第三章借贷记账法

第三章借贷记账法 学习目标 掌握复式记账法的原理和形式 借贷记账法的概念 账户结构 记账规则 账户对应关系及会计分录 试算平衡 掌握会计科目的概念 会计科目的设置和会计科目表 账户的概念 设置 账户的基本结构以及总分类账户与明细分类账户的平行登记 熟练运用借贷记账法核算工业生产企业的生产经营活动 一 账户设置复式记账以账户为载体 利用账户记录所发生的交易或事项 经济业务 因而 先研究账户问题 一 账户的定义所谓账户 是根据会计科目设立 具有一定结构 用来分类 连续地记录经济业务 反映会计要素增减变动及其结果的一种工具 会计基本方法之一 会计科目一般由会计准则 制度等统一规范 如 库存现金 银行存款 原材料 和 固定资产 等 会计科目按反映会计要素内容的需要设置 企业会计科目一般可分为以下六类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 会计科目 提醒注意 企业会计准则 等与 会计学 教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 会计学 教材对会计科目的分类方法 费用类 利润类 主要区别 二 账户的结构与内容 账户同样分为六类 1 账户的结构 由名称和一定格式组成2 账户的组成内容 见下图 总账会计科目 原材料 账户名称 设置依据 会计科目 业务内容 业务发生时间 记录依据 余额 余额方向 三 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 2 账户基本结构的简化形式 T形账户 T形账户是教学中常用的账户形式 实务中极少采用 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定 四 账户能够提供的信息指标 上期结转来的余额 本期增加金额合计 本期减少金额合计 会计期末结余金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计 账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额 账户如有期初余额 一般应登记在账户中记录增加额等的那一方 二 复式记账法 一 复式记账法的定义复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素的增减变化 以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面记录的一种记账方法 会计基本方法之二 借方原材料贷方 借方银行存款贷方 经济业务企业用银行存款3000元购买材料 复式记账 3000 3000 二 复式记账的优点1 账户体系完整 能够全面 系统地反映企业发生的各项经济业务 全面反映 2 能够清晰地反映经济业务的来龙去脉 增减分明 3 能够将账户之间的内在联系有机地联结起来 对应关系清楚 4 便于检查所有账户记录的正确性 三 单式记账法简介1 基本做法通常只对库存现金和银行存款 即货币资金 的收付 应收账款和应付账款 即往来账项 的结算涉及的账户加以记录 而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录 当然也不必设置这些账户 借方原材料贷方 借方应付账款贷方 经济业务购买材料1000元 货款尚未支付 单式记账 1000 不予记录 2 单式记账法的缺点 1 会计账户体系设置不完整 不能全面 系统的反映经济业务之间的来龙去脉 2 账户之间的记录缺乏相互联系 不便于检查账户记录的正确性 因此 单式记账法早已被复式记账法所取代 三 借贷记账法 一 借贷记账法的定义借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法 作为方式记账方法都有其特定的记账符号 记账方法往往根据其记账符号命名 二 借贷记账法的内容1 记账符号与账户结构 1 记账符号 借 与 贷 总账会计科目 原材料 作用1 表示账户登记方向 应与借款 贷款严格区别 作用2 表示增加或减少 作用3 表示余额方向 借 贷符号含义的双重性每个符号既表示 增加 又表示 减少 对于六类账户 其含义有特别界定 借 贷 对负债类 所有者权益类 收入类和利润类账户的含义 借 贷 2 借贷记账法的账户结构 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 可分为如下两类 资产 费用类账户结构 重要说明 期末时 资产类账户应当有余额 费用类账户一般没有余额 在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户 借方 登记增加额 贷方 登记减少额 期初余额 期末余额 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 重要说明 收入类账户一般没有期末余额 也没有期初余额 在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 