注册税务师考试备考辅导热点关注：个人所得税难点易错问题总结归纳

热点关注：个人所得税难点易错问题总结归纳1、居民性纳税人和非居民性纳税人问题。 外商企业所得税中也有此问题，即外国企业在境内无机构场所营业代理人的情况，仅对境内所得承担纳税义务，这种情况叫做非居民性纳税人。个人所得税中，由于牵涉到个人，相对要定义的详细些，是为了更好的判断是否为非居民性纳税人，这个正是个人所得税中的重点内容。非居民纳税人举例：外国人，香港人，台湾人，澳门人，外籍华人。这些人工作之余没有理由回到中国，即即便在中国有房子，但根已经不在中国了。而中国国籍的人，即便在国内没有房子了，但根还在中国，即便在国外呆了几十年，也属于居民性纳税人。但非居民可以转化成居民性纳税人，只要满足在中国境内居住满一个纳税年度，注意不是满一年。比如从2月2日到2月2日均呆在中国，也不算居民性纳税人。纳税年度是指一年的1月1日至月31日。还要注意临时离境的概念，上例如果是从1月30日至1月30日均呆在中国，则仍属于居民性纳税人，因为境外时间未超过30日。 这里注意理解一下。还有种情况也叫临时离境，即累计出境未超过90日，但这个条件要在一次离境不超过30日的基础上才能成立。比如1月1日至1月1日内累计出境时间未超过90日，但1月份不在国内，即1月份出境31日，属于一次性离境超过30日，还是不属于居民性纳税人。掌握了这些，才能继续我们个人所得税的讨论，因此一定要注意临时离境的理解。这里说的多了点，希望大家不要觉得烦躁，因为我个人觉得这里很重要的。例1、某德国人从1月20日至1月20日均在中国境内，此人由于未在境内满一个纳税年度，因此为非居民性纳税人。（X） 解答：1月1日至日离境仅天，属于临时离境范畴。因此仍为居民性纳税人。 例2、某香港人在中国大陆从99年5月至今均在境内居住，则此人属于在中国境内居住满5年。（X） 解答：99年肯定不能算做满一年，只能从2000年开始计算，至算居住满3年，仍未满一年，因此只能说居住满3年。 例3、某美国人1月1日来中国工作，3月回国，其中1月份去香港日做演讲，3月1日去澳门参加某剪彩活动，4月1日回中国，5月日去比利时参加高层论坛，5月30日回中国，月1日参加台湾分公司的公司庆典活动，在台湾呆了29天。此美国人1月1日至1月1日在中国取得0万美元收入，在境外共取得50万美元收入，则该美国人应在中国就0万美元交纳个人所得税。（X） 解答：3月份离境超过30日，虽然其他离境并未超过30日，累计也未超过90日，但由于一次离境时间超过30日，只能是非居民性纳税人，仅对境内取得收入纳税。2、工资薪金的几个特殊情况问题。 1）年终奖金等一次取得多月收入情况。“单独”作为一个月的工资纳税，如果取得时的月份工资未超过2000元，要合并减去费用2000元计算；如果取得时的月份工资超过2000元，则奖金不再扣除费用，直接按规定税率计算，这里是“单独”的含义。 2）年薪制。分月先按月工资预交，年终一次性发放奖金时平均到各月与每月的工资“合并”计算个人所得税后年终汇算清缴。注意这里是“合并”，别按照1）的方法计算年终奖了。注意这里和某些特殊行业的工资薪金计算个人所得税方法是一致的，比如海上作业行业等。不再熬述。 3）解除劳动合同取得的一次性补偿收入。超过去年的职工平均工资的3倍以上要征税，注意这里不是超过自身去年工资总额的3倍，这里注意和4）退职费区分一下。这里只做定性判断就可以了。但退职费要掌握计算。 4）退职费收入。这里和解除劳动合同取得的一次性补偿收入是不同的概念。其实就是“内退”职工取得的收入。分月取得的，分月计算。这里主要是注意一次性取得的，按照月工资平均为各月计算，但不能超过6个月，如月工资为00元，一次性退职费为5000元，则平均为5个月计算。一次性退职费如果为000元，还是只能平均成6个月的工资，即按照2000元作为一个月的工资计算个人所得税。注意理解。3、非居民性工资薪金地的问题。这里是个重点内容。首先要注意香港台湾澳门地区不适用3天的这个规定，严格按照90天来考虑，注意是个隐藏考点。 1）在境内居住未超过90天或3天（税收协定国家或地区适用此天数，以下同）的，仅对在境内工作取得的境内企业承担的工资薪金所得纳税。即境内工作取得的境外企业支付部分是免税的。注意这个免税的理解，因为其他非工资薪金所得要对在境内工作时取得所有收入征税的。 2）在境内居住超过90天或3天，但未超过一年（即仍为非居民，或者说成无住所，一个意思）的，对在境内工作取得工资薪金所得纳税，这里包括境内境外企业支付都要纳税；境外工作时取得的工资不纳税。 3）在境内居住满一年（注意已经成为居民性纳税人了）未超过5年的，境内取得的工资不用说，应该纳税，临时离境取得的境内企业支付的部分纳税，境外企业支付的部分“免税”，注意这里免税的含义，因为作为居民性纳税人本来要承担全球纳税义务的，所以用的免税这个词。 4）企业高管问题。境内企业的高管如果属于以上1）的情况，境外工作时取得的境内企业支付的仍要纳税。如果属于2）的情况。总结一下就是说境内企业高管成员无论在境内呆多久，境内企业支付的工资一定要纳税，当然境外企业支付的工资是否纳税，按照上面的情况判断就好了。 以上是个人所得税必考内容，注意理解性记忆。4、出租车问题。出租车司机拥有出租车所有权的，按照个人承包经营所得即5级税率计算所得税，不拥有所有权的，按照工资薪金所得即9级税率计算所得税，理解记忆5、个人独资企业和合伙企业问题。本来属于企业，可却适用个人所得税，的确是个很特别的地方。但是其计算个人所得税的理念与企业所得税的计算却是如此的相似。有些小点又不太相同，比如税率的确定，捐赠的扣除等。在这里做个比较性总结 1）个人独资企业（合伙企业以下同）以其生产经营的全部所得征税。企业所得税也是。但个人独资企业的投资者（即老板）取得的非生产经营所得，比如股利，利息所得，个人的劳务报酬所得应该按照各自相应的税率计算交纳个人所得税，这里一定要注意税率的确定问题，个人所得税中把收入分为种正是和企业所得税的区别之一。 2）生产成本和费用可按规定扣除。这里和企业所得税是多么的相似。 其相同点包括：可扣除“三项经费”按照计税工资总额。5%，工资薪金按照计税工资扣除。扣除相关合理费用和成本，这里包括对农村义务教育的捐赠均是可以全额扣除的，资助非关联科研机构和高等学校的“三新”费用，可以全额扣除。这里也是一样的。 不同点包括：广告和业务宣传费的扣除个人独资企业是整体不超过销售收入2%扣除，并可无限期结转。而企业所得税中广告一般按照2%或者8%或者全额扣除，可结转下期，而业务宣传费是按照0。5%扣除，并且不能结转下期。注意一下；投资者（即老板）的工资不得税前扣除，也就是说在计算计税工资时不能将老板计入；投资者家庭生活费用和企业收入划分不清的，不能扣除，划分的清的，投资者用企业收入支付的生活费用不得扣除；投资者家庭和企业共用的固定资产