银行存款支付本月行政管理部门的修理费用3728元 借 管理费用3728贷 银行存款3728 例5 36 企业将本年所发生的各项收入结转至 本年利润 账户 该企业本年所有收入账户发生额为 例5 22 主营业务收入84200元 例5 23 主营业务收入100000元 共计为184200元 例5 24 其他业务收入7000元 例5 29 营业外收入256 41元 合计为191456 41元 借 主营业务收入184200其他业务收入7000营业外收入256 41贷 本年利润191456 41 例5 37 企业将本年所发生的各项费用支出结转至 本年利润 账户 该企业本年所有费用支出账户发生额为 例5 27 主营业务成本118