借方 贷方 登记增加额 登记减少额 期初余额 期末余额 2 借贷记账法的记账规则 1 基本内容 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 例 借贷记账法记账规则的应用 公司收到投资者投资50000元 已存入银行 借贷记账法对发生的任何类型经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录 关于经济业务 交易或事项 的类型1 基于经济业务影响存量会计等式中要素的分类 见教材P32 资产 负债 所有者权益 关于经济业务的类型2 基于经济业务影响综合会计等式中要素的分类 补充内容 资产 费用 负债 所有者权益 收入 类型一 影响等式双方要素 双方同增 如例1 类型二 影响等式双方要素 双方同减 如例2 类型三 只影响等式左方要素 有增有减 如例3 类型四 只影响等式右方要素 有增有减 如例4 2 借贷记账法记账规则应用例示 教材P32 例1 资产与权益同时增加 如企业收到投资者投入资本金50000元存入银行 权益既包括所有者权益 也包括债权人权益 负债 本例指前者 本例为等式双方要素同时增加 等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况 见下例 资产与负债同增 如企业购入材料货款未付 资产与收入同增 如企业销售产品收到货款 等式双方要素同时增加的其他业务 例2 资产与权益同时减少 如以银行存款60000元归还银行短期借款 本例中的 权益 是指债权人权益 本例为等式双方要素同时减少 有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少 如退还投资者投资 例3 资产内部有增有减 如企业收回客户前欠购货款160000元 存入银行 本例为等式左方资产要素内部增减 有些业务会表现为资产 费用要素之间有增有减 如企业用银行存款购买办公用品 例4 权益内部有增有减 如企业从银行借入短期借款90000元 直接偿还前欠远航公司的货款 本例为等式右方要素内部增减 该例属于负债要素内部有增有减 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减 如债权人将其借款转为向企业投资 结论 从以上举例可见 在借贷记账法下 每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方 同时也记入另一个账户的贷方 并且记录的金额相等 这样就形成了借贷记账法特有的记账规则 规律 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 3 以上业务举例在账户中的登记情况 见教材P34 账户中的期初余额为假定 资产类账户 借方银行存款贷方期初余额200000 2 60000 1 50000 3 160000本期发生额210000本期发生额60000期末余额350000 借方应收账款贷方期初余额200000 3 160000本期发生额0本期发生额160000期末余额40000 借方短期借款贷方 2 60000期初余额60000 4 90000本期发生额60000本期发生额90000期末余额90000 借方应付账款贷方 4 90000期初余额90000本期发生额90000本期发生额0期末余额0 借方实收资本贷方期初余额250000 1 50000本期发生额0本期发生额50000期末余额300000 负债类账户 所有者权益类账户 3 借贷记账法的试算平衡 1 基本概念是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 2 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡 平衡公式 某一会计期间 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中还应包括收入 费用和利润类账户 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借方与贷方发生额都是相等的 举例中本期所有有发生额的账户 各账户本期的借 贷方的发生额 所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 余额平衡法 含义 即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 平衡公式 一定会计期末 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中一般不包括收入 费用账户 期末无余额 利润类账户的余额应归并于所有者权益账户 平衡原理 会计等式的平衡原理 资产 负债 所有者权益 会计等式 会计账户 账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理 期末应为借方余额 期末一般应为贷方余额 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末时所有账户借方余额合计 期末时所有账户贷方余额合计 3 理解账户平衡关系应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额或余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 发生额平衡 必须是一定会计期间内所有账户的发生额或余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 发生额平衡 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 4 在实务中 总账账户发生额与余额的试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表 5 试算平衡表 的局限性表中有关借方数额合计数与其贷方合计数平衡 并不能说明没有错账 试算平衡表 对下列错账无法发现 整笔业务重记或漏记 借贷方等额多记或少记 借贷方向同时记反 科目用错对这些错账应采用其他方法检查核对 4 借贷记账法下的会计分录编制 1 会计分录的含义简称分录 是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 经济业务 交易或事项 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 对这些问题进行确认 并写出一定的记录形式 即会计分录 在实务中 会计分录应填写在记账凭证上 下一章讲述 例2 1 企业从银行提取现金5000元 备发工资 分析 提取现金使现金增加 应记入 库存现金 账户借方 使银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 库存现金5000 贷 银行存款5000 会计分录是一种会计语言 会计记录指令 2 会计分录的编制方法 例2 2 收到投资者投入资本100000元 存入银行 1 确认涉及要素 资产 所有者权益 2 确定登记账户 银行存款 实收资本 3 分析增减变化 增加 增加 4 确定记账方向 借方 贷方 5 确定记录金额 100000 100000 6 写出完整分录 借 银行存款100000 贷 实收资本100000 教学中会计分录内容 格式及书写要求 会计分录组成内容 三要素 会计分录书写要求 借 银行存款100000贷 实收资本100000 实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不必写 元 会计分录的不规范写法 借 贷颠倒 借 贷未错格 金额排为一列 金额后写 元 多种错误并存 例2 3 企业取得半年期的银行借款150000元存入银行存款账户 分析 借款存入银行 增加了银行存款 应记入 银行存款 账户借方 借入借款增加了企业的短期借款 应记入 短期借款 账户贷方 分录 借 银行存款150000贷 短期借款150000 例2 4 企业购入不需要安装设备一台 买价80000元 运杂费500元 全部款项已用银行存款支付 分析 购入设备使企业固定资产增加 应记入 固定资产 账户借方 支付设备货款使银行存款减少 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 固定资产80500贷 银行存款80500 关于 固定资产 账户 例2 5 企业从明星工厂购买甲材料 价款3000元 增值税510元 货款已支付 分析 材料买价3000元 构成物资采购成本 应记入 材料采购 账户借方 支付的增值税进项税额510元 应记入 应交税费 账户借方 支付的全部款项应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 材料采购 甲材料3000借 应交税费 应交增值税510贷 银行存款3510 复合分录 此项业务前所编制的分录为简单分录 关于 材料采购 账户 资产类账户 材料采购 购入材料买价等 增加数 验收入库材料成本等 减少数 采购材料时交纳的增值税进项税额不记入该账户 而是在 应交税费 账户核算 关于 应交税费 增值税 账户 交纳在先 可能会出现借方余额 应交税费 增值税 进项税额 交纳程序 购入材料用于产品生产产生的增值部分应交纳的税金 例2 6 企业以银行存款6030元偿还前欠东方工厂货款 分析 偿还欠款负债减少 应记入 应付账款 账户借方 以银行存款偿还货款 应记入 银行存款 账户贷方 分录 借 应付账款 东方工厂6030 贷 银行存款6030 例2 7 企业销售A产品售价8000元 计算增值税销项税额1360元 价税合计9360元已收到存入银行 分析 销售产品收入增加 应记入 主营业务收入 账户贷方 销项税额应记入 应交税费 账户贷方 价税款存入银行使银行存款增加 应记入 银行存款 账户借方 分录 借 银行存款9360贷 主营业务收入8000贷 应交税费 应交增值税1360 关于 主营业务收入 账户 收入类账户 主营业务收入 期末时的收入结转 减少数 日常活动实现的收入 增加数 3 会计分录的主要作用 做为登记账户的直接依据 例2 1 企业从银行提取现金5000元 备发工资 会计分录为 借 库存现金5000贷 银行存款5000 借贷记账法的应用 一 生产准备阶段主要经济业务核算 1 固定资产购入业务核算固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产 第一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 第二 使用寿命超过一个会计期间 必须同时具备以上两个特征 二 固定资产的确认与计量 一 固定资产的确认将一项资产确认为企业的固定资产 除必须符合固定资产的定义外 还必须同时满足以下两个条件 第一 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 第二 该固定资产的成本能够可靠计量 所有资产的确认条件 二 固定资产的计量1 固定资产计量的含义 是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额 包括初始计量和后续计量 初始计量即在取得固定资产时所进行的固定资产价值 成本 的确定 现予探讨 后续计量在本节 五 固定资产的折旧 中讲述 三 固定资产的核算固定资产增加的渠道主要有 购置 自行建造 投资者投入 融资租入和盘盈等 一 固定资产增加的核算1 账户设置主要应设置 固定资产 和 在建工程 等账户 企业的固定资产来源方式不同 其初始成本的组成内容也不尽相同 1 外购固定资产的成本包括购买价款 进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费 运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 最新规定 自2009年1月1日起 购置固定资产的进项税额也应在 应交税费 账户单独核算 而不计入固定资产成本 2 账务处理 例1 兴海公司购入不需要安装的设备1台 买价30000元 增值税5100元 包装费600元 运输费900元 款项已通过银行支付 设备已交付使用 借 固定资产30900应交税费 应交增值税5100贷 银行存款36000 购入设备发生的增值税 进项税额 不计入固定资产成本 与采购材料发生增值税 进项税额 处理方法相同 二 材料采购业务核算 存货的概念企业在日常经营过程中持有的以下资产 以备耗用的材料或物料 处在生产过程的在产品 以备出售的产成品或商品 对存货概念及内容可结合下面的图示加深理解 对存货概念及内容的理解 以备耗用的材料或物料 处在生产过程的在产品 以备出售的产成品或商品 存货 三 存货的确认条件存货的确认除了要符合存货的定义外 还应同时满足以下两个条件 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠地计量 以上两点也是确认企业其他有形资产 如固定资产 必须具备的条件 四 存货的种类 存货主要构成内容 原材料 构成产品实体的原料及主要材料 在产品 处于生产过程中的未完工产品 自制半成品 验收入库的半产品 产成品 验收入库的完工产品 外购商品 购入的准备对外销售的商品 包装物 用于包装产品的各种物品 低值易耗品 不能作为固定资产核算的各种用具物品 如生产工具 劳保用品等 委托代销商品 委托其他企业代销的商品 一 购入原材料采购成本的确定1 买价 购货发票上的货款金额 不包括发票上的增值税税额2 采购费用 如相关税费 保险费 运输费和装卸费等 存货购进 仅以材料采购业务为例 与材料采购有关的税金有两种 已取得增值税专用发票的为价外税 不计入采购成本 其余税金 如进口关税等 为价内税 计入采购成本 小额零星采购费 如市内运输费 不计入采购成本 可计入管理费用 购货企业 销售企业 买价 采购费用 相关税金 不含增值税 保险费 运输费和包装费等 二 原材料按实际成本核算的会计处理 实际成本即购入原材料时发生的实际支出 1 基本做法在收入材料和发出材料的环节均按实际成本计价 此外还有按计划成本核算方法 收入材料 发出材料 2 收料与付款时间的几种不同情况 由于货款结算方式不同所引起 材料已到 凭证已到 货款已付 材料已到 凭证已到 货款未付 材料已到 凭证未到 货款未付 材料未到 凭证已到 货款已付 材料已到 原已预付货款 购入处理短缺和损失 应分别不同情况处理 4 核算举例 例5 1 企业购入甲 乙两种材料到货 价款分别为27000元 28000元 增值税 进项税额 9350元 货款已用银行存款支付 借 在途物资 甲材料27000 乙材料28000应交税费 应交增值税9350贷 银行存款64350 分录中应写明明细科目 以便于登记明细账 应交增值税中的进项税额属于价外税 可用以抵扣本企业销项税额 例5 2 1 企业用银行存款支付例5 1两种材料运费5000元 按材料重量分配 分配过程见教材P92 借 在途物资 甲材料3000 乙材料2000贷 银行存款5000 例5 2 2 材料验收入库 借 原材料 甲材料30000 乙材料30000贷 在途物资 甲材料30000 乙材料30000 例5 3 企业购入丙材料到货 价款为30000元 增值税 进项税额 5100元 对方代垫运费1400元 材料和结算单据已到 但货款尚未支付 借 原材料 丙材料31400应交税费 应交增值税5100贷 应付账款36500 运杂费构成材料实际采购成本 直接计入成本 对方代垫的运杂费 应由购货方承担 未支付前计入 应付账款 例5 4 1 企业购入丁材料到货 但结算单据直到月末时尚未收到 估计价款62000元 材料已到 结算单据未到 月末按估价入账 以便真实反映库存材料情况 借 原材料 丁材料62000贷 应付账款 暂估应付账款62000 例5 4 2 下月初冲回上月末丁材料估价入库数 借 原材料 丁材料62000贷 应付账款 暂估应付账款62000 冲销后 待下月收到结算单据时重新入账 例5 5 1 企业购入戊材料 价款100000元 增值税 进项税额 17000元 用商业汇票支付 对方代垫运费5000元 用银行存款支付 但材料尚未到达 材料未到 凭证已到 货款已付 借 在途物资 戊材料105000应交税费 应交增值税17000贷 应付票据 某企业117000银行存款5000 如果企业采用专用记账凭证 则无法编制这种分录 含付款 转账两种业务 应编简单分录 关于 应付票据 账户的说明 在途物资 应交税费 例5 5 2 购入戊材料验收入库 借 原材料 戊材料105000贷 在途物资 戊材料105000 3 账户设置 暂估入库 例5 3 在途材料 例5 5 的处理 对于货款已付 但月末时仍未到达的材料 应设置 在途物资 账户核算 见例5 4 应付票据账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 在途物资账户性质 资产 成本 类账户 尚未运达企业或尚未入库的采购物资等 现金购买 赊购等 预付款 注意货款结算方式 资产类账户 资产类账户 应交税费负债类账户 贷增借减 生产成本的核算 一 生产成本概述 一 生产成本的概念生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和 生产费用 直接费用 间接费用 直接材料 制造费用 直接人工 计入产品生产成本 二 生产成本项目内容及计入成本的程序 1 生产成本项目的内容 见下图 2 生产成本计入产品成本的一般程序 直接材料 制造费用 直接人工 生产成本项目内容 四 生产成本费用的核算1 账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 制造费用账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 生产成本账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 完工产品入库成本结转 期末余额 在产品成本 支付费用 提取折旧等 月末分配计入产品成本数 一般为本月全部发生额 1 生产成本项目的内容 见下图 2 生产成本计入产品成本的一般程序 直接材料 制造费用 直接人工 生产成本项目内容 2 账务处理 1 直接材料费用的核算直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本制造费用账户性质 资产 成本 类账户账户结构 借增贷减 生产车间维修设备 房屋等领用 例10 1 兴海公司本月发出材料 生产A产品耗用45000元 生产B产品耗用38000元 车间一般性消耗3000元 借 生产成本 A产品45000 B产品38000制造费用3000贷 原材料86000 车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗 而不是直接由于产品生产 2 直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成 工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬 原材料 领用数 生产领 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 应付职工薪酬账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 直接人工 人员工资 将各类人员薪酬计入成本 费用称为薪酬分配 制造费用与管理费用的区别 生产车间 生产车间 生产车间 车间管理层 制造费用 进行产品生产的管理发生的有关费用 企 在车间从事产品生产工人的工资记入 生产成本 而不是记入 制造费用 账户 业 例10 2 兴海公司本月应付各类人员的工资数额为 生产A产品工人工资30000元 生产B产品工人工资24000元 生产车间管理人员和技术人员工资8000元 借 生产成本 A产品30000 B产品24000制造费用8000贷 应付职工薪酬62000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配 例10 4 兴海公司用现金58900元 62000 3100 向员工发放工资 借 应付职工薪酬58900贷 库存现金58900 例10 3 兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3100元 暂未上交 借 应付职工薪酬3100贷 应交税费 个人所得税3100 福利费是指企业根据国家的有关规定 按工资总额的一定比例计算提取 提取后可以计入产品成本或有关费用 通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金 原材料 领用数 生产领 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 应付职工薪酬账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 直接人工 福利费 将各类人员薪酬计入成本 费用称为薪酬分配 例10 5 兴海公司按各类人员工资数额的14 计算提取本月福利费 按生产A产品工人工资总额提取4200元 按照生产B产品工人工资总额提取3360元 按照生产车间管理人员等的工资总额提取1120元 借 生产成本 A产品4200 B产品3360制造费用1120贷 应付职工薪酬8680 提取福利费的计算过程 如按生产A产品工人工资总额提取福利费为 30000 14 4200 元 与各类人员工资记入的账户一致 3 制造费用的核算 制造费用的概念及内容制造费用是与产品生产的管理直接有关 发生后不能够直接计入产品生产成本的费用 包括车间管理人员的工资 福利费 设备使用费 折旧费 修理费 和使用水电费等 制造费用也是具有管理性质的费用 但与 管理费用 是有严格区别的 制造费用核算的账户设置 原材料 领用数 生产领用 一般耗用 生产成本实际发生数 直接材料 直接人工 制造费用 制造费用实际发生数 领用材料 人员工资 应付职工薪酬 应付数 生产工人 车间管理 制造费用账户性质 资产 成本 类账户结构 借增贷减 月末时一般无余额 完工产品入库成本结转 期末余额 在产品成本 支付费用 提取折旧等 月末分配计入产品成本数 一般为本月全部发生额 例10 6 月末 兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3000元 借 制造费用3000贷 累计折旧3000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗 需按照规定的方法按月提取 并计入当月的成本费用 累计折旧 账户为反映固定资产累计折旧额的账户 各月提取折旧时记入该账户的贷方 制造费用的账务处理 例10 7 兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1600元 借 制造费用1600贷 银行存款1600 例10 8 兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费1500元 该职工出差前借款2000元 交回现金500元 借 制造费用1500库存现金500贷 其他应收款2000 交回现金 以前借款 例10 9 兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费180元 借 制造费用180贷 待摊费用180 上年预付报刊订阅费时 借记 待摊费用 账户 贷记 银行存款 账户 现在为分摊待摊费用 因而记入 待摊费用 账户贷方 例10 10 兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用250元 借 制造费用250贷 预提费用250 二 收入的特征1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入 非日常活动带来的收益称为利得 2 收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少 或二者兼而有之 1 收入表现为资产增加 例 销售产品10000元 款项存入银行 以上举例未考虑应交税费 以下同 产品销售阶段主要经济业务 2 收入表现为负债减少 例 企业向原已预付款的购货方提供产品10000元 3 收入同时表现资产增加和负债减少 例 企业向原预付款的购货方提供产品10000元时 根据对方要求又发送产品2000元 货款暂未收到 二 按收入在经营业务中所占比重分类 经常发生 比重较大 不常发生 比重较小 不常发生 比重较小 偶尔发生 比重较小 营业收入 一 商品销售收入的确认与计量 一 商品销售收入的确认基础 补充 权责发生制 以 应收 而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入 确认收入 确认收入 确认收入 不确认收入 4月份收入 3000 5000 4000 12000 元 四 账户设置 期末结转 主营业务收入账户性质 收入类账户账户结构 贷增借减 期末一般无余额 结算方式1 现金结算 应收账款 应收票据账户性质 资产类账户账户结构 借增贷减 结算方式2 信用结算 结算方式3 预收账款 预收账款账户性质 负债类账户账户结构 贷增借减 与货款结算方式有关 五 账务处理 例11 1 华联公司向乙公司销售A产品一批 其生产成本为120000元 销售价格为150000元 销项税额为25500元 商定乙公司于30日内付款 1 确认销售收入及债权 债务 借 应收账款 乙公司175500贷 主营业务收入150000应交税费 应交增值税 销项税额25500 2 结转销售成本借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 其他经济业务核算 一 筹资业务核算主要账户的设置 实收资本 短期借款 财务费用 应付利息 1 实收资本 账户 账户的性质 所有者权益类账户 账户的用途 用来核算企业按照企业章程的规定 投资者投入企业的实收资本 股份有限公司的投资者投入的资本称为 股本 账户的结构 企业收到投资者投入的资本时 登记在本账户的贷方 依法减资时 登记在本账户的借方 期末余额在贷方 表示企业实有的资本或股本 例9 1 宏大公司创立于2008年1月1日 A B两位投资人各投资5000000元 A以现款投资 B投资专利权和使用过的固定资产 经资产评估部门评估 固定资产评估价4200000元 专利权的评估价800000元 1 借 银行存款5000000贷 实收资本 A5000000 2 借 固定资产4200000无形资产800000贷 实收资本 B5000000 2 账务处理 例9 2 某中外合资经营企业注册资本为人民币220万元 投资双方出资比例为1 1 外方港龙公司以港币出资 收到外币资本日汇率为1 l 1 按此汇率折算港龙公司投入港币外汇100万元 账务处理 借 银行存款 港元户1100000 1000000 1 1 贷 实收资本 港龙公司1100000 1000000 1 1 2 短期借款 账户 账户的性质 负债类账户 账户的用途 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 账户的结构 贷方登记借入的各种短期借款 借方登记偿还的短期借款数额 期末余额在贷方 表示企业尚未偿还的短期借款的本金 明细账的设置 该账户可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 3 财务费用 账户 账户的性质 损益类账户 账户的用途 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出以及相关的手续费等 账户的结构 借方登记企业发生的各项财务费用 贷方一般登记期末结转记入 本年利润 账户的金额 期末结转后无余额 明细账的设置 该账户应按费用项目设置明细账 进行明细核算 4 应付利息 账户 账户的性质 负债类账户 账户的用途 用来核算企业按照合同约定应支付的利息 账户的结构 资产负债表日 企业按合同利率计算确定的应付未付利息 记入本账户的贷方 企业实际支付利息时 记入本账户的借方 本账户期末余额在贷方 反映企业应付未付的利息 明细账的设置 该胀户可按债权人进行明细核算 2 账户设置 按季或半年支付利息 短期借款账户性质 负债类账户结构 贷增借减对应账户 见图示 应付利息 3 账务处理 例8 1 1 华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元 借 银行存款100000贷 短期借款100000 例8 1 2 上述借款年利率为6 期限12个月 利息采用按月支付方式 各支付借款利息500元 每月支付利息 100000 6 12 500 元 借 财务费用500贷 银行存款500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用 全年共支付利息6000元 以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况 例8 1 3 2008年12月31日 归还借款本金100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 例8 2 1 华夏公司2008年1月1日从银行取得短期借款100000元 借 银行存款100000贷 短期借款100000 例8 2 2 上述借款年利率为6 期限12个月 利息采用按季支付方式 计提各月应付借款利息500元 每月应付利息 100000 6 12 500 元 借 财务费用500贷 应付利息500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用 每个季度计提利息为1500元 例8 2 3 3月末用银行存款支付第一季度借款利息1500元 500 3 借 应付利息1500贷 银行存款1500 2 3 4季度支付利息分录同上 每季度1500 以上短期借款利息的处理在有关账户中的登记情况 例8 2 4 2008年12月31日 归还借款本金100000元 借 短期借款100000贷 银行存款100000 其他业务收入与其他业务成本 1 其他业务收入 账户 账户的性质 损益类账户 账户的用途 用来核算企业确